企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)教案

本文格式為Word版，下載可任意編輯——企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)教案企業(yè)預(yù)算操縱系統(tǒng)以過程操縱為核心的預(yù)算系統(tǒng)一、預(yù)算系統(tǒng)的哲理預(yù)算系統(tǒng)作為企業(yè)內(nèi)部治理的核心手段和差不多工具，對其性質(zhì)及效用的認(rèn)知和理解，反映了一個企業(yè)的治理哲學(xué)。這一哲學(xué)概念，是構(gòu)建預(yù)算系統(tǒng)的理論基石和指導(dǎo)方針，并將最終抉擇預(yù)算所能發(fā)揮的作用和作用的深度。

兵法云“用兵之妙，存乎一心”。此“一心”者即為如何理解預(yù)算的本質(zhì)并在實(shí)際操作中出神入化地運(yùn)用之。

1．1資源的優(yōu)化配置凡以公共資源（投資者和債權(quán)人投入的資源）作為權(quán)益資本和（或）營運(yùn)資本（全部或片面）的企業(yè)，差不多上市場資源配置的概括模型。

1．1．1資源優(yōu)化配置的責(zé)任資源的二次優(yōu)化配置是資源同意者（企業(yè)）的責(zé)任。企業(yè)對資源的責(zé)任表現(xiàn)為2個層次對資源的最正確配置；

通過資源的最正確配置和運(yùn)用，完成企業(yè)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源全體者利益安好化和最大化。

1．1．2通過預(yù)算實(shí)現(xiàn)二次資源最正確配置企業(yè)資源的二次配置是一個基于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有序過程。以經(jīng)營目標(biāo)為標(biāo)的配置資源，能夠保證資源的投入是理性而非盲目的，是與資源全體者利益精細(xì)相關(guān)的，是“有的放矢”，在資源投向的最初決策上阻攔了濫用資源的可能性。預(yù)切實(shí)是用來配置企業(yè)資源的最正確手段和方法。

1．1．3通過預(yù)算操縱配置資源的最正確運(yùn)用預(yù)算編制是實(shí)現(xiàn)資源能否最正確配置的手段，配置的資源能否如預(yù)期那樣有限運(yùn)作，那么有賴于對配置資源的運(yùn)作過程的監(jiān)視和操縱。最正確配置是保證最正確效果的必要條件，配置資源的最正確運(yùn)作那么是獲得最正確效果的充分條件。

1．2經(jīng)營過程的價(jià)值操縱（投入產(chǎn)出操縱）企業(yè)的經(jīng)營過程差不多上切實(shí)是價(jià)值運(yùn)動過程；

資源的投入產(chǎn)出，也切實(shí)是價(jià)值的投入與產(chǎn)出。預(yù)切實(shí)是以價(jià)值語言為其差不多和要緊工作媒介的治理手段，因此，預(yù)算也就自然成為企業(yè)資源價(jià)值治理和價(jià)值操縱的要緊工具。

1．2．1經(jīng)營的價(jià)值過程企業(yè)的經(jīng)營過程是投入資源的概括運(yùn)用過程，也是追求企業(yè)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。

1．2．2投入產(chǎn)出的價(jià)值過程從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上講，對企業(yè)目標(biāo)的衡量，切實(shí)是投入產(chǎn)出衡量，對企業(yè)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果的衡量，也是投入產(chǎn)出衡量。

1．3．1預(yù)算系統(tǒng)的治理支持系統(tǒng)資源與企業(yè)業(yè)務(wù)活動的結(jié)合，預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營活動和投入產(chǎn)出行為的融合（即與資源價(jià)值運(yùn)動的融合），使預(yù)算系統(tǒng)不成能脫離企業(yè)的治理環(huán)境而獨(dú)善其身，自行其是。

1．3．2以預(yù)算系統(tǒng)為核心的協(xié)同運(yùn)作預(yù)算系統(tǒng)對資源的配置和調(diào)動，同時(shí)也是對相關(guān)企業(yè)制度體系的調(diào)動。

1．4預(yù)算系統(tǒng)是企業(yè)價(jià)值運(yùn)動和企業(yè)目標(biāo)的操縱場1．4．1預(yù)算系統(tǒng)是監(jiān)視操縱過程預(yù)算之稱為系統(tǒng)，即指預(yù)切實(shí)是一個從資源價(jià)值配置到資源價(jià)值產(chǎn)出分析的全過程，重點(diǎn)在操縱。傳統(tǒng)的預(yù)算觀念和適應(yīng)操作，為“尸骨魚”形式，即頭尾完好，軀體空空如也。

1．4．2預(yù)算系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段預(yù)算系統(tǒng)本身不是目標(biāo)，而是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和資源產(chǎn)出目標(biāo)的工具。

1．4．3目標(biāo)監(jiān)控的業(yè)務(wù)滲透根基1．4．4目標(biāo)監(jiān)控的實(shí)時(shí)微觀根基1．4．5目標(biāo)監(jiān)控的適時(shí)宏觀根基1．5防止欺詐的操縱工具企業(yè)治理和操縱的“篩子效應(yīng)”，客觀上已成為舞弊欺詐行為的同謀，為偷盜企業(yè)資源供給了可能和機(jī)遇。這切實(shí)是所謂的“慢藏誨盜”。完善的預(yù)算系統(tǒng)是“篩子效應(yīng)”的天敵，從預(yù)算制度的設(shè)計(jì)開頭，從資源配置一向到投入產(chǎn)出價(jià)值的分析，步步為營，以防止并揭露可能的舞弊行為。

1．5．1預(yù)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)操縱1．5．2預(yù)算編制時(shí)期的操縱1．5．3預(yù)算執(zhí)行過程的操縱1．5．4投入產(chǎn)出的分析操縱1．6保證cleanevents,cleandata,cleanaccountingination之前提二、預(yù)算系統(tǒng)的定位及五大關(guān)系企業(yè)經(jīng)營過程之業(yè)務(wù)操縱及治理企業(yè)會計(jì)操縱環(huán)境企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)2．1預(yù)算與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系企業(yè)目標(biāo)是在有限資源約束下對資源運(yùn)用效果和效率的期望，是增量資源制造過程與現(xiàn)存資源消耗過程這一沖突運(yùn)動的預(yù)期結(jié)果。

2．1．1預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)目標(biāo)始終一致預(yù)算系統(tǒng)與企業(yè)總目標(biāo)的一致性表現(xiàn)為※追求最終效果而非個不的投入與產(chǎn)出；

※追求企業(yè)的總體效率而非部門或工程的個不效率；

※追求長期的積極效應(yīng)而非一時(shí)的短期效應(yīng)；

※追求企業(yè)總體利益最大化而非部門、工程利益最大化。

2．1．2企業(yè)總目標(biāo)與業(yè)務(wù)（部門）分目標(biāo)的沖突2．1．3預(yù)算系統(tǒng)操縱總目標(biāo)，調(diào)整分目標(biāo)2．2預(yù)算（操縱）與效率的關(guān)系當(dāng)以犧牲操縱追求局部效率成為一種時(shí)髦或制度，損失切實(shí)是無可幸免的。

案例某公官居用戶技術(shù)服務(wù)總監(jiān)，利用公司追求效率，簡化流程之內(nèi)控漏洞，在一年里，欺詐金額愈200萬美元。例如，該公與某合法供給商簽訂一份設(shè)備購買協(xié)議并告知此設(shè)備務(wù)必經(jīng)由某分銷商轉(zhuǎn)售（該分銷商為該公設(shè)立之虛假分銷商），否那么公司不與交易。賣方同意交易，開發(fā)票與分銷商，該公又以分銷商名義高開發(fā)票給其所在公司。此案之被察覺，緣起財(cái)務(wù)經(jīng)理感受蹊蹺該公親自持發(fā)票要求付款。本案之為可行的規(guī)律根基總監(jiān)有權(quán)簽約；

有權(quán)批準(zhǔn)付款（最終批準(zhǔn)）。問題追求業(yè)務(wù)效率縮短流程而使權(quán)利集中；

缺乏必要的流程分工和牽制；

業(yè)務(wù)批準(zhǔn)權(quán)籠罩或替代了預(yù)算操縱與財(cái)務(wù)核準(zhǔn)；

財(cái)務(wù)付款成為業(yè)務(wù)行為的附庸而非獨(dú)立于業(yè)務(wù)的最終操縱。

效率是務(wù)必的，無效或低效本質(zhì)上切實(shí)是對資源的白費(fèi)；

操縱也是務(wù)必的，操縱防止了濫用權(quán)力、營私舞弊對資源的盜竊。因此，問題就不再是要不要效率或操縱，更不是以效率來對抗操縱，或以操縱來抗拒效率。問題的實(shí)質(zhì)變?yōu)槲覀円裁礃拥男?，如何平衡效率與操縱。

2．2．1操縱與效率的沖突及平衡（與BPR思想的對立）2．2．2預(yù)算與部門（業(yè)務(wù)）利益的沖突企業(yè)預(yù)算面臨確實(shí)實(shí)是如此一種沖突甚至沖突的環(huán)境，此沖突并非因預(yù)算而產(chǎn)生，亦非與預(yù)算之沖突，而是企業(yè)目標(biāo)及有限資源所必定產(chǎn)生的沖突。預(yù)算系統(tǒng)只是將此沖突表象化，并擔(dān)當(dāng)了應(yīng)對這一沖突的角色而已。

2．2．3對效率概念的兩種價(jià)值觀在某種程度上，因強(qiáng)調(diào)作業(yè)效率而犧牲操縱給企業(yè)帶來的機(jī)遇本金往往大于因操縱而犧牲效率所帶來的損失。

（1）流程（業(yè)務(wù)）效率/投入產(chǎn)出效率案例某企業(yè)某購買人員在某一項(xiàng)設(shè)備購買中，由原來的直接向供給商添置改為向某代理商添置，價(jià)格從原來的1200000人民幣搖身一變?yōu)?200000美元。此項(xiàng)購買合同的操作倒是符合BPR的一人負(fù)責(zé)畢竟的流程特征（盡管該企業(yè)現(xiàn)在并未實(shí)施BPR），由購買經(jīng)理簽署合同，在要求預(yù)付款時(shí)，由財(cái)務(wù)人員依照該項(xiàng)購買的歷史資料察覺問題并按監(jiān)視權(quán)限提出疑問。

預(yù)算系統(tǒng)作為企業(yè)運(yùn)作的核心流程，預(yù)算系統(tǒng)著眼于企業(yè)投入產(chǎn)出的目標(biāo)，抉擇了其在執(zhí)行過程中必定以投入產(chǎn)出的效率來衡量個不流程（業(yè)務(wù)）的效率，按照預(yù)算操縱，也切實(shí)是按照企業(yè)的總目標(biāo)。

（2）部門效率/企業(yè)效率要使有限資源的運(yùn)用效率最大，預(yù)算操縱唯有傾向于企業(yè)效率才能平衡部門效率；

只有不與企業(yè)效率沖突的部門效率才是合理可同意的效率。部門效率對企業(yè)效率的讓步，是企業(yè)效率的根基，同時(shí)也是部門效率持續(xù)穩(wěn)定增長的保證。

2．3預(yù)算與部門（業(yè)務(wù)）的關(guān)系全面預(yù)切實(shí)是與經(jīng)濟(jì)活動共舞的運(yùn)動系統(tǒng)，而非對經(jīng)濟(jì)活動作壁上觀的孤立參照系（即僅用來核定有否預(yù)算額度及事后分析的靜態(tài)治理）；

預(yù)算務(wù)必走出憑欄遠(yuǎn)眺的樓臺高閣，溶入實(shí)在的業(yè)務(wù)流。

2．3．1總體與片面的關(guān)系2．3．2操縱與執(zhí)行的關(guān)系2．3．3保證與限制的關(guān)系2．3．4協(xié)調(diào)與平衡關(guān)系2．3．5與業(yè)務(wù)行為及進(jìn)度的關(guān)系2．4預(yù)算系統(tǒng)與內(nèi)部治理制度的關(guān)系預(yù)算系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部操縱的核心，是在各項(xiàng)企業(yè)治理操縱制度外包下的操縱系統(tǒng)。2．4．1預(yù)算與授權(quán)制度的關(guān)系授權(quán)制度的哲理根基是企業(yè)治理和內(nèi)部操縱的責(zé)任制（RESPONSIBILITY）與受托報(bào)告制（ACCOUNTABILITY）。就預(yù)算而言的授權(quán)，有2層涵義權(quán)力的授予。

權(quán)力的擁有是以責(zé)任為前提和代價(jià)的。

2．4．2與合同治理制度的關(guān)系2．4．3與購買制度的關(guān)系2．4．4與存貨治理制度的關(guān)系存貨治理與預(yù)算的關(guān)系表現(xiàn)為操縱購買的依據(jù)了解生產(chǎn)的投入產(chǎn)出2．4．5與質(zhì)量治理制度的關(guān)系2．5預(yù)算系統(tǒng)與會計(jì)操縱的關(guān)系全面預(yù)切實(shí)是基于財(cái)務(wù)角度點(diǎn)并延遲舉行的輻射性、開放式治理,而非僅關(guān)注預(yù)算本身這一個點(diǎn)的局部性、封閉式治理;它是主動的、干預(yù)的深層治理,而非分析式、報(bào)告式、事后調(diào)理式的淺層次治理2．5．1會計(jì)操縱是預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)作環(huán)境支持2．5．2預(yù)算操縱著進(jìn)入會計(jì)信息的數(shù)據(jù)三、公司治理與預(yù)算流程及權(quán)力調(diào)配3．1公司治理對會計(jì)操縱的意義3．2公司治理中財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的作用及務(wù)必的素養(yǎng)在公司治理的權(quán)力平衡布局中，凸現(xiàn)了CFO的操縱角色。CFO能否扮演好這一角色，對公司治理布局的平穩(wěn)運(yùn)行至關(guān)重要，對公司內(nèi)部操縱的實(shí)施至關(guān)重要。

3．2．1現(xiàn)代企業(yè)中CFO的定義3．2．2財(cái)務(wù)總監(jiān)的差不多職責(zé)3．3預(yù)算操縱流程及其權(quán)力和責(zé)任的調(diào)配3．3．1預(yù)算流程及權(quán)力調(diào)配3．3．2預(yù)算目標(biāo)制定的權(quán)力與責(zé)任3．3．3預(yù)算編制的組織及權(quán)力3．2．4預(yù)算執(zhí)行的權(quán)力和責(zé)任3．2．5預(yù)算操縱的權(quán)力和責(zé)任3．2．6預(yù)算調(diào)整的權(quán)力3．2．7預(yù)算分析的權(quán)力3．2．8預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評的權(quán)力四、全面預(yù)算操縱4．1預(yù)算目標(biāo)設(shè)定預(yù)算目標(biāo)是以預(yù)算損益表為最高綜合表現(xiàn)形式。預(yù)算損益表上承企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，下啟部門分解子目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)設(shè)定，議論確實(shí)實(shí)是如何依照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)形成預(yù)算損益表；

如何將預(yù)算損益表的約束工程分解到各預(yù)算差不多單位。

4．1．1產(chǎn)出目標(biāo)（預(yù)算起點(diǎn)）的幾種模式銷售起點(diǎn)預(yù)算模式本金起點(diǎn)預(yù)算模式現(xiàn)金預(yù)算模式資本投入預(yù)算模式4．1．2利潤目標(biāo)起點(diǎn)的預(yù)算利潤目標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)體系目標(biāo)間的關(guān)系目標(biāo)分解4．2預(yù)算系統(tǒng)的組織布局預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行，務(wù)必從組織和技術(shù)2個方面來構(gòu)建并通過組織方式來運(yùn)作。預(yù)算的組織化，是保證預(yù)算系統(tǒng)地、持續(xù)地、有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的通道。

4．2．1預(yù)算系統(tǒng)組織布局4．2．2總預(yù)算組織定義總預(yù)算的組織空間，一般以獨(dú)立法人地位之企業(yè)為最高編制單位。4．2．3預(yù)算的組織要素（差不多編制單位）4．3預(yù)算系統(tǒng)的原那么4．4預(yù)算系統(tǒng)的技術(shù)布局預(yù)算系統(tǒng)技術(shù)布局，指預(yù)算作為操作手段的要緊技術(shù)要素及其構(gòu)成。預(yù)算操縱務(wù)必借助差不多的技術(shù)要素，才能發(fā)揮操縱作用，產(chǎn)生操縱效應(yīng)。預(yù)算系統(tǒng)的技術(shù)要素，是預(yù)算的作業(yè)工具。

4．4．1預(yù)算體系的工程布局4．4．2預(yù)算編碼系統(tǒng)4．4．3計(jì)算機(jī)輔佐系統(tǒng)4．4．4預(yù)算類不預(yù)算損益表分類總預(yù)算部門預(yù)算4．4．6預(yù)算編制方法預(yù)算平衡及貫穿的規(guī)律關(guān)系圖規(guī)律依次及差不多數(shù)據(jù)，從銷售預(yù)算開頭目標(biāo)約束（簡化方法）4．