企業(yè)所得稅相關知識

1/2主要內容:?企業(yè)所得稅基本原理

資產(chǎn)損失稅前扣除?年度報表與匯算清繳第一部分企業(yè)所得稅基本原理

對境內企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

２008年兩法合并

各國的一般性做法

1。納稅義務人：各國大致相同,只對法人組織征收。?2。都是以應納稅所得額為計稅依據(jù),包括生產(chǎn)經(jīng)營利潤和資本利得。各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在不同折舊方法及損失處理上。

3.稅率結構分為比例稅率和累進稅率。（實行累進稅率的國家中絕大多數(shù)采用超額累進稅率)?４．稅收優(yōu)惠，包括直接減免優(yōu)惠,以及間接減免優(yōu)惠：

(1）稅收抵免：主要有投資抵免和國外稅收抵免兩種形式;

（2）稅收豁免:分為豁免期和豁免稅收項目;?(3)加速折舊

各國所得稅優(yōu)惠的一個共同特點是淡化區(qū)域優(yōu)惠，突出行業(yè)優(yōu)惠。?一、納稅人：誰應該納稅？?依據(jù)注冊地標準和實際管理機構標準,納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類

居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè).-—無限納稅義務?非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業(yè)。——有限納稅義務【解釋1】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(非法人）繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人【解釋2】所說個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是指依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立在中國境內的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)【解釋3】兩個標準符合一個就是居民企業(yè)；其中注冊地標準是主要標準，實際管理機構標準是附加標準【解釋4】實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構(實質重于形式）(反避稅）【解釋５】我國選擇了地域管轄權和居民管轄權雙重標準

二、稅率稅率適用范圍2５%居民企業(yè)非居民企業(yè):有機構、場所，且所得有關聯(lián)20％(實際１0％）非居民企業(yè)：沒有機構、場所，境內有所得非居民企業(yè):有機構、場所，但所得無關聯(lián)20％小型微利企業(yè)１５％國家重點扶持的高新技術企業(yè)１０%國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設計企業(yè),當年未享受免稅優(yōu)惠的注意

１。企業(yè)要享受小型微利企業(yè)２0％待遇,應適用于具備建賬核算應納稅所得額的條件

2．企業(yè)清算所得，一律按25％的稅率計稅

3．外國企業(yè)常駐代表機構,按2５％稅率計稅?三、應納稅所得額

直接法：應納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

間接法:應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額收入總額?收入總額:包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入收入總額內容項目（一）一般收入的確認９項（二)特殊收入的確認注意視同銷售，及其與增值稅的區(qū)別（三）處置資產(chǎn)收入的確認區(qū)分內部處置與外部移送（四）相關收入實現(xiàn)的確認以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈一組合銷售等收入確認一般收入的確認?收入包括什么,以及收入確認的時間。?【注意】總共有三類收入是按合同約定應付日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權使用費收入（一）銷售貨物收入

是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入

銷售貨物收入確認的基本原則：權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則(一般情況）?買一贈一

不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。?舉例：某商場買一臺冰箱送一臺彩電,正常銷售價格分別是5０00元和100０元(均為不含稅價格)，成本分別為２0００元和４00元.

冰箱收入=500０×5000÷(500０＋100０)＝416６。6７元彩電收入=50００×1000÷(５0０0+1００0)=８3３．33元?成本可以扣除(2000＋400）,最后確認收入500０元.?在增值稅中確認視同銷售:

銷項稅額為（５０00+１000)×17％（二）提供勞務收入?提供勞務收入確認的條件：企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計時,應確認勞務收入的實現(xiàn).

何為可靠估計？

–１．收入的金額可靠計量;

–2。交易的完工進度可靠確認

–3。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本可靠核算。勞務收入的確認方法

采用完工進度法（完工百分比法)確定所提供的勞務收入。完工進度的確認方法有：

1．已完工作的測量;?２．已提供勞務占勞務總量的比例；

３．發(fā)生成本占總成本的比例.

特殊收入確認:企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的,必須在每個納稅年度末按完工進度或完成的工作量確認收入。(三）讓渡資產(chǎn)使用權收入?利息收入

特許權使用費收入?租金收入

注意:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)收入與費用配比原則，出租人（居民企業(yè)）可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（四)轉讓股權收入?轉讓一般股權?1、收入時間的確認：應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn).?2、股權轉讓所得=股權轉讓收入—為取得該股權所發(fā)生的成本后的余額。

特別提示:企業(yè)在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額.案例

Ａ公司擁有Ｂ公司１00%的股權，初始投資成本為1０0萬，截止2０1０年6月底B公司賬面凈資產(chǎn)2０0萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積3０萬元、未分配利潤70萬元,現(xiàn)A公司將該股權以220萬元的價格全部轉讓給境內Ｃ企業(yè)。計算A公司的股權轉讓所得。

由于留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩個部分,上述盈余公積３0萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則Ａ企業(yè)應確認財產(chǎn)轉讓所得120萬元(2２0—1００)，而不是２０萬元（２２0-１0０-30－70)。企業(yè)轉讓代個人持有的限售股的征稅問題?限售股轉讓所得=限售股轉讓收入－限售股原值和合理稅費。

假如限售股原值無法準確確定的，一律按該限售股轉讓收入的１5％,核定為該限售股原值和合理稅費。

限售股轉讓所得=限售股轉讓收入-限售股轉讓收入×15％?注意:企業(yè)繳稅后,將限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人的，實際所有人不再納稅.依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股.

企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人：

（1)企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉讓給受讓方,但未變更股權登記、仍由企業(yè)持有的,企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，按規(guī)定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。（五）股息、紅利等權益性投資收益

１、收益時間的確認：投資方應按被投資方作出利潤分配決定的日期,確定收入的實現(xiàn)。?２、收益金額的確認

注意:被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方分得股息、紅利收入，也不得增加投資方該項長期投資的計稅基礎.?3、權益性投資收益免稅政策?符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。

在中國境內設立機構場所的非居民企業(yè)從中國境內其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益免稅。Ａ企業(yè)為某上市公司股東,其股權投資計稅成本為1000萬元。２009年1月，該上市公司股東會作出決定，將股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉增股本，Ａ企業(yè)轉增股本600萬元。200９年７月，A企業(yè)將該項股權減持轉讓,獲得收入２00０萬元.計算A企業(yè)１月和7月應納稅所得額。?在企業(yè)所得稅處理時,A企業(yè)200９年1月獲得轉增股本6０0萬元不申報納稅.但應在２009年7月確認轉讓所得1０00萬元（20０0－１000)，而不是４00萬元（20００-1０00-６０0)．(六）接受捐贈收入?收入確認時間：實際收到捐贈資產(chǎn)的日期?營業(yè)外收入,不作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除依據(jù)?①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得。?②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn):按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。（七）其他收入?企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?“營業(yè)外收入"

處置資產(chǎn)收入內部處置資產(chǎn)資產(chǎn)移送他人（視同銷售）(1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；(2)改變資產(chǎn)形狀、結構或性能?(3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）?(4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合

(６）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途(1)用于市場推廣或銷售?(2)用于交際應酬?（３）用于職工獎勵或福利?(4)用于股息分配?(５)用于對外捐贈?(6)其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途?說明：

１.區(qū)分的關鍵看資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上是否發(fā)生改變;

2.視同銷售在確認收入時,屬于外購的資產(chǎn)銷售收入的確定還必須滿足不以銷售為目的,具有代替職工福利等費用支出性質，且購買后在一個納稅年度內處置的。?3.注意和增值稅的區(qū)分。?視同銷售在增值稅和企稅中的差異總分、在建工程贈送投資、分配、職工福利增交交交企不交交交【例題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資,產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格10０萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。?會計利潤調增=100—70=３0(萬元）?應納稅所得額調增=１00—７0=30（萬元）

應納增值稅=100×1７%=17（萬元）不征稅收入

1、財政撥款，財政補助收入?2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入（財政性資金）?(1)企業(yè)繳納的政府性基金和行政費用，符合規(guī)定（國務院、省部級）可稅前扣除。

(2)企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

（３）對企業(yè)代收并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金（自收不自支)。?財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款.財政性資金是否并入收入總額？?對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。其他均應并入.?作為不征稅收入的財政性資金滿足的條件：?(1）能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件——有文件?（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求——有管理?(3)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算——單獨核算不征稅收入小結?１．企業(yè)的不征稅收入用于支出,費用——不扣除,資產(chǎn)——折舊、攤銷不扣除。

2。作不征稅收入處理后,在5年（60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

3。軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，屬于不征稅收入.單位性質收入類型稅務處理事業(yè)單位、社會團體財政撥款、財政補助收入不征稅收入企業(yè)自收不自支的（專項用途）不征稅收入企業(yè)自收自支的應稅收入企業(yè)代收上繳的收入不征稅收入企業(yè)繳納的基金和行政收費符合規(guī)定可扣免稅收入?1.國債利息收入

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益?3.財稅[2013］5號企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入?【例題】企業(yè)２０09年3月1日購買三年期國債，債券面值2００萬元,票面利率3％,到期一次還本付息。20１0年９月30日通過證券機構將國債轉讓,轉讓收入2１０萬元，應納稅所得額是()。

A.１0萬元B。1萬元

C.２１0萬元D。２0１萬元?【答案】B

【解析】２10—200－200×3%×1。5=１萬元?4。在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益.?5。非營利組織取得的非營利性收入暫免稅收入

鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策?1、證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。?２、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業(yè)所得稅減計收入

1、綜合利用資源，減按９０%計入

2、200９.１.１-2０13。12。31，金融機構農(nóng)戶小額貸款的利息收入，減按90％計入扣除原則和范圍

１權責發(fā)生制原則

企業(yè)發(fā)生的費用應在所屬期間扣除.屬于當期的費用，不論款項是否支付,均作為當期的費用扣除；不屬于當期的費用,即使款項已經(jīng)在當期支付，也不作為當期的費用.?2、配比原則?即:只有費用化的支出才可稅前扣除。配比原則的體現(xiàn):企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后扣除3、相關性原則?是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質當面進行分析，而不是看費用支出的結果。相關性原則為企業(yè)形成不征稅收入的支出不得扣除?提供了依據(jù)。

4、確定性原則?可以扣除的費用如何支付,其金額必須是確定的。

5、合理性原則

是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。以前年度應扣未扣的稅務處理

對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，在作出專項申報及說明后,可追補至該項目發(fā)生年度扣除,追補期不得超過5年。多繳的可以追補抵扣,不足抵扣的，可向以后年底遞延抵扣或申請退稅?？鄢秶?成本

費用?稅金

損失?其他支出準予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當?期扣除通過計入銷

售稅金及附?加在當期扣?除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設

稅、關稅（出口關稅）、資源稅?、土地增值稅、教育費附加等(六稅一費）通過計入管?理費在當期?扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用

稅、印花稅等（房車四稅)各期分攤

扣除在發(fā)生當期?計入相關資

產(chǎn)的成本車輛購置稅、契稅、購置消費品?（如小轎車等）不得抵扣的增值?稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅扣除項目及其標準?１。工資、薪金支出?（1)從人員對象上看:為任職或者受雇的員工。不包括退休人員，但包括季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘的離退休人員以及接受外部勞務派遣用工。

注:實際支付,計提未發(fā)不允許扣除.?①工資已計入成本費用→不作納稅調整；?②工資未計入成本費用→直接扣除.

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。稅務機關要對工資薪金進行合理性確認。（7項標準）(２)從工資構成上看:包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。?不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金社會保險費人險社會保險依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”

準予扣除.支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不?超過職工工資總額5%標準內的，準予扣除。超?過部分,不得扣除。商業(yè)保險為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)?定可以扣除商業(yè)保險費準予扣除.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財險按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除.（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準發(fā)行債券的利息支出）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款無關聯(lián)不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除.A（利率制約)

關聯(lián)企業(yè)借款利率制約處理原則同上Ａ本金制約接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為,金融企業(yè)為５:1；其他企業(yè)為2：1。?特例:能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的,其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。自然人借款股東或關聯(lián)自然人借款處理原則同關聯(lián)企業(yè)內部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約

條件：①借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②簽訂借款合同.借款費用

１、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除.注意：長期股權投資是企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動,其借款費用應當費用化。?2、企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本;有關資產(chǎn)交付使用后的借款費用，可以在發(fā)生當期扣除。?3、企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的,應作為財務費用，準予在所得稅前扣除業(yè)務招待費扣除限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×５‰原則扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的６0％孰低原則計算基數(shù)計算廣告費和宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)為銷售(營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務收入（會計)+其他業(yè)務收入(會計）+視同銷售收入（稅法）。?銷售（營業(yè))收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入,還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、投資收益（有特例）、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入廣告費和業(yè)務宣傳費

（１)普通行業(yè)：不超過當年銷售（營業(yè))收入15%的部分,準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。?納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（１）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的;（2）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;（3）通過一定的媒體傳播.?銷售（營業(yè)）收入口徑同＂業(yè)務招待費".?(2）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分(前者一般經(jīng)過媒體，后者不通過媒體）。贊助支出不得扣除.特殊行業(yè)的扣除標準?有效期2011年１月１日至2015年12月31日

（1）化妝品、醫(yī)藥和飲料三類制造（不含酒類制造）企業(yè),不超過當年銷售（營業(yè)）收入30％的部分,準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除

（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)開辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除.環(huán)境保護專項資金

租賃費?勞動保護費公益性捐贈?同時符合三個條件可扣：第一，捐贈必須是公益性的，非公益性的不得扣除;第二,這種捐贈必須是間接發(fā)生的,直接的捐贈不得扣除;第三，這種捐贈必須是通過公益性社會團體(非營利機構)或縣級以上人民政府及其部門（政府機構)發(fā)生的捐贈，通過盈利機構或個人發(fā)生的捐贈不得扣除。捐贈項目稅前扣除要點公益性捐贈限額比例扣除限額=年度利潤總額×12％?扣除方法:扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者全額扣除如舟曲非公益性捐贈不得扣除直接向受贈人的捐贈，應作納稅總機構分攤的費用

資產(chǎn)損失?依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等投資企業(yè)撤回或減少投資

【例題】Ａ公司于2010年3月向B公司投資800萬元，持有Ｂ公司2０％的股份.今年7月，A公司決定將持有該公司20％的股份進行撤資。撤資時B公司賬面累計未分配利潤為1200萬元,累計盈余公積為８00萬元，A公司實際分回現(xiàn)金1３0０萬元。請問，A公司這筆業(yè)務該如何繳納企業(yè)所得稅?

①投資收回：800（萬元)；?②股息所得:（120０+８0０）×20％=40０(萬元）?③投資資產(chǎn)轉讓所得：13０0-800—４０0＝10０（萬元）?應繳企業(yè)所得稅：1０0×25％＝25(萬元）

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入,A公司取得400萬元股息所得為免稅收入.股權轉讓問題(與撤資的比較）

【例題】Ａ公司于20１0年3月向B公司投資8００萬元，持有B公司２0％的股份.今年7月，A公司將持有該公司20％的股份轉讓給Ｃ公司,協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)。轉讓時B公司賬面累計未分配利潤為1200萬元,累計盈余公積為800萬元,A公司實際取得股權轉讓收入13０0萬元。請問,Ａ公司這筆業(yè)務該如何繳納企業(yè)所得稅?

股權轉讓所得：1300—800＝5０0(萬元）?應繳企業(yè)所得稅:500×25％=125（萬元)子公司向母公司支付服務費?母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用,雙方按照獨立企業(yè)之間公平交易原則簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等,并按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費--—稅務處理

子公司作為成本費用允許在稅前扣除；

母公司應作為營業(yè)收入申報納稅.

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的，稅務機關有權予以調整。?其它可以扣除的項目?房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)按規(guī)定預提應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以稅前扣除。

其中，物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。不得扣除的項目１。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項２．企業(yè)所得稅稅款３．稅收滯納金４．罰金、罰款和被沒收財物的損失5。年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出，非公益性捐贈6。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出7。未經(jīng)核定的準備金支出８。與取得收入無關的其他支出

企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許?權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息企業(yè)準備金的稅務處理

企業(yè)基于謹慎性原則計提的各項資產(chǎn)減值準備。

財政部、國家稅務總局核準計提的特殊行業(yè)（中小企業(yè)信用擔保機構、金融企業(yè)、證券行業(yè)、期貨行業(yè))準備金-—-—可以在稅前扣除?未經(jīng)財政部、國家稅務總局核準計提準備金，不得在稅前扣除。?政策銜接：２008年1月１日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月１日以后,未經(jīng)財政部和國家稅務總局核準的,企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失,應先沖減各項準備金余額。虧損彌補

(1）虧損不是企業(yè)財務報表中虧損額,是稅法調整后金額;

(2）五年彌補期是以虧損年度后第一年度算起，連續(xù)五年內不論是盈利或虧損,都作為實際彌補年限計算；

（３）連續(xù)發(fā)生年度虧損,必須從第一個虧損年度算起，先虧先補,后虧后補.稅收優(yōu)惠

免征與減征優(yōu)惠?（一）農(nóng)林牧漁業(yè)

(二）重點扶持的公共基礎設施項目?《公共基礎設施企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》

（三）環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目?(四）符合條件（居民企業(yè)、范圍、認定)的技術轉讓所得【例題】２０13年，某居民企業(yè)收入總額為3０00萬元(其中不征稅收入４００萬元,符合條件的技術轉讓收入９00萬元），各項成本、費用和稅金等扣除金額合計1800萬元（其中含技術轉讓準予扣除的金額２0０萬元）.２013年該企業(yè)應繳納多少企業(yè)所得稅??【解析】應納稅額=［（３000-９００）(收入總額）－400(不征稅收入）－（180０－200)（扣除項目）］×２5％+［(90０—20０-5０0)］×25％÷2(技術轉讓所得減免的所得稅額）=50（萬元）。高新技術企業(yè)優(yōu)惠（6個條件)

稅率式優(yōu)惠：15％

小型微利企業(yè)優(yōu)惠

稅率式優(yōu)惠：20％?所得優(yōu)惠：2０12-2015，年所得額≤６萬元,所得減半加計扣除優(yōu)惠

（一）研究開發(fā)費

(二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠（股權投資，未上市的中小高新技術企業(yè),２年，投資額的7０％，無限期抵扣)

加速折舊優(yōu)惠?稅額抵免優(yōu)惠（環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn),10%）?民族自治地方的優(yōu)惠?非居民企業(yè)優(yōu)惠?促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠

其它有關行業(yè)的優(yōu)惠稅收優(yōu)惠減半小結?1)取得第一筆收入所屬年度起:三免三減半?國家重點扶持的公共基礎設施、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、節(jié)能服務公司的合同能源管理項目。

2）取得第一筆收入所屬年度起：兩免三減半?經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的高新技術企業(yè)

３)獲利年度起:兩免三減半

線寬小于0。8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)?4)獲利年度起:五免五減半實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失?企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

資產(chǎn)損失扣除程序和扣除時間圖示?扣除金額的確認?總原則為損失的凈額,在損失確認過程中可收回的部分不得確認損失。具體包括8項(現(xiàn)金短缺、應收、預付賬款、貸款類債權、股權投資、固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢和被盜)；特別說明:?（二)存款損失中強調企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機構而無法收回的部分可以作為損失扣除；?(九)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除(注意計算)。?（十)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額(不追溯調整）.?（十一)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損,不得在計算境內應納稅所得額時扣除.資產(chǎn)損失稅前扣除管理

(一)申報管理

清單申報及其條件,強調正常。?專項申報

總分機構資產(chǎn)損失申報扣除

不得稅前扣除的股權和債權損失

損失金額的計算

(1）現(xiàn)金損失=現(xiàn)金短缺-責任人賠償

(2）存款損失＝因吸存機構依法破產(chǎn)、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分?（３）應收、預付賬款損失=應收、預付金額—可收回金額

（4）盤虧資產(chǎn)損失=固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨計稅成本-責任人賠償?（5)毀損、報廢資產(chǎn)損失=固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨計稅成本—資產(chǎn)殘值－保險賠款—責任人賠償?（6)被盜資產(chǎn)損失=固定資產(chǎn)賬面凈值或存貨計稅成本＋進項轉出—保險賠款-責任人賠償

(7)股權投資損失＝投資資產(chǎn)的計稅價值—可回收金額資產(chǎn)損失確認的證據(jù)分類

1。從性質來講：包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的間接鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等.

2。從來源來講：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

外部證據(jù)：司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件。具體有10項。

內部證據(jù)：會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。具體有7項。納稅申報表的設計原理?納稅申報表主表和附表的關系?納稅申報表主表填列

納稅申報表附表填列?一、納稅申報表的設計原理?1.申報表是企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)實施的具體體現(xiàn)

２.申報表全面準確反映企業(yè)涉稅經(jīng)營活動與納稅事務的實質

3.申報表具有一定的前瞻性

除收入支出等各類項目之間有科學穩(wěn)定的邏輯關系、勾稽關系，附表的設計上更多地列出了“其他"欄目,來解決新問題4．申報表中各個收支項目的行次設計更加合理

例如,原申報表中的免稅所得先抵補虧損，有余額才能享受免稅，是一種相對的免稅；而現(xiàn)行申報表則是用扣除免稅所得后的所得額抵補虧損,是真正意義上的免稅?5.體現(xiàn)了應納稅所得額“間接法”計算方法?先計算出會計利潤，再通過納稅調整調增或調減應納稅所得額

6。協(xié)調了會計與稅法的關系?會計準則與稅收政策日益趨同?二、納稅申報表主表和附表的關系

納稅申報表的組成：一個主表和十一個附表

其中附表按照與主表的關系可以分為：一級附表（附表1-４）和二級附表（附表5－１１)

一級附表數(shù)字可直接填入主表；?二級附表數(shù)字先填入附表3《納稅調整項目明細表》，通過附表3匯總后再填入主表附表一：收入明細表；附表二:成本費用明細表;附表三:納稅調整明細表；附表四：彌補虧損明細表；附表五:稅收優(yōu)惠明細表;附表六：境外所得稅抵免計算明細表；附表七:以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表；附表八：廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度調整表；附表九:資產(chǎn)折舊攤銷納稅調整明細表;附表十：減值準備項目調整明細表;附表十一：長期股權投資所得(損失)明細表?三、納稅申報表主表填列?中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A)適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。

（一）表頭項目?1.稅款所屬期間：

正常經(jīng)營的納稅人：公歷當年1月1日至１2月31日

年度中間開業(yè)的：實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月１日至同年12月３1日

年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的:公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末

年度中間開業(yè)且又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的：實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當月月末

2．納稅人識別號：填報稅務機關統(tǒng)一核發(fā)的稅務登記證號碼。

３.納稅人名稱：填報稅務登記證所載納稅人的全稱.（二）表體項目

分為四塊：?●利潤總額

●應納稅所得額（附表三《納稅調整明細表》)

●應納稅額（稅額式減免、預繳稅額）?●附列資料１。利潤總額

適用《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》的企業(yè):直接取自《利潤表》

實行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)：按申報表要求對《利潤表》中的項目調整后填報

第1行“營業(yè)收入”：

范圍：主要經(jīng)營業(yè)務和其他業(yè)務取得的收入總額?會計科目：“主營業(yè)務收入"和“其他業(yè)務收入"對應關系:附表一（1）《收入明細表》第2行“營業(yè)收入合計";金融企業(yè)附表一(２）《金融企業(yè)收入明細表》計算填列;事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應填報附一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表》的“收入總額",包括按稅法規(guī)定的不征稅收入。?注意:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入的劃分

第２行“營業(yè)成本”

范圍：主要經(jīng)營業(yè)務和其他經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的實際成本總額?會計科目：“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”科目對應關系：附表二(1)《成本費用明細表》第2行“主營業(yè)務成本"和第７行“其他業(yè)務成本"合計數(shù)；金融企業(yè)通過附表二(2）《金融企業(yè)成本費用明細表》計算填列；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應按附表二(3)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出明細表》分析填報第3行“營業(yè)稅金及附加”?范圍：納稅人經(jīng)營業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等?會計科目：營業(yè)稅金及附加?注意：某些房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅在“管理費用”中反映

第4行“銷售費用”?范圍：納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費、展覽費、保險費、商品維修費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經(jīng)營費用。

會計科目：銷售費用第5行“管理費用”?范圍：納稅人為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用?會計科目：管理費用?第６行“財務費用”

范圍：納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用?會計科目：財務費用

注意：應予資本化的借款費用第7行“資產(chǎn)減值損失”

范圍：納稅人各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

會計科目：“資產(chǎn)減值損失”?注意：存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備形成的損失

準則：附表十《資產(chǎn)減值準備項目調整明細表》?制度:已在“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目核算，本行填０第８行“公允價值變動收益”?范圍：交易性金融資產(chǎn)/負債,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應當計入當期損益的利得或損失?會計科目:公允價值變動損益?對應關系:執(zhí)行會計準則,附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調整表》;執(zhí)行會計制度，無公允價值損益的核算,用“０”填列第9行“投資收益”?范圍：納稅人以各種方式對外投資所取得的損益?會計科目：投資收益

對應關系：境內股權投資收益,附表十一《長期股權投資所得（損失）明細表》?注意:股權/債權境內/境外；企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本行，包括境外投資收益；股權投資收益一般按照稅后金額填寫第１0行“營業(yè)利潤”?根據(jù)上述行次計算填列?第11行“營業(yè)外收入”

范圍：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項收入

對應關系：附表一(１)《收入明細表》第１７行“營業(yè)外收入”

《制度》:營業(yè)外收入補貼收入第12行“營業(yè)外支出”

范圍：填報納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關系的各項支出

對應關系：一般企業(yè)數(shù)據(jù)取自附表二（1)《成本費用明細表》第16行“營業(yè)外支出”

第１3行“利潤總額”

第10+11－12行。2.應納稅所得額的計算?主要為納稅調整項目和彌補虧損情況。

調整項目：收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準備金、房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤、特別納稅調整應稅所得等第１４行“納稅調整增加額”

對應關系:附表三《納稅調整項目明細表》“調增金額”

第15行“納稅調整減少額”?范圍:已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認為應稅收入的項目,以及在以前年度進行了納稅調增,根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目金額?對應關系：附表三《納稅調整項目明細表》“調減金額”第16行“其中:不征稅收入”直接填列?第１7行“其中:免稅收入”

會計科目:“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列?對應關系：附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第１行第1８行“其中：減計收入”

資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，減計10％收入

對應關系：附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第６行

第19行“其中：減、免稅項目所得”

對應關系:附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第１4行?第2０行“其中：加計扣除”

對應關系：附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第9行第21行“其中：抵扣應納稅所得額”創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠?對應關系:附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第3９行?第2２行“加:境外應稅所得彌補境內虧損”?13+1４-15行＜0時,境外所得彌補境內虧損,最大不超過納稅人當年全部境外所得，13+14-１5行＞0時，如以前年度無尚未彌補的虧損，本行填零，如以前年度有尚未彌補的虧損，可補以前年度虧損。

第２3行“納稅調整后所得”

1３+14—15+22〈0，為結轉以后年度彌補的虧損?＞０，繼續(xù)計算填報第２4行“減:彌補以前年度虧損"?對應關系：附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列

注意：（1)金額不得超過２3行；(2）不包括合并分立轉入的虧損

第２5行“應納稅所得額”?２３-24總結:

所得稅法優(yōu)惠政策中的對所得額的優(yōu)惠要作為納稅調減項目直接從利潤中調減,且單獨在主表中反映。也就是說，調減這些優(yōu)惠項目后可以出現(xiàn)負數(shù)結果，可以用以后年度的利潤來彌補這部分虧損.但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的７0％“抵扣應納稅所得額”優(yōu)惠只能是在所有調減項目調減后有正數(shù)余額時才予以抵扣，且不能出現(xiàn)負數(shù)結果。?此外，要求境內有虧損（包括有以前年度虧損）而境內沒有所得可供彌補的情況下，境外所得應彌補境內虧損。因此,在納稅調整中已經(jīng)通過第15行“減：納稅調整減少額"調減的境外所得，要通過第22行“加:境外應稅所得彌補境內虧損”欄次重新加入應納稅所得額。３。應納稅額計算

在計算年度應納稅款的基礎上，減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預繳的稅款（包括分支機構按規(guī)定預繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預繳的稅款），得出“本年應補(退)的所得稅額".?同時,考慮有些企業(yè)有境外所得，按照居民企業(yè)全部所得在境內納稅的規(guī)定，境外所得需要在境內繳納所得稅,但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅款。此項內容在第31行“加：境外所得應納所得稅額"和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調整反映.第26行“稅率(２5%）”

第27行“應納稅所得額”２５×26

第2８行“減:減免所得稅額"

對應關系:附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第３3行?范圍:小微企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等,法定稅率與實際稅率的差額，以及享受其他減免稅的數(shù)額第２9行“減：抵免所得稅額”

對應關系:附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第40行

范圍：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專業(yè)設備投資額抵免等

第30行“應納稅額"２7-28—２９

第31行“加：境外所得應納所得稅額"?對應關系：附表六《境外所得稅抵免計算明細表》第１0列?范圍:來源于境外的所得第32行“減:境外所得抵免所得稅額"

已在境外繳納的所得稅額＜抵免限額，按在境外實際繳納數(shù)填報

已在境外繳納的所得稅額〉抵免限額，按抵免限額填報,超過部分可在不超過5個年度內抵補

第33行“實際應納所得稅額”30+31-32

第34行“減：本年累計實際已預繳的所得稅額”第35行—39行匯總/合并納稅

第40行“本年應補(退)的所得稅額”33—3４

4、附列資料?第4１行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”尚未辦理退稅、在本年抵繳

第4２行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得額”

以前年度損益調整稅款、上一年度第四季度或第1２月份預繳稅款或匯算清繳稅款，在本年入庫金額。附表一《收入明細表》?主要由兩部分構成

銷售（營業(yè))收入?營業(yè)外收入第1行“銷售（營業(yè)）收入合計"

２營業(yè)收入合計（3主營業(yè)務收入＋8其他業(yè)務收入）+13視同銷售收入

說明：業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)第4行“銷售貨物"?收入確認條件:會計（5個）與稅法（4個），基本不存在差異，不需要調整?與增值稅納稅義務的區(qū)別:舉例(購物卡發(fā)售,開具發(fā)票，確認增值稅銷項稅，但由于已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本無法可靠核算,故發(fā)售時不能確認收入.假設年底核算出持卡人實際消費額及與之相關的成本,則將該金額分別填入附表一(1）第4行“銷售貨物"及附表二(１）第3行“銷售貨物成本”）?延伸：發(fā)票管理?第5行“提供勞務”

稅法(實施條例）:從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工及其他勞務

跨期持續(xù)勞務收入的確認時間:①主要成本與收入存在變動關系—-配比原則，完工百分比法，如建安,受托開發(fā)軟件②不存在變動關系—-權責發(fā)生制，提供服務期間分期確認收入,如服務業(yè)第6行“讓渡資產(chǎn)使用權”?范圍：會計——利息收入、使用費收入;稅法——利息收入、租金收入、特許權使用費收入?確認時間:稅法——合同約定，例外：合同／協(xié)議中規(guī)定租期跨年,提前一次性支付，租賃期內，分期均勻計入相關年度；會計——利息，實際收入額,使用費，合同約定第7行“建造合同”

范圍:建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物,以及船舶、飛機、大型機械設備等

注意：勞務收入/成本的確認?舉例：2０12年2月簽訂建造承包合同，2012.3-２０１３.9，合同總金額90000０元,建設單位２01２。3付款200０0０元,預計總成本７500０0元，２0１２年實際發(fā)生成本3000０0，假設不考慮營業(yè)稅費等解答：?收到預付款時：

借：銀行存款2000０0?貸：工程結算20００00?確認20１２年實際發(fā)生的成本,

借:工程施工—-合同成本3０００00?貸:銀行存款等3０0０0０?確認201２年收入，

借：主營業(yè)務成本300000?工程施工——合同毛利60０00?貸:主營業(yè)務收入360000（９00000*30０0０0/7５０000）

申報２０12年所得稅時,營業(yè)收入３60000填入該行,營業(yè)成本30０0０0填入附表二“建造合同成本"第9行“材料銷售收入"

范圍:銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等?注意：①計算增值稅銷項稅

②正常損失如食品廠面粉購入價55元/袋，因生產(chǎn)銷售不理,面粉積壓，臨近保質期,對外出售,不含稅價格45元/袋,則,其他業(yè)務收入按45元/袋確認，銷項稅7.65元/袋,結轉其他業(yè)務成本55元／袋?③處理下腳料收入應直接申報收入，如果無法準確區(qū)分，從高適用稅率.第10行“代購代銷手續(xù)費收入”?第1１行“包裝物出租收入”

范圍：納稅人出租、出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金

出售時不單獨計價：按全部銷售收入計提消費稅

借:銀行存款（全部價款）

貸:主營業(yè)務收入（產(chǎn)品、包裝物不含稅價格）

應交稅費——增（銷）(產(chǎn)品、包裝物不含稅價格＊產(chǎn)品增值稅稅率）

借：營業(yè)稅金及附加?貸：應交稅費——應交消費稅出售時單獨計價:?由于包裝物銷售收入是在“其他業(yè)務收入"賬戶核算,因此其銷售成本在“其他業(yè)務成本”賬戶核算。包裝物銷售收入作為價外費用記入銷售額，以此作為增值稅和消費稅的計稅基礎。

出售時出租、出借包裝物,租金收入,應換算為不含稅價格,據(jù)以計算增值稅和消費稅。收取包裝物租金，?借：銀行存款等?貸：其他業(yè)務收入(不含增值稅的租金收入）?應交稅費—-應交增值稅（銷項稅額）

計提消費稅，?借:其他業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交消費稅第１3行“視同銷售收入”?企業(yè)所得稅“視同銷售”的判斷標準:所有權屬是否發(fā)生改變?注意：?①與增值稅、消費稅“視同銷售”的區(qū)別,如資產(chǎn)在總分機構之間移送

②“買一贈一”,企業(yè)所得稅不視同銷售，增值稅視同銷，所贈送的贈品作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除?視同銷售收入的確定:自制、外購兩種情況會計處理：

內部處置—-成本轉賬,售價計稅（增值稅），不確認視同銷售利潤,不需納稅調整例：某工廠將生產(chǎn)的產(chǎn)品４０件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品售價200元/件,生產(chǎn)成本160元/件.

銷項稅額=２00×40×1７％＝1３60元

借：在建工程7760?貸:庫存商品６400?應交稅費—-應交增值稅(銷項稅額)1360

外部處置-—計入“主營業(yè)務收入”并結轉成本3．應納稅額計算

在計算年度應納稅款的基礎上,減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預繳的稅款（包括分支機構按規(guī)定預繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預繳的稅款)，得出“本年應補(退）的所得稅額”。

同時,考慮有些企業(yè)有境外所得,按照居民企業(yè)全部所得在境內納稅的規(guī)定,境外所得需要在境內繳納所得稅,但境外繳納的所得稅收允許按規(guī)定抵免，抵免限額不得超過境外所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅款.此項內容在第3１行“加:境外所得應納所得稅額"和第32行“減：境外所得抵免所得稅額”調整反映。第2６行“稅率（25%）”

第27行“應納稅所得額"25×2６

第28行“減:減免所得稅額”

對應關系:附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第3３行?范圍：小微企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等,法定稅率與實際稅率的差額，以及享受其他減免稅的數(shù)額第２9行“減：抵免所得稅額"?對應關系：附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第4０行?范圍：環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專業(yè)設備投資額抵免等?第30行“應納稅額"27-28-２9

第３1行“加：境外所得應納所得稅額”

對應關系：附表六《境外所得稅抵免計算明細表》第10列?范圍：來源于境外的所得第32行“減:境外所得抵免所得稅額”

已在境外繳納的所得稅額〈抵免限額，按在境外實際繳納數(shù)填報

已在境外繳納的所得稅額＞抵免限額,按抵免限額填報，超過部分可在不超過５個年度內抵補?第33行“實際應納所得稅額"3０+31—32

第３4行“減:本年累計實際已預繳的所得稅額”第３5行-３9行匯總／合并納稅?第40行“本年應補(退）的所得稅額”33-34?4、附列資料?第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額"尚未辦理退稅、在本年抵繳

第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得額”?以前年度損益調整稅款、上一年度第四季度或第1２月份預繳稅款或匯算清繳稅款，在本年入庫金額。附表一《收入明細表》

主要由兩部分構成

銷售（營業(yè)）收入?營業(yè)外收入第１行“銷售(營業(yè)）收入合計”

2營業(yè)收入合計（3主營業(yè)務收入+８其他業(yè)務收入）+13視同銷售收入

說明：業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)第4行“銷售貨物”?收入確認條件：會計（5個)與稅法（4個)，基本不存在差異,不需要調整?與增值稅納稅義務的區(qū)別:舉例（購物卡發(fā)售，開具發(fā)票，確認增值稅銷項稅，但由于已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本無法可靠核算，故發(fā)售時不能確認收入。假設年底核算出持卡人實際消費額及與之相關的成本，則將該金額分別填入附表一（1)第4行“銷售貨物”及附表二（１)第3行“銷售貨物成本”）

延伸:發(fā)票管理

第5行“提供勞務"?稅法(實施條例):從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工及其他勞務?跨期持續(xù)勞務收入的確認時間：①主要成本與收入存在變動關系——配比原則，完工百分比法，如建安，受托開發(fā)軟件②不存在變動關系——權責發(fā)生制，提供服務期間分期確認收入,如服務業(yè)第６行“讓渡資產(chǎn)使用權”?范圍：會計--利息收入、使用費收入；稅法—-利息收入、租金收入、特許權使用費收入?確認時間:稅法——合同約定,例外：合同／協(xié)議中規(guī)定租期跨年，提前一次性支付,租賃期內，分期均勻計入相關年度；會計——利息，實際收入額，使用費,合同約定第７行“建造合同"?范圍:建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等

注意:勞務收入/成本的確認

舉例：2012年2月簽訂建造承包合同,2012.3-2０1３．9，合同總金額900000元，建設單位20１２．３付款2000０0元,預計總成本750000元,201２年實際發(fā)生成本300０00,假設不考慮營業(yè)稅費等解答:?收到預付款時：

借:銀行存款２００00０?貸：工程結算2００000?確認2０12年實際發(fā)生的成本,

借：工程施工—-合同成本3０0000?貸:銀行存款等3００000

確認2012年收入，?借：主營業(yè)務成本300０00

工程施工——合同毛利６0000

貸:主營業(yè)務收入360００0(9００000*30０0０0/75００00）?申報20１2年所得稅時,營業(yè)收入36000０填入該行，營業(yè)成本３0000０填入附表二“建造合同成本"第9行“材料銷售收入”?范圍：銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等?注意：①計算增值稅銷項稅?②正常損失如食品廠面粉購入價55元/袋，因生產(chǎn)銷售不理，面粉積壓,臨近保質期,對外出售，不含稅價格４5元/袋,則，其他業(yè)務收入按４5元/袋確認,銷項稅7.65元/袋，結轉其他業(yè)務成本５５元／袋?③處理下腳料收入應直接申報收入，如果無法準確區(qū)分，從高適用稅率。第10行“代購代銷手續(xù)費收入”

第11行“包裝物出租收入”

范圍:納稅人出租、出借包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒收的押金?出售時不單獨計價：按全部銷售收入計提消費稅

借：銀行存款(全部價款）

貸：主營業(yè)務收入（產(chǎn)品、包裝物不含稅價格）

應交稅費——增(銷)（產(chǎn)品、包裝物不含稅價格*產(chǎn)品增值稅稅率)?借:營業(yè)稅金及附加?貸：應交稅費—-應交消費稅出售時單獨計價：

由于包裝物銷售收入是在“其他業(yè)務收入"賬戶核算,因此其銷售成本在“其他業(yè)務成本"賬戶核算。包裝物銷售收入作為價外費用記入銷售額，以此作為增值稅和消費稅的計稅基礎.?出售時出租、出借包裝物，租金收入，應換算為不含稅價格，據(jù)以計算增值稅和消費稅。收取包裝物租金,?借：銀行存款等?貸：其他業(yè)務收入(不含增值稅的租金收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）?計提消費稅，

借：其他業(yè)務成本

貸:應交稅費——應交消費稅第1３行“視同銷售收入"

企業(yè)所得稅“視同銷售”的判斷標準:所有權屬是否發(fā)生改變

注意:

①與增值稅、消費稅“視同銷售”的區(qū)別,如資產(chǎn)在總分機構之間移送?②“買一贈一"，企業(yè)所得稅不視同銷售，增值稅視同銷,所贈送的贈品作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除?視同銷售收入的確定：自制、外購兩種情況會計處理:

內部處置——成本轉賬，售價計稅(增值稅）,不確認視同銷售利潤,不需納稅調整例:某工廠將生產(chǎn)的產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程,該產(chǎn)品售價２０0元/件,生產(chǎn)成本160元/件。

銷項稅額=200×４０×１7％＝1360元

借：在建工程77６0?貸：庫存商品6400?應交稅費-—應交增值稅(銷項稅額）1３60

外部處置—-計入“主營業(yè)務收入”并結轉成本第1７行“營業(yè)外收入”１８+1９+……２6

第１8行“固定資產(chǎn)盤盈”?盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎，如盤盈一臺PC，8成新，該型號市場同類產(chǎn)品售價５000元，

盤盈時，借：固定資產(chǎn)４000?貸：待處理財產(chǎn)損溢4000

處理時，借:待處理財產(chǎn)損溢400０

貸:營業(yè)外收入4０00第１9行“處置固定資產(chǎn)凈收益”?處置：轉讓、變賣,兩者會計處理一致?注意：轉讓時發(fā)生的損失，需上報主管稅務機關備案；變賣，尚未提足折舊,需主管稅務機關審批，提足折舊的，備案?會計科目：固定資產(chǎn)清理第2０行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益"

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值/賬面價值+（－)補價＋應支付的相關稅費

注意：公允價值計量的判斷標準(是否具有商業(yè)實質），公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。以賬面價值計量，不涉及損益。第21行“出售無形資產(chǎn)收益”

注意:與轉讓無形資產(chǎn)使用權的區(qū)別——其他業(yè)務收入

金額：取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額-—營業(yè)外收入第2３行“債務重組收益”?現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務-—賬面價值與付現(xiàn)之間的差異,計入應納稅所得額

非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務——分解為轉讓資產(chǎn)和清償債務兩項,確認所得或損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，做銷售處理;為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支；為長期股權投資的,公允價值和賬面價值之間的差額,計入投資收益。例如，某公司（一般納稅人)欠款3５１00０元，經(jīng)協(xié)商，以產(chǎn)品歸還欠款,產(chǎn)品不含稅售價20萬元,實際成本16萬元?借：應付賬款3５１０00?貸：主營業(yè)務收入2０0000

應交稅費—-增(銷)3４0０0

營業(yè)外收入117000?借：主營業(yè)務成本160０00?貸：庫存商品１6000０

整個債務重組中，獲得利潤２0００00—１6０000=４00００元,債務重組利得11700０元(填入該行)，銷售商品收入２00０00元填入附表一第4行,1６0０0０元填入附表二第3行第２4行“政府補助收入”

范圍:從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括補貼收入?執(zhí)行《準則》的企業(yè)--“營業(yè)外收入”科目?執(zhí)行《制度》的企業(yè)——“補貼收入"?①與資產(chǎn)相關的政府補助（固定資產(chǎn))：會計上，收到時確認為遞延收益，在折舊年限分期結轉到營業(yè)外收入。例如，某企業(yè)接受管委會獎勵汽車一輛,公允價值9６000元，估計殘值率5%,折舊年限4年,?接受獎勵時,借:固定資產(chǎn)9６0００?貸:遞延收益96００0

次月起，借：遞延收益2000

貸:營業(yè)外收入２000?借：管理費用1900（960００＊（1-5％）/４＊12）

貸：累計折舊1９０0?收到時，不征稅（非現(xiàn)金資產(chǎn)，無納稅能力），按權責發(fā)生制分期確認,無納稅調整②與資產(chǎn)相關的政府補助（貨幣,限用于形成資產(chǎn)，或補償更新改造等后續(xù)支出)：?某企業(yè)接受政府補貼１80萬元,要求用于購置節(jié)能設備，該企業(yè)為此購買了價值２1０萬元的專業(yè)設備，預計使用３年,殘值率5%?收到補助款,借：銀行存款18００000?貸：遞延收益1８000０0?原理同①③與收益相關的政府補助(貨幣，補償未來發(fā)生的費用或損失):收到時確認為遞延收益，未來分期或一次性轉入營業(yè)外收入?稅務處理：收到時征稅，未來需調減(財政性資金除外）例:2０12年收到80萬元，補償未來一項支出，該支出發(fā)生在2013?收到時,借：銀行存款80０000?貸:遞延收益8000０0?實際發(fā)生時，借：遞延收益80000０?貸：營業(yè)外收入8００000２0１2年申報時，納稅調增800000，附表一第24行填0，附表三第1１行（確認為遞延收益的政府補助）賬載金額填寫０，稅收金額填800000元,調增金額填80０000元

２０13年申報時,納稅調減８０00０0，附表一第24行填8０0０00,附表三第1１行(確認為遞延收益的政府補助)賬載金額填寫8000０0,稅收金額填0，調減金額填80０0０0元

解讀：以實際支出時間作為納稅時點，收付實現(xiàn)制④與收益相關的政府補助（貨幣，補償已發(fā)生的費用或損失）：收到時全部確認為營業(yè)外收入,征稅，不涉及納稅調整.第2５行“捐贈收入”?《準則》：按實際收到日期確認收入，在“營業(yè)外收入”中核算，在本行次填報?《制度》：會計上計入“資本公積”,匯算清繳時，作為收入類納稅調整增加項目,在附表三《納稅調整項目明細表》第3行填報?例如，2012年11月接受關聯(lián)企業(yè)贊助電腦，公允價值合計720000元，預計殘值率5%,折舊年限3年

接受捐贈時，借:固定資產(chǎn)７20000?貸：遞延收益72０000?次月起，借：遞延收益2００00(7２0000／3＊12)?貸:營業(yè)外收入2０00０?借：管理費用19000?貸:累計折舊1９000２012年申報時,本行次填20000，附表三第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”賬載金額填20000，稅收金額填720０00，調增金額填700000

2013年申報時,本行次填24００00（2０000*1２)附表三第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”賬載金額填２40000，稅收金額填０,調減金額填２４０00０?第２6行“其他”

如,確實無法償付的應付款項,稅法與會計處理相同，無需納稅調整附表三《納稅調整項目明細表》?第1行“一、收入類調整項目"2-19?第2行“視同銷售收入”?見附表一，僅有調增金額?第3行“接受捐贈收入”除執(zhí)行新會計準則外的納稅人才填列第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”

會計和稅法的規(guī)定基本一致,特殊情況—-銷售返利

第５行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”?范圍：會計上按權責發(fā)生制，稅法上不按第6行“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”?調減金額,通過附表十一《長期股權投資所得（損失）明細表》第5列填報?①初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,不調整，不涉及該行例如,某公司以現(xiàn)金１0０萬元對長江公司股權投資,享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額90萬元。?借：長期股權投資—-長江公司（投資成本）１00000０?貸:銀行存款1０0０000?初始投資成本=計稅基礎，不調整.在附表十一第４列“初始投資成本”和第3列“本年度增(減）投資額”填入1０000０0和０，不涉及第5列“權益法