北郵社《經(jīng)濟法基礎與實務》教學課件NO11

第十一章稅法>>知識目標

1.掌握稅收的基本知識；

2.掌握流轉稅和所得稅的構成要素。>>能力目標

1.應用稅收法律分析稅收問題，正確處理各種涉稅業(yè)務；

2.能夠正確計算各種流轉稅和所得稅的應納稅額。知識目標第十一章稅法

西安市某交通部門有償轉讓了高速公路的收費權，其財務人員施小姐向稅務機關申報納稅時，稅務人員告知其有償轉讓高速公路收費權的行為應按營業(yè)稅的“服務業(yè)”稅目申報納稅。而施小姐則認為高速公路的收費權屬于“無形資產(chǎn)”，應按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目申報納稅。

問：有償轉讓高速公路收費權的行為屬于“服務業(yè)”還是“轉讓無形資產(chǎn)”稅目呢？案例導入第十一章稅法針對實際案例中所發(fā)生的問題，要求學生分為正方、反方兩組進行辯論，將辯論結果填入下表。第十一章稅法

某地稅務機關工作人員來到新近成立的甲有限責任公司要求該公司按照有關規(guī)定繳納稅款。公司經(jīng)理一聽非常生氣，說：“我公司剛剛交過污水處理稅、工商管理稅，怎么還要繳稅？到底有完沒完？”

問：公司經(jīng)理的說法對嗎？他所說的“污水處理稅”“工商管理稅”是國家法律規(guī)定的稅種嗎？案例11-1第一節(jié)稅法概述一、稅收

稅收是指國家為滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律規(guī)定，參與社會剩余產(chǎn)品的分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。第一節(jié)稅法概述（一）稅收的概念（二）稅收的特征1.強制性2.無償性第一節(jié)稅法概述3.固定性1.根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點劃分（三）稅收的分類（1）流轉稅。（2）所得稅。（3）財產(chǎn)稅。第一節(jié)稅法概述（4）行為稅。（5）資源稅。2.根據(jù)稅收最終歸宿劃分（1）直接稅。（2）間接稅。第一節(jié)稅法概述3.根據(jù)稅收管理權和稅收收入支配權劃分（1）中央稅。（2）地方稅。第一節(jié)稅法概述（3）中央和地方共享稅。4.根據(jù)計稅標準劃分（1）從價稅。從價稅是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù)征收的一類稅種。（2）從量稅。從量稅是指以征稅對象特定的計量單位為計稅標準征收的一類稅種。第一節(jié)稅法概述5.根據(jù)計稅價格中是否包含稅款劃分（1）價外稅。價外稅是指稅款獨立于征稅對象的價格之外的稅，如增值稅。（2）價內(nèi)稅。價內(nèi)稅是指稅款包含在征稅對象的價格之中的稅，如消費稅和營業(yè)稅。第一節(jié)稅法概述二、稅法的概念和構成要素稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。（一）稅法的概念第一節(jié)稅法概述（二）稅法的構成要素1.納稅義務人2.征稅對象3.稅率4.納稅環(huán)節(jié)第一節(jié)稅法概述5.納稅期限6.納稅地點7.稅收優(yōu)惠8.附加和加成第一節(jié)稅法概述9.稅收法律責任

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月份的有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下。

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運輸費收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。問：該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額為多少？案例11-2第二節(jié)流轉稅一、增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。（一）增值稅的概念第二節(jié)流轉稅（二）增值稅的納稅人1.納稅人2.扣繳義務人3.增值稅納稅人的分類第二節(jié)流轉稅（三）增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定2.征稅范圍的特殊規(guī)定3.征稅范圍的特殊項目第二節(jié)流轉稅（四）增值稅的稅率和征收率1.基本稅率2.低稅率3.零稅率第二節(jié)流轉稅4.征收率一般納稅人銷售或者進口貨物、提供應稅勞務以及應稅服務，應納稅額為當期的銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式如下。應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額（五）增值稅應納稅額的計算第二節(jié)流轉稅1.扣稅法

【例11-1】某公司(屬增值稅一般納稅人）以不含稅5000元/臺的單價銷售彩電50臺，計算該批彩電的銷項稅額。解銷項稅額＝5000×50×17％＝42500(元）第二節(jié)流轉稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅服務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式如下。

應納稅額＝銷售額×征收率第二節(jié)流轉稅2.簡易法

【例11-5】某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為10300元（含稅）。請計算該企業(yè)應繳納的增值稅。

解增值稅＝10300/（1＋3％）×3％＝300（元）第二節(jié)流轉稅一般納稅人進口應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式如下。

應納稅額＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅第二節(jié)流轉稅3.進口貨物應納稅額的計算

【例11-5】某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為10300元（含稅）。請計算該企業(yè)應繳納的增值稅。

解增值稅＝10300/（1＋3％）×3％＝300（元）第二節(jié)流轉稅

營業(yè)稅改征增值稅，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革，目的是建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結構調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走。第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。第二步，繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”。（六）營業(yè)稅改征增值稅第二節(jié)流轉稅二、消費稅

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。（一）消費稅的概念第二節(jié)流轉稅（二）消費稅的征稅范圍（1）過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。第二節(jié)流轉稅（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車。第二節(jié)流轉稅（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車。（4）不能再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油。（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如護膚護發(fā)品、汽車輪胎。消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！皢挝弧卑▏衅髽I(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等?！皞€人”是指個體經(jīng)營者及其他個人?！熬硟?nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的起運地或所在地在中華人民共和國境內(nèi)。（三）消費稅的納稅人第二節(jié)流轉稅（四）消費稅的稅目及稅率第二節(jié)流轉稅第二節(jié)流轉稅第二節(jié)流轉稅第二節(jié)流轉稅第二節(jié)流轉稅從價定率消費稅應納稅額的計算公式如下。應納稅額=銷售額×比例稅率確定銷售額時應注意以下問題。（1）銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。（2）銷售額不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。（3）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。（五）消費稅應納稅額的計算第二節(jié)流轉稅1.從價定率消費稅應納稅額的計算

【例11-6】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛（氣缸容量為2.0升），支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車應計征多少消費稅？

解應納稅額=（250800+30000）/（1+17%）×5%=12000元第二節(jié)流轉稅從量定額消費稅應納稅額的計算公式如下。應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)流轉稅2.從量定額消費稅應納稅額的計算

【例11-7】某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2-800元。該廠當月應納多少消費稅？

解每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元。

應納稅額=400×220=88000(元）第二節(jié)流轉稅從價定率與從量定額復合計稅消費稅應納稅額的計算公式如下。

應納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)流轉稅3.從價定率與從量定額復合計稅消費稅應納稅額的計算

【例11-8】某企業(yè)2013年9月銷售糧食白酒100斤，每斤40元，計算應納消費稅額。

解應納稅額=100×40×20%+100×0.5=850（元）第二節(jié)流轉稅（1）進口實行從價定率計征的應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算納稅。計算公式如下。應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）（2）進口實行從量定額計征的應稅消費品，計稅方法與非進口的同類消費品相同。應納稅額=應稅消費品進口數(shù)量×稅率第二節(jié)流轉稅4.進口應稅消費品應納稅額的計算納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，在納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，在移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。進口的應稅消費品，在報關進口時納稅。第二節(jié)流轉稅5.繳納消費稅應注意的問題

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。

問：該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應繳納多少消費稅？案例11-4第二節(jié)流轉稅三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)(不包括營改增中的轉讓商標權、轉讓商譽、轉讓著作權、轉讓專利權、轉讓非專利技術）或銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)額征收的一種流轉稅。（一）營業(yè)稅的概念第二節(jié)流轉稅（二）營業(yè)稅征稅范圍1.營業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定2.營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定第二節(jié)流轉稅（三）營業(yè)稅的納稅人1.納稅人2.扣繳義務人第二節(jié)流轉稅（四）營業(yè)稅的稅目與稅率第二節(jié)流轉稅（五）營業(yè)稅應納稅額的計算1.營業(yè)額的一般規(guī)定2.營業(yè)額的特殊規(guī)定第二節(jié)流轉稅3.營業(yè)額的核定

中國公民王某為某文藝團體演員，2013年6月收入情況如下。

（1）取得工薪收入6000元，第二季度的獎金4000元。

（2）自編劇本取得某文工團給予的劇本使用費10000元。

（3）每周參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元。

（4）取得單位集資利息收入5000元。案例11-6第三節(jié)所得稅和其他主要稅問：（1）計算6月份工資和獎金收入應繳納的個人所得稅。（2）計算取得的劇本使用費應繳納的個人所得稅。（3）計算赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出收入應繳納的個人所得稅。（4）計算利息所得應繳納的個人所得稅。案例11-6第三節(jié)所得稅和其他主要稅（一）企業(yè)所得稅的納稅人1.納稅人2.納稅人的分類及其納稅義務一、企業(yè)所得稅第三節(jié)所得稅和其他主要稅

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。其中，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象第三節(jié)所得稅和其他主要稅（三）企業(yè)所得稅的稅率1.基本稅率2.低稅率第三節(jié)所得稅和其他主要稅3.優(yōu)惠稅率（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算1.收入總額2.不征稅收入第三節(jié)所得稅和其他主要稅3.免稅收入4.準予扣除項目5.不得扣除的項目6.虧損彌補（五）企業(yè)所得稅應納稅額的計算1.減免稅額2.抵免稅額第三節(jié)所得稅和其他主要稅二、個人所得稅第三節(jié)所得稅和其他主要稅（一）個人所得稅的納稅人1.納稅人2.納稅人的分類及其納稅義務（二）個人所得稅的征稅對象（1）工資、薪金所得。（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。第三節(jié)所得稅和其他主要稅（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務報酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權使用費所得。（7）利息、股息、紅利所得。第三節(jié)所得稅和其他主要稅（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉讓所得。（10）偶然所得。（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。（三）個人所得稅的稅率

（1）工資、薪金所得適用7級超額累進稅率，稅率為3%至45%，稅率表見表11-4。第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的5級超額累進稅率，如表11-5所示。第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（3）勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。但對勞務報酬所得一次收入畸高的可以實行加成征收。第三節(jié)所得稅和其他主要稅第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（4）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。（四）個人所得稅應納稅額計算

1.工資、薪金所