淺析公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

淺析公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理淺析公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

國(guó)外安然公司的破產(chǎn)、巴林銀行的倒閉，國(guó)內(nèi)也不乏企業(yè)倒閉案例，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制失靈有關(guān)。這也給我們敲響了完善內(nèi)部控制、防備風(fēng)險(xiǎn)的警鐘。本文中A公司結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況合理的應(yīng)用內(nèi)部控制理論，建立了健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

一、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的背景

A公司通過(guò)不斷的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，先后組建了21個(gè)子分公司，建立了合乎現(xiàn)代企業(yè)制度的母子公司框架。企業(yè)在新的組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，集團(tuán)公司如何實(shí)施對(duì)子公司的內(nèi)部控制。該內(nèi)部控制應(yīng)致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費(fèi)最小而其利用效率最高、企業(yè)價(jià)值最大，從而到達(dá)集團(tuán)公司對(duì)其所屬子公司能在經(jīng)濟(jì)效益上成為新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的最終目標(biāo)。A公司也認(rèn)識(shí)到在建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，既不能閉門(mén)造車(chē)，也不能生搬硬套，要從分析自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及本地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境開(kāi)始，真正建立一套合乎企業(yè)開(kāi)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論根底

1、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效率地進(jìn)行，愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安完整，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠而對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取的一系列相互制約和協(xié)調(diào)的辦法、措施、程序，并予以標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

2、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類(lèi)。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。示例，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

三、構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的思路

A公司提出構(gòu)建母子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，主要基于下列幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

第一，政府致力于法制化建設(shè)，不斷健全財(cái)經(jīng)法規(guī)，改革政府監(jiān)督模式，完善社會(huì)監(jiān)督體系，以抑制會(huì)計(jì)造假行為和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)必須適應(yīng)整頓和完善經(jīng)濟(jì)秩序的需要，建立完善的內(nèi)部控制體系。

第二，在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，管理控制是會(huì)計(jì)管理職能發(fā)揮的直接體現(xiàn)，企業(yè)管理越來(lái)越依賴(lài)于管理會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財(cái)、物等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，都要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員既要受托于所有者保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，又要受托于經(jīng)營(yíng)者發(fā)揮會(huì)計(jì)管理職能，到達(dá)經(jīng)營(yíng)者所要求的最高目標(biāo)。

第三，A公司成立以來(lái)，始終堅(jiān)持企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心的管理思想，以財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程參與來(lái)引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)的開(kāi)展，這為構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系打下了良好的根底。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體系已不適應(yīng)法人治理結(jié)構(gòu)下的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)集團(tuán)化的財(cái)務(wù)管理表現(xiàn)出諸多不協(xié)調(diào)。因此，全面構(gòu)建集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)狀況下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，就成為十分必要的工作。

第四，A公司集團(tuán)與時(shí)俱進(jìn)的構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，就是運(yùn)用人本管理理念，通過(guò)會(huì)計(jì)人員在實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和管理會(huì)計(jì)控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的平安完整，進(jìn)而防備經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)成果的效率和效果，提升企業(yè)的管理水平。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建

1、構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

A公司運(yùn)用人本管理理念，從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手，逐步構(gòu)建了以會(huì)計(jì)人員為主導(dǎo)，全員參與和重視的集團(tuán)母子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

〔1〕堅(jiān)持制度建設(shè)以標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)

會(huì)計(jì)人員作為一種“內(nèi)部人角色〞，往往更容易陷入“內(nèi)部人控制〞的泥潭中，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不合乎監(jiān)督者與被監(jiān)督者別離的原那么。建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更能促使財(cái)務(wù)管理不斷回升到新的臺(tái)階。A公司持之以恒系統(tǒng)地建章建制，強(qiáng)化單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制。首先建立財(cái)務(wù)管理制度，如?經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理規(guī)定》、?預(yù)算外費(fèi)用管理制度》等，將財(cái)務(wù)管理融入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)控制的作用。其次是制定會(huì)計(jì)操作制度，如?資金結(jié)算制度》、?資金支付管理方法》等，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的要求融入其中，使其明細(xì)化、具體化、可操作化，有利于防錯(cuò)查弊、標(biāo)準(zhǔn)管理。

〔2〕組織實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)稽查以促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效執(zhí)行

由A公司委派組織專(zhuān)、兼職人員在集團(tuán)公司范圍內(nèi)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)稽查工作，其主要職責(zé)是：一是全面稽核被檢查單位，使各種交易事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄下來(lái)，并予以準(zhǔn)確的披露；二是對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；三是對(duì)內(nèi)部控制制度存在的缺陷提出改良倡議；四是根據(jù)被稽查單位執(zhí)行內(nèi)部控制功效提出表彰或處理倡議。

〔3〕強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制再監(jiān)督

A公司設(shè)立了審計(jì)部門(mén)，由集團(tuán)公司總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。圍繞著加強(qiáng)內(nèi)部控制，A公司內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)是：一是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向?yàn)楣颈嬲J(rèn)、防備風(fēng)險(xiǎn)效勞，主要的是從內(nèi)部控制的制度評(píng)審出發(fā)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的漏洞和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警功能。二是深化了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)加大了對(duì)現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，既克服了“事后算賬〞的弊端，又提高了現(xiàn)職領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)內(nèi)部控制的自覺(jué)性。

2、實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

A公司利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，借助財(cái)務(wù)信息化伎倆，形成了一套會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)信息生成、會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督等內(nèi)容的集團(tuán)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，此內(nèi)容包括了會(huì)計(jì)信息的采集、記錄、評(píng)價(jià)、整改等必要環(huán)節(jié)，形成了嚴(yán)密的閉環(huán)管理體系，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整?！?〕從組織機(jī)構(gòu)上落實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量責(zé)任。由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理直接分管，明確了各單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一責(zé)任人，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要由財(cái)務(wù)部門(mén)一家負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，形成了企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員齊抓共管會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的良好局面。

〔2〕充沛利用外部審計(jì)確保會(huì)計(jì)信息的最終質(zhì)量。為了提高和保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，A公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司發(fā)展年報(bào)審計(jì)。首先，堅(jiān)持統(tǒng)一聘請(qǐng)事務(wù)所，統(tǒng)一確定審計(jì)計(jì)劃；其次，報(bào)表審計(jì)與年終決算同步進(jìn)行，將外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在年終決算過(guò)程中及時(shí)處理，實(shí)現(xiàn)了事中預(yù)審與事后終審的有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)了報(bào)表質(zhì)量的事前控制。讓事務(wù)所早進(jìn)入、早發(fā)現(xiàn)、早糾正，確保了會(huì)計(jì)信息的最終質(zhì)量。

3、實(shí)施財(cái)務(wù)管理控制

A公司以預(yù)算管理控制為主要伎倆，將管理會(huì)計(jì)控制滲透于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程之中，有效保證了資產(chǎn)的平安完整和經(jīng)營(yíng)效率、效益的提高。

〔1〕加強(qiáng)預(yù)算管理控制，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的管理。

預(yù)算管理是內(nèi)部控制中目標(biāo)管理的最正確伎倆，企業(yè)通過(guò)預(yù)算配置投入資源，是企業(yè)目標(biāo)的控制場(chǎng)。A公司從一開(kāi)始就實(shí)行全面預(yù)算管理，作為實(shí)施管理會(huì)計(jì)控制的主要措施。

第一，科學(xué)編制預(yù)算，保證目標(biāo)的一致性。預(yù)算編制工作采取了高低結(jié)合，集團(tuán)總公司提出預(yù)算目標(biāo)，各成員企業(yè)根據(jù)預(yù)算大綱的目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際編制草案，由總公司進(jìn)行初步協(xié)調(diào)和匯總形成最終預(yù)算并報(bào)經(jīng)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審批通過(guò)。通過(guò)的預(yù)算計(jì)劃以?xún)?nèi)部文件的形式下達(dá)執(zhí)行。

第二，嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)控制的有效性。A公司一方面要求各子公司每月報(bào)送預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，另一方面借助健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤管理，既保證了預(yù)算控制的適時(shí)性，也卡住了會(huì)計(jì)信息失真的源頭。

第三，進(jìn)行預(yù)算分析和評(píng)估，抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)。A公司定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的各種差別認(rèn)真分析原因，找出內(nèi)部控制中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，制定針對(duì)性的改良措施。

〔2〕強(qiáng)化本錢(qián)費(fèi)用控制，控制經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

在內(nèi)部控制中，本錢(qián)費(fèi)用控制是提高經(jīng)濟(jì)效益的主要途徑。A公司在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)就明確職責(zé)、理順流程后，制定了本錢(qián)費(fèi)用控制的辦法。具體做法是：一是實(shí)行本錢(qián)費(fèi)用目標(biāo)責(zé)任制。二是費(fèi)用實(shí)施部門(mén)依據(jù)本部門(mén)年度費(fèi)用目標(biāo)向責(zé)任單位控制部門(mén)報(bào)送方案，責(zé)任單位匯總各實(shí)施部門(mén)預(yù)算并進(jìn)行核實(shí)后報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)。三是公司將本錢(qián)費(fèi)用控制效果納入部門(mén)效績(jī)考核，與責(zé)任單位控制部門(mén)的薪酬相掛鉤。

通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制措施，A公司的各項(xiàng)管理水平不斷提高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到了有效的控制與防備，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步得到改善。在今后該公司將進(jìn)一步落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在整合會(huì)計(jì)監(jiān)管資源，降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本錢(qián)的前提下，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要工作，以不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

五、結(jié)