對高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的再思考

對高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的再思考對高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的再思考

[作者簡介]于靜霞(1973-)，女，吉林長春人，吉林工商學院會計分院，副教授，在讀博士，主要研究方向為審計學、會計學；王兆偉(1963-)，男，吉林長春人，吉林工商學院紀檢監(jiān)察審計辦公室主任，高級會計師，主要研究方向為財務管理。(吉林長春130062)

[中圖分類號]G647[文獻標識碼]A[文章編號]1004-3985(2022)30-0040-02

隨著我國經(jīng)濟社會改革的深入，審計環(huán)境也不斷發(fā)生變化，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型是現(xiàn)階段內(nèi)部審計工作的一項重要戰(zhàn)略目標。作為內(nèi)部審計組成局部之一的高校內(nèi)部審計，如何“實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計為主，向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計、效益審計與以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計并重〞的轉(zhuǎn)變，成為理論研究和實踐的熱點。筆者擬根據(jù)自身的高校內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，探討高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的漸進性及關鍵因素。

一、外力推動與自身謀求開展促使高校內(nèi)部審計必然轉(zhuǎn)型

高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，既合乎我國高校開展的客觀需要，也合乎國際內(nèi)部審計的開展潮流，同時也是內(nèi)部審計自身謀求開展的需求所致。

1國際內(nèi)部審計開展潮流對高校內(nèi)部審計的影響。國際內(nèi)部審計近年來快速開展，國際內(nèi)部審計無論是理論研究還是實踐經(jīng)驗都要比我國先進。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)致力于對內(nèi)部審計定義、準那么框架的研究和推廣，其對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀確實認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、標準的辦法，評價并改善風險管理、控制和治理過程約有效性，幫忙組織實現(xiàn)其目標。〞國際內(nèi)部審計師協(xié)會的研究和推廣，使現(xiàn)代內(nèi)部審計在組織治理、風險和控制中如何改善管理、增加價值成為理論研究與實踐應用的熱點。2022年薩班斯法案中，把內(nèi)部審計提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來越重要，開展空間也越來越廣大?，F(xiàn)代信息技術和科學的數(shù)理辦法在審計中的應用，實現(xiàn)了內(nèi)部審計的實時在線工作。

近年來我國內(nèi)部審計的國際聯(lián)系、交往日益緊密，國際先進的審計理念與辦法技術不斷被引入我國，而國際內(nèi)部審計師(CIA)考試制度在中國的推行，使我國內(nèi)部審計人員及其教育培訓經(jīng)歷著國際化的沖擊，促使我們不斷思索改良與轉(zhuǎn)型。

2行業(yè)協(xié)會及教育系統(tǒng)的推動。隨著審計法律法規(guī)的建立和完善，一系列以內(nèi)部控制和風險管理為根底的審計準那么相繼公布實施，為內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型提供了有力的政策支持和法律保障。按照?中國內(nèi)部審計協(xié)會2022至2022年工作規(guī)劃》的安頓，內(nèi)審協(xié)會將把逐步推進內(nèi)部審計工作全面轉(zhuǎn)型與開展作為今后的一個工作重點。內(nèi)審協(xié)會近年來通過組織研討風險導向?qū)徲嫛⒏纳平M織治理等前沿課題，推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與開展；加強內(nèi)部審計培訓工作，擴大內(nèi)部審計職業(yè)化教育培訓的影響；?高校內(nèi)部審計實務指南》的公布，為高校內(nèi)部審計工作進一步提供了理論指導和實踐操作模式，這有助于提高教育內(nèi)部審計工作的地位，更加明確高校內(nèi)部審計的性質(zhì)，從而進一步加強內(nèi)部審計工作，加快推進高校內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型進度。

3高等教育改革與開展對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的迫切需求。隨著我國高等教育的快速開展，各高校辦學規(guī)模不斷擴大，教育投資不斷增加，教育經(jīng)費渠道也不斷拓寬，辦學資金多元化，經(jīng)濟活動日趨復雜多樣。教育部要求將教育經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，高校內(nèi)部審計工作由單一向多元化轉(zhuǎn)變，難度逐步加大。高校審計工作必須走出傳統(tǒng)審計的老路，積極探索內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的途徑和辦法，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向管理和效益審計轉(zhuǎn)變，從促進防備高校風險到以風險控制為導向的內(nèi)部審計新模式，充沛發(fā)揮內(nèi)部審計的風險管控功能與效勞功能。

4高校內(nèi)審人員自身謀求開展的需求。高校本身具有濃厚的學術氣氛，是理論研究的發(fā)源地。高校內(nèi)部審計人員所表現(xiàn)出的典型特征包括：一是具備一定的審計理論功底和研究水平，愛好和擅長審計課題研究；二是善于學習，對前沿的、國際的先進理念極為敏感；三是積極把理論應用于審計實踐；四是致力于對先進審計理念、準那么與指南及審計實踐案例的推廣與交流。

作為效勞于高校開展的一個職能部門，內(nèi)部審計如果僅僅局限于傳統(tǒng)的財務審計領域，將逐漸失去存在的必要。當前，高校內(nèi)部審計人員主觀上有提高審計影響、發(fā)揮審計作用，使審計工作向更高層次邁進的意愿，因而愿意改革傳統(tǒng)的審計模式，準確定位，及時轉(zhuǎn)型。

二、高校內(nèi)部審計多層次并存的特點決定其轉(zhuǎn)型是一個循序漸進的過程

內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一個綜合性的概念，包括審計觀念、審計職能、審計內(nèi)容、審計伎倆和審計方式等方面的轉(zhuǎn)變。目前各高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀差別很大，多層次并存，這就決定了高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不能一刀切，而必然是一個循序漸進的過程。

1高校內(nèi)部審計多層次并存。我國高校開展水平有上下之分，內(nèi)部審計所處的審計環(huán)境也有所不同，各高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀差別較大?？傮w來看，高校內(nèi)審從審計模式上處于賬項根底審計與控制根底審計及風險導向?qū)徲嫴⒋?；在審計目標上，以查錯糾弊為主與以監(jiān)督和評價內(nèi)部控制能力為主并存；在審計職能上，既有單純的監(jiān)督，也有監(jiān)督與效勞并重；在審計內(nèi)容上，以財務收支審計為主與經(jīng)營管理審計和效益審計及信息系統(tǒng)審計并存；在審計方式上，既有事后監(jiān)督為主，也有事前、事中全過程監(jiān)督并重；在審計伎倆上，手工操作與計算機和信息技術審計并存；在審計技術上，簡單查賬技術與大量運用科學的數(shù)理統(tǒng)計技術并存；在機構設置上，既有獨立設置內(nèi)審部門，也有紀檢監(jiān)察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計處也有多人審計處，且人員素質(zhì)差異大；在審計作用發(fā)揮上，既有主動立項尋求更大突破的積極能動作用，也有被動附屬配合的消極作用。這種內(nèi)部審計多層次并存的特點決定了轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵多元化。

2高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是一個循序漸進的過程。由于高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是在摸索中前進的，加之上述內(nèi)部審計多層次并存的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是搞一刀切，簡單設定一個年限就能轉(zhuǎn)型成功的，而是一個循序漸進的過程。首先，對高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的觀念轉(zhuǎn)變不能一蹴而就，有的高校對內(nèi)審的重要性沒有認識到位，對轉(zhuǎn)型的需求并不迫切；其次，現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)不能即刻提高，傳統(tǒng)審計下的慣性使然，審計人員從學習新理念和新知識，到實踐應用并根植于日常工作中，再到的確發(fā)揮作用需要一個周期，即使是引進人才，在現(xiàn)有人力資源市場中能滿足擁有現(xiàn)代內(nèi)部審計理念和實踐經(jīng)驗雙重要求的人才卻嚴重匱乏；再次，一些審計設備軟件的購買、應用需要報批程序和熟練過程，才能發(fā)揮現(xiàn)代信息技術應有的作用；最后，高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型也需要領導重視和其他部門的轉(zhuǎn)變和配合(如提升內(nèi)審地位、建立健全內(nèi)控、重視風險)，這些都需要一個過程。

鑒于此，筆者認為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是對傳統(tǒng)做法的全盤否認，而是在以前的工作根底上，在常規(guī)審計工作中逐步利用先進技術并把效益審計、管理審計和風險審計滲透、融入日常工作中，是一個多層次多元化漸進式的轉(zhuǎn)變過程，每一個層面的變化，都屬于轉(zhuǎn)型的一個方面，而只有當最終到達“在現(xiàn)代信息技術條件下，以內(nèi)部控制與風險管理為導向的效益審計和管理審計并重〞，才能算全面轉(zhuǎn)型成功。

三、高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的關鍵因素

就如何推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與開展，中國內(nèi)部審計協(xié)會王道成會長曾提出，應該把握“六個轉(zhuǎn)變〞和“三個特點〞。除此之外，筆者認為在推進高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型上，還應把握好下列幾個關鍵因素：

1內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與領導大力支持及各部門積極配合密不可分。高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型不是其自身有要求、有改良就能轉(zhuǎn)型成功，到達轉(zhuǎn)型目標的前提是必須有一個良好的審計環(huán)境。首先是領導高度重視。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型意味著內(nèi)部審計需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環(huán)節(jié)，拓寬審計范圍，增加人員規(guī)模及經(jīng)費需求等。高校領導在審計轉(zhuǎn)型工作中應該給予實質(zhì)性的支持和幫忙，成立專門的領導小組，制訂規(guī)劃，保證轉(zhuǎn)型工作順利進行；重大決策會議要求內(nèi)審列席并發(fā)表意見；關懷轉(zhuǎn)型工作的進展；注重內(nèi)控與風險管理；加強內(nèi)審部門綜合建設，提升審計人員素質(zhì)，關鍵審計結果公開落實，為審計轉(zhuǎn)型工作營造良好的環(huán)境。其次是審計成果的獲得也是建立在各部門相應的支持和配合上。現(xiàn)代內(nèi)部審計的核心理念是為組織增值效勞，內(nèi)審不是站在其他部門的對立面挑毛病、找缺點，而是通過提供評價與咨詢活動促進各部門建立健全內(nèi)控制度，加強風險意識，從而促進學校加強內(nèi)部控制，防備風險，不斷提升內(nèi)部管理水平。

2擴大內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成果應用的宣傳與推廣。要提升高校內(nèi)部審計整體轉(zhuǎn)型與開展的層次和水平，一是高校內(nèi)部審計自身通過嘗試轉(zhuǎn)型，積累并總結經(jīng)驗，不斷擴大轉(zhuǎn)型后審計成果的應用；二是加強高校之間的聯(lián)系和交流，對轉(zhuǎn)型的典型經(jīng)驗進行大力宣傳，實現(xiàn)經(jīng)驗共享，相互學習，相互提高；三是行業(yè)協(xié)會組織專門力量，深入總結在轉(zhuǎn)型過程中做出功效的好經(jīng)驗、好做法，尤其是在發(fā)展以風險控制為導向的管理審計方面，或者在信息化條件下內(nèi)部審計現(xiàn)代化建設等方面取得的好經(jīng)驗和做法，進行推廣和交流，形成示范作用，并進一步深化轉(zhuǎn)型的力度。

3通過內(nèi)外部評估來評定內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的落實情況。高校內(nèi)部審計如何落實轉(zhuǎn)型工作、確定已經(jīng)轉(zhuǎn)型的程度以及改良措施等，都需要進行一定的考核與評價，來促進轉(zhuǎn)型工作的深入。一是高校內(nèi)審定期發(fā)展自我評估，查找缺乏，強化改良措施，推進審計轉(zhuǎn)型工作不斷深入；二是各高校之間應進行同業(yè)互查，互相幫忙，總結經(jīng)驗，找出差距，探索在轉(zhuǎn)型與開展上有功效的方式與辦法；三是行業(yè)協(xié)會通過設定實用可行的評估指標，定期發(fā)展對高校內(nèi)審的檢查與指導，樹立轉(zhuǎn)型成功的典型予以獎勵，對轉(zhuǎn)型不到位的審計部門進行鼓勵并提供一定的專業(yè)指導。

4多途徑地提升審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的關鍵在于審計人員來落實，審計轉(zhuǎn)型對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求。為此，一要通過學習提升既有人員的素質(zhì)，加強對現(xiàn)有審計人員的專業(yè)培訓，優(yōu)化知識結構，培養(yǎng)宏觀意識和全局意識，使其能從多個角度察看和分析問題；二要根據(jù)轉(zhuǎn)型需要積極引進先進的審計技術人