2021-2022高級會計師之高級會計實務(wù)題庫附答案（基礎(chǔ)題）

2021-2022高級會計師之高級會計實務(wù)題庫附答案（基礎(chǔ)題）大題（共18題）一、甲公司是一家從事電子設(shè)備制造的國有控股上市公司，擁有A、B兩家子公司。為提高管理水平和戰(zhàn)略執(zhí)行效果，甲公司管理層決定加強(qiáng)全面預(yù)算管理，調(diào)整績效評價體系。有關(guān)資料如下:2018年3月，為探索產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和多元化經(jīng)營，甲公司并購了A公司。A公司是一家從事生命技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)，井購前A公司的業(yè)務(wù)與甲公司的電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)彼此沒有關(guān)聯(lián)。假設(shè)不考慮其它因素。要求:根據(jù)上述資料，按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性劃分，指出甲公司并購A公司的并購類型，并說明理由。【答案】二、X集團(tuán)創(chuàng)建于1992年11月，是我國最大的民營企業(yè)集團(tuán)之一。成立初期，X集團(tuán)主要從事醫(yī)藥及房地產(chǎn)咨詢等實業(yè)經(jīng)營，但自1998年以來，X集團(tuán)不斷強(qiáng)化以資本運(yùn)作為核心的投資擴(kuò)張業(yè)務(wù)，逐步形成以資本為紐帶的大型控股企業(yè)集團(tuán)。集團(tuán)成立初期，主營市場調(diào)查和咨詢業(yè)務(wù)，不斷積累原始權(quán)益資金。1998年，X集團(tuán)將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產(chǎn)品的開發(fā)中，開始生產(chǎn)乙肝診斷試劑。隨后X集團(tuán)以貨幣出資1300萬元購買國外先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)，并在2003～2007年連續(xù)三年的時間里擴(kuò)建廠房，在江蘇、浙江、上海等地建立企業(yè)基地以擴(kuò)大公司規(guī)模，同時面對激烈的市場競爭和快速變化的環(huán)境，X集團(tuán)又投入600萬元改造原集團(tuán)大樓，建成了大屏幕顯示、電腦檢索、具備網(wǎng)絡(luò)化、智能化的辦公大樓，盤活了價值2000多萬元、面積1萬多平方米的存量資產(chǎn)。2008年開始X集團(tuán)積極介入國內(nèi)鋼鐵產(chǎn)業(yè)的整合，與江蘇南鋼集團(tuán)合作，間接持股其上市子公司南鋼股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，不僅如此，X集團(tuán)還廣泛涉及房地產(chǎn)、商貿(mào)流通、金融等多個領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。2010年X集團(tuán)營業(yè)收入為23.3億元，同比增長9.6%；凈利潤5037萬元，同比增長43.8%。在公司收入和利潤的增長中，大部分都是對外投資的投資回報，X集團(tuán)在十余年間迅速成為橫跨多個產(chǎn)業(yè)的大型民營控股集團(tuán)。假定不考慮其他因素。?、簡要分析X集團(tuán)的投資戰(zhàn)略選擇。?、指出企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用。?、判斷集團(tuán)成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略，并說明理由?！敬鸢浮?.（1）直接投資戰(zhàn)略選擇。①提高規(guī)模效益的投資戰(zhàn)略。X集團(tuán)2003～2007年連續(xù)三年擴(kuò)建廠房，擴(kuò)大公司規(guī)模，是提高規(guī)模效益的直接投資行為，合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模的實現(xiàn)必然產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。（2分）②提高技術(shù)進(jìn)步效益的投資戰(zhàn)略。X集團(tuán)投入資金生產(chǎn)乙肝診斷試劑，隨后X集團(tuán)以貨幣出資1300萬元購買國外先進(jìn)信息服務(wù)器設(shè)備用于信息產(chǎn)品研發(fā)等，這是典型的提高企業(yè)技術(shù)進(jìn)步效益的直接投資戰(zhàn)略，其核心在于加快技術(shù)進(jìn)步。（2分）③盤活資產(chǎn)存量的投資戰(zhàn)略。X集團(tuán)投入600萬元改造原集團(tuán)大樓，盤活了價值2000多萬元的存量資產(chǎn)，這一投資即是關(guān)于盤活資產(chǎn)存量的直接投資戰(zhàn)略選擇，有效地提高了資產(chǎn)使用效率，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造了更大的價值。（2分）（2）間接投資戰(zhàn)略選擇。X集團(tuán)間接持股南鋼股份，控股設(shè)立聯(lián)合有限公司，除此之外，其投資涉及很多領(lǐng)域，直接、間接控股和參股的公司逾100家。表明其采用組合投資，即多種證券組合的最優(yōu)投資策略，以尋求在風(fēng)險既定情況下投資收益最高，或者在投資收益既定的情況下風(fēng)險最小的投資戰(zhàn)略。（2分）2.企業(yè)投資戰(zhàn)略的地位和作用體現(xiàn)在導(dǎo)向性、保證性、超前性和風(fēng)險性上。（3分）3.集團(tuán)成立初期至1998年所采取的融資戰(zhàn)略是內(nèi)部融資戰(zhàn)略。（2分）理由：內(nèi)部融資戰(zhàn)略即使用內(nèi)部留存利潤進(jìn)行再投資。集團(tuán)成立初期，不斷積累原始權(quán)益資金。1998年，X集團(tuán)將最初積累的留存資金全部投入基因工程檢測產(chǎn)品的開發(fā)，屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略行為。（2分）三、A單位是一家中央級事業(yè)單位，按照財務(wù)部門的要求決定在單位系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2018年3月，A單位派出檢查組，對設(shè)在外省的下屬分單位B單位進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)B單位存在多頭開戶、私設(shè)小金庫的問題，正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備的有關(guān)問題進(jìn)行深入檢查時，A單位又接到有關(guān)部門的通知，A單位財務(wù)部主任王某、B單位主任李某、副主任張某攜巨款潛逃國外，A單位立即向公安機(jī)關(guān)報案同時決定對B單位幾年來財務(wù)會計工作進(jìn)行全面檢查，經(jīng)過兩個多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達(dá)1000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經(jīng)查王某等人的作案手段和做法如下：2015年王某被認(rèn)命為B單位主任，李某擔(dān)任B單位的副主任、張某任會計兼出納。當(dāng)時A單位出于拓展業(yè)務(wù)等考慮，授予B單位業(yè)務(wù)定價的制定權(quán)和對外投資的制定權(quán)。由于尚未建立網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)控制系統(tǒng)，對下屬分單位的業(yè)務(wù)A單位每月手工統(tǒng)計匯總一次，并要求各下屬分單位每月末將當(dāng)月收取款項集中匯繳到A單位的賬戶，然后確認(rèn)記賬。王某等人利用A單位授予的業(yè)務(wù)定價權(quán)采取高價收取低價向A單位匯總報賬的手法，截流了業(yè)務(wù)款項形成小金庫，并利用款項上繳的時間差，挪用款項由李某負(fù)責(zé)炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項源源不斷地匯往境外趙某等人控制的賬戶。2016年王某調(diào)任A單位財務(wù)部主任，李某接任了B單位主任、張某任副主任，仍然兼會計和出納工作。此后的幾年間王某、李某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2018年3月A單位檢查組進(jìn)入。案發(fā)以后A單位對此案高度重視，針對此案所暴露出來的下屬單位權(quán)力過大的內(nèi)控問題A單位辦公會做出以下決定：(1)建立健全單位內(nèi)部控制由財務(wù)部負(fù)責(zé)人組織制定與實施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問題應(yīng)該由財務(wù)部負(fù)責(zé)人承擔(dān)全部責(zé)任。(2)加強(qiáng)對外投資的控制，收回各下屬單位的對外投資權(quán)，單位所有投資均由A單位一把手審批。(3)加強(qiáng)財務(wù)管理。會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任財務(wù)登記等工作，單位的銀行預(yù)留印鑒一律由總會計師統(tǒng)一保管。(4)加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制。所有業(yè)務(wù)包括談判價格、合同簽訂、業(yè)務(wù)運(yùn)作、款項結(jié)算等，均由A單位業(yè)務(wù)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各下屬分單位僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款。(5)加強(qiáng)計算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計工作。實現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計算機(jī)控制，由A單位財務(wù)部每年組織對本單位下屬及分單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會計資料進(jìn)行審計。要求：【答案】A單位發(fā)生的案件說明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：①會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B單位由張某一人兼任會計和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。②B單位屬于非獨(dú)立法人，A單位授予其業(yè)務(wù)定價權(quán)和對外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。③A單位對分單位業(yè)務(wù)收入確認(rèn)不及時、程序不健全，沒有對分單位業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行審查，同時，對分單位資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合有關(guān)要求。四、甲集團(tuán)公司（以下簡稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)A、B兩個事業(yè)部，分別從事醫(yī)藥化工，電子設(shè)備制造業(yè)務(wù)。2019年7月10日，集團(tuán)公司召開上半年工作會議，就預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算執(zhí)行方面。集團(tuán)公司財務(wù)部匯報了1～6月份預(yù)算執(zhí)行情況。集團(tuán)公司2019年全年營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額的預(yù)算指標(biāo)分別為500億元、200億元、100億元；上半年實際營業(yè)收入200億元、營業(yè)成本140億元、利潤總額30億元。財務(wù)部認(rèn)為，要完成全年預(yù)算指標(biāo)，壓力較大。（2）預(yù)算調(diào)整方面。集團(tuán)公司全面預(yù)算管理委員會認(rèn)為，努力完成全年預(yù)算目標(biāo)仍是本年度的主要任務(wù)；在落實任務(wù)過程中，既要強(qiáng)化預(yù)算的剛性，又要切合實際對預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整。要求：1.根據(jù)資料（1），計算集團(tuán)公司2019年1～6月份有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度，并指出存在的主要問題及應(yīng)采取的措施。2.根據(jù)資料（2），指出集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則?！敬鸢浮?.預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行率=200/500×100%=40%營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率=140/200×100%=70%利潤總額預(yù)算執(zhí)行率=30/100×100%=30%存在的主要問題是：營業(yè)收入和利潤總額預(yù)算執(zhí)行率較低，營業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行率較高。應(yīng)采取的措施：甲集團(tuán)公司應(yīng)進(jìn)一步增加銷售收入，加強(qiáng)成本管理，提高盈利能力。2.集團(tuán)公司預(yù)算調(diào)整應(yīng)堅持的原則（1）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。五、按照波特的價值鏈理論，分析判斷下列企業(yè)的各項活動所屬的類別：（1）甲書店提供網(wǎng)絡(luò)在線銷售服務(wù)。（2）乙家電生產(chǎn)企業(yè)利用外包倉庫儲存其產(chǎn)成品。（3）丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務(wù)能力。（4）丁制鞋企業(yè)設(shè)立特定研究中心專門從事人體工程學(xué)和產(chǎn)品生產(chǎn)的研究。（5）企業(yè)聘請咨詢公司為企業(yè)進(jìn)行廣告策劃?！敬鸢浮浚?）屬于基本活動中的市場營銷；（2）屬于基本活動中的出貨作業(yè)；（3）屬于輔助活動中的人力資源管理；（4）屬于輔助活動中的技術(shù)開發(fā)；（5）屬于輔助活動中的服務(wù)采購。六、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會計師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。在審計過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機(jī)。m型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預(yù)計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。甲公司認(rèn)為，m型號液晶彩色電視機(jī)的合同價格不能代表其市場價格，應(yīng)當(dāng)采用n型號液晶彩色電視機(jī)的市場價格作為計算m型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機(jī)計提存貨跌價準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、計算事項(2)中m型號和n型號液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中的正確金額?！敬鸢浮?1)m型號液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中的金額是600萬元。(2)n型號液晶彩色電視機(jī)列示在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中的金額是260萬元。七、甲公司為國內(nèi)上市公司，是一家玩具制造商。甲公司總部設(shè)在北京，在歐洲擁有眾多子公司(占其子公司總數(shù)的80%)。甲公司2017年度財務(wù)報表附注中列示的有關(guān)負(fù)債明細(xì)情況如下：要求：近期人民幣處在貶值通道，當(dāng)人民幣對美元和歐元均貶值9%時，計算甲公司因負(fù)債所面臨的損失金額?！敬鸢浮棵涝?fù)債40百萬美元，歐元負(fù)債106百萬歐元，預(yù)計人民幣貶值9%，外幣借款本金產(chǎn)生的匯兌損失=40*9%＋106*9%=13.14(百萬元人民幣)注：如果持有負(fù)債40萬美元，按照1美元=6.2元人民幣，相當(dāng)于人民幣負(fù)債248萬元(40*6.2)；假設(shè)人民幣貶值到1:6.9，則40萬美元負(fù)債相當(dāng)于人民幣負(fù)債276萬元(40*6.9)，發(fā)生匯兌損失28萬元人民幣(276－248)。可見，在持有美元負(fù)債情況下，人民幣發(fā)生貶值，將產(chǎn)生匯兌損失，這就是匯率風(fēng)險。八、甲單位為一家中國企業(yè)，乙公司、丙公司為歐洲企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司。甲公司計劃向乙公司收購丙公司100%股權(quán)，并購項目建議書部分要點(diǎn)如下：（1）乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及電氣工程、信息與通訊、家電、風(fēng)機(jī)、照明等多個經(jīng)營領(lǐng)域。近年來，受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是歐洲經(jīng)濟(jì)狀況影響，乙公司經(jīng)營出現(xiàn)困難。為集中資源，鞏固其在信息與通訊、電氣工程等多個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位，乙公司決定對風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售，降低營運(yùn)的復(fù)雜性；丙公司就在本次的剝離出售計劃范圍內(nèi)。（2）丙公司為一家裝備制造企業(yè)，以自主研發(fā)為基礎(chǔ)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)90%的客戶來自歐美，在歐美市場享有較高的品牌知名度和市場占有率，銷售一直保持著較高增長水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），指出乙公司所采取的總體戰(zhàn)略類型。2.根據(jù)資料（2），運(yùn)用波士頓矩陣模型，指出丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)在歐美市場所屬的業(yè)務(wù)類型，并說明理由。【答案】1.乙公司采取的戰(zhàn)略類型：收縮型戰(zhàn)略【或：緊縮型戰(zhàn)略】2.丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)所處的業(yè)務(wù)類型：明星業(yè)務(wù)。理由：丙公司在歐美市場享有較高的市場占有率，且銷售增長率處于較高水平?；虮驹跉W美市場具有高增長、強(qiáng)競爭地位，處于迅速增長的市場、享有較大的市場份額。九、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2017年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：(1)企業(yè)層面控制方面。①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團(tuán)公司將抽調(diào)財務(wù)、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干到新成立的內(nèi)部控制部進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作，同時將有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于審計監(jiān)督控制。公司董事會下設(shè)審計委員會，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。鑒于集團(tuán)公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施。④關(guān)于社會責(zé)任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于集團(tuán)建廠時間長，設(shè)備老化，污水排放無法達(dá)標(biāo)，粉塵污染嚴(yán)重。為履行社會責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價進(jìn)行治污，以實現(xiàn)零排放、零污染。(2)業(yè)務(wù)層面控制方面。①關(guān)于資金活動控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。②關(guān)于工程項目控制。在工程立項環(huán)節(jié)，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會進(jìn)行了審批；立項完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實做到了及時備料、科學(xué)施工、保障資金、落實責(zé)任，確保工程項目達(dá)到設(shè)計要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后，由于環(huán)境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù)，再適時補(bǔ)辦竣工決算審計?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，分別指出上述(1)③發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風(fēng)險和控制措施以及(2)②工程項目招標(biāo)中的主要風(fēng)險和控制措施(1)發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風(fēng)險：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的主要控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場情況、行業(yè)及競爭對手狀況和自身優(yōu)勢劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，確定每個發(fā)展階段的具體目標(biāo)和實施路徑；③企業(yè)可以在董事會下設(shè)戰(zhàn)略委員會，由其對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；④企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東大會批準(zhǔn)實施。(2)工程項目招標(biāo)中的主要風(fēng)險：項目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案。工程招標(biāo)環(huán)節(jié)控制措施有：①工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；②企業(yè)應(yīng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作；③企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人簽訂書面合同。一十、甲集團(tuán)公司是一家從事家用電器生產(chǎn)和銷售的國有控股公司，為分散經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)競爭力，甲公司從2014年初進(jìn)入生物制藥領(lǐng)域，開始生產(chǎn)調(diào)節(jié)人體免疫功能的藥物，并成立A投資中心專門負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)。2015年1月15日，甲公司召開2014年度工作總結(jié)會議，就公司發(fā)展、業(yè)績等重要問題進(jìn)行了專題研究。會議要點(diǎn)如下：（1）公司戰(zhàn)略方面。堅定不移地走發(fā)展道路，2015年公司將加大技術(shù)研發(fā)力度，推出新一代智能家用中央空調(diào)系統(tǒng)，可以實現(xiàn)手機(jī)智能控制。憑借慣有的優(yōu)良品質(zhì)，再加上智能遠(yuǎn)程操控，給用戶提供更為便利與舒適的使用體驗。（2）業(yè)績方面。公司2014年獲得的凈利潤為2500萬元，投資占用的資本為5000萬元。加權(quán)平均資本成本（稅后）10%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。（3）成本控制方面。2014年度A投資中心對M藥物實施了目標(biāo)成本管理，要求該產(chǎn)品的成本利潤率為10%，目前該類藥品的單位成本為0.6萬元/箱，市場上主要競爭對手同類產(chǎn)品的市場銷售價格為0.5萬元/箱。（4）績效評價計分方法方面。甲公司根據(jù)多目標(biāo)規(guī)劃原理，將所要評價的各項指標(biāo)分別對照各自的標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)各項指標(biāo)的權(quán)重，通過功效函數(shù)轉(zhuǎn)化為可以度量的評價分?jǐn)?shù)，再對各項指標(biāo)的單項評價分?jǐn)?shù)進(jìn)行加總，得出綜合評價分?jǐn)?shù)。假設(shè)不考慮其他因素。1、根據(jù)資料，判斷甲公司所采取的發(fā)展戰(zhàn)略類型（寫出具體細(xì)分類型），并說明理由。2、根據(jù)資料（2），根據(jù)國資委暫行辦法的規(guī)定，計算甲公司的經(jīng)濟(jì)增加值。3、根據(jù)資料（3），依據(jù)目標(biāo)成本法計算原理，參照市場主要競爭對手同類產(chǎn)品的銷售價格，計算M藥物的目標(biāo)成本。4、根據(jù)資料（4），指出甲公司采取的指標(biāo)體系綜合計分方法，并判斷屬于定性方法還是定量方法?！敬鸢浮恳皇?、（2018年真題）某公司部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：會計人員E：套期工具通常是衍生金融工具，但公司對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時，可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。假定不考慮其他因素。要求：（5）判斷會計人員E的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。【答案】一十二、甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：（1）整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險管理部合并為風(fēng)險與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險與內(nèi)控部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。（2）突出控制重點(diǎn)。在全面控制的基礎(chǔ)上，對存在重大風(fēng)險隱患的業(yè)務(wù)實施重點(diǎn)控制：①加強(qiáng)對子公司投資的管控，通過合法有效形式履行出資人職責(zé)，維護(hù)公司權(quán)益。②加強(qiáng)對外擔(dān)保管理，可為與其他企業(yè)存在重大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的擔(dān)保申請人提供相保，但應(yīng)要求其提供反擔(dān)保。③加強(qiáng)存貨管理，除存貨在公司不同倉庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)不必辦理出入庫手續(xù)外，所有采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)涉及的存貨流轉(zhuǎn)均需履行嚴(yán)格的出入庫手續(xù)。（3）強(qiáng)化自我評價。授權(quán)內(nèi)部審計部門具體實施公司內(nèi)部控制有效性的年度自我評價工作，評價范圍包括集團(tuán)總部（及分公司），子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)；評價報告按規(guī)定的權(quán)限和程序逐層審批并由董事會最終審定后對外披露。（4）加強(qiáng)外部審計。委托為公司提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作。A會計師事務(wù)所在實施審計工作過程中可結(jié)合實際情況適當(dāng)利用公司自我評價工作的成果，并應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性和非財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：（1）簡要說明資料（1）中對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作進(jìn)行整合的合理性。（2）逐項指出資料（2）中①至③項是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。（3）指出資料（3）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。（4）指出資料（4）中是否存在不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，說明理由。【答案】（1）合理性：①內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是防控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險管理的目標(biāo)也是防控風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，且兩者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。②內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。③可以避免職能交叉，提高運(yùn)行效率。（2）事項①不存在不當(dāng)之處。事項②存在不當(dāng)之處。理由：對于擔(dān)保申請人出現(xiàn)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛、面臨法律訴訟且可能存在較大賠償責(zé)任情形的，不得提供擔(dān)保。事項③存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符。或：如果存貨內(nèi)部流轉(zhuǎn)不辦理出庫手續(xù)，可能導(dǎo)致存貨缺失或被挪用等風(fēng)險?；颍捍尕浽诓煌瑐}庫內(nèi)部流轉(zhuǎn)也需要辦理出入庫手續(xù)。（3）存在不當(dāng)之處。理由：集團(tuán)性企業(yè)的內(nèi)部控制評價范圍是母公司及控股子公司?；颍涸u價范圍不包括合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。（4）存在不當(dāng)之處。理由：會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。一十三、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會計師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計服務(wù)。有關(guān)資料如下：(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。A會計師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事長會下設(shè)戰(zhàn)略委員會擬訂，經(jīng)董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位(含境外子公司)對存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會計師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會計師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。【答案】根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料(2)中B會計師事務(wù)所對審計發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)如何處理。B會計師事務(wù)所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說明。一十四、加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營成本。為控制公司的運(yùn)營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①在大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則；……。要求：指出資料中的不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮坎划?dāng)之處：“大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。一十五、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團(tuán)公司，在上海證券交易所上市。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財務(wù)工作會。投資總監(jiān)認(rèn)為，要實現(xiàn)銷售收入增長30%，需要對現(xiàn)有加工車間進(jìn)行擴(kuò)建，以擴(kuò)充生產(chǎn)能力。車間擴(kuò)建項目有A、B兩個風(fēng)險相當(dāng)?shù)膫溥x擴(kuò)建方案；投資均為1億元，建設(shè)期均為半年，當(dāng)年均可以投產(chǎn)，運(yùn)營期均為10年；A、B兩方案年均收益分別為0.25億元和0.31億元，回收期分別為2.5年和3.5年。要求：根據(jù)資料，分別計算A、B兩方案的會計收益率，指出甲公司采用會計收益率法和回收期法的決策結(jié)論是否一致，并說明理由?！敬鸢浮緼方案會計收益率＝0.25÷1×100%＝25%B方案會計收益率＝0.31÷1×100%＝31%采用兩種方法決策結(jié)論不一致。理由：采用回收期法，A方案回收期短（2.5年），優(yōu)于B方案（3.5年）；采用會計收益率法，B方案會計收益率較大，優(yōu)于A方案。一十六、京川餐飲公司近期實行了新的經(jīng)營方式，顧客既可以按照公司提供的菜譜點(diǎn)餐，也可以自帶菜譜和食材請公司的廚師加工烹飪，還可以在支付一定學(xué)習(xí)費(fèi)用后在廚師指導(dǎo)下自己操作，從而在享受美食的同時提高廚藝。這些新的經(jīng)營方式使該公司的顧客數(shù)量和營業(yè)收入均增長20%以上。要求：從密集型戰(zhàn)略角度看，指出京川餐飲公司實施的戰(zhàn)略具體類型及理由?！敬鸢浮竣佼a(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略。理由：京川餐飲公司近期實行了新的經(jīng)營方式，可以自帶菜譜和食材請公司的廚師加工烹飪，還可以在支付一定學(xué)習(xí)費(fèi)用后