營改增對通信企業(yè)財務管理影響研究

營改增對通信企業(yè)財務管理影響研究營改增對通信企業(yè)財務管理影響研究

一、營改增的背景和意義

自1954年法國成功推行增值稅后，對歐洲乃至世界都產(chǎn)生了巨大的影響。隨后的十幾年里歐共體成員國相繼實行了增值稅，歐洲其他國家以及非洲、拉美一些國家為了改善在國際貿(mào)易中的地位也實行了增值稅，亞洲國家自20世紀70年代也開始推行增值稅。增值稅有三個主要特點：

一是各國的實踐說明，提高經(jīng)濟效益的一個重要途徑是專業(yè)化的社會分工，專業(yè)分工越精細，流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多。營業(yè)稅是按照每一環(huán)節(jié)的收入總額計稅，隨著流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)增多，必然會加重全社會的稅收負擔，而增值稅僅僅對增值局部征稅，從全社會的稅收負擔來看，并不會隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增加而加重稅收負擔。二是西方宏觀經(jīng)濟學的觀點認為，由于邊際消費傾向的存在，生產(chǎn)所經(jīng)歷的環(huán)節(jié)越多越有利于全社會發(fā)明更多的GDP，吸納更多的勞動力就業(yè)。三是激勵企業(yè)進行技術改造和設備升級，有利于全社會固定資產(chǎn)投資，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級具有促進作用。我國由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型增值稅，使得購入固定資產(chǎn)的增值稅能夠購入時一次性抵扣，研發(fā)和技術、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃等設備抵扣規(guī)模較大的行業(yè)將因此受益。

由此可見，營改增有利于防止重復征稅，降低全社會稅賦；促進GDP增長和就業(yè)率提升；有利于國家進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、營改增對通信企業(yè)的利弊分析

營改增對于不同企業(yè)有不同的影響，一個大致的判斷是，對于利潤率高的企業(yè)，稅賦增加；而對于利潤率低的企業(yè)，稅賦減少。示例，營改增前某企業(yè)收入100萬，本錢70萬，按照3%營業(yè)稅率，該企業(yè)稅前利潤100-70-30=27萬。營改增后，按17%稅率計算，銷售價格不變，稅前利潤為〔100-70〕÷〔1+17%〕=30÷1.17=25.64萬。如果其他條件不變，企業(yè)本錢為90萬，營業(yè)稅下稅前利潤為7萬，增值稅下稅前利潤8.54萬元。若企業(yè)所有本錢項均能進行價稅別離并可抵扣的情況下，營業(yè)稅率3%，增值稅率17%，營改增稅收平衡點的營業(yè)利潤率為a：

收入×〔a-3%〕=收入×a÷〔1+17%〕，a=20.64%。

如果營業(yè)利潤率大于20.64%，那么營改增后企業(yè)稅賦增加，利潤減少；如果營業(yè)利潤率小于20.64%，營改增后企業(yè)稅賦減小，利潤增加。上述只是一種理想狀況下的推算，與實際情況不盡相同。首先，營改增對于稅率的要求不相同，在原有17%和13%的根底上增設了11%和6%兩檔低稅率，稅率越低，營改增后其稅賦越輕；其次，并沒有考慮固定資產(chǎn)投資的影響，固定資產(chǎn)投資將在投入時一次性抵扣，能夠極大影響當期抵扣額，對實際納稅影響很大；第三，在實際的稅務工作中，有很多的本錢工程不能抵扣，示例：人工本錢、管理費用、無法取得進項發(fā)票的情況，而且存在視同銷售的情況，如贈送實物的情況，這些情形都能影響最終的稅賦水平。

從目前三家運營商2022年的年報來看，移動的營業(yè)利潤率遠高于電信和聯(lián)通，因此營改增對于移動的負面影響大于電信和聯(lián)通。而從全行業(yè)看，由于目前通信業(yè)屬于營改增的先行試點單位，通信企業(yè)進項的本錢能夠抵扣的僅占當前本錢的約50%，其最重要的本錢抵扣工程折舊費用，由于建筑業(yè)尚未納入營改增范圍，無法進行價稅別離只能全額計入固定資產(chǎn)本錢。同樣還有代理業(yè)產(chǎn)生的酬金也沒有納入營改增范圍，也無法進行價稅別離進行抵扣。加之人工、管理費用和局部本錢工程由于供給商不能提供增值稅專用發(fā)票而無法抵扣。因此短期內(nèi)營改增對整個通信行業(yè)的業(yè)績影響較為負面，根據(jù)三大運營商2022年財報數(shù)據(jù)測算，除移動外，電信和聯(lián)通均有出現(xiàn)虧損的可能。

三、通信企業(yè)營改增的財務管理舉措

〔一〕做好不同業(yè)務核算的劃分

為了防止通信企業(yè)營改增后實際稅率大幅回升，國家對移動通信企業(yè)的增值效勞設立了一檔6%的低稅率，區(qū)別于根底電信效勞11%的根本稅率，這一規(guī)定對通信企業(yè)的融合套餐的核算提出了特別的要求。根據(jù)增值稅法的相關規(guī)定，對于銷售不同稅率的商品或效勞，應分別核算，未分別核算的，由稅局核定。因此，融合套餐的拆分核算顯得尤為重要。目前各運營商之間和運營商各子公司之間均有不同規(guī)范，示例有些按照根底資費規(guī)范和套餐規(guī)定的業(yè)務量進行拆分，有些按照客戶實際消費量拆分。制定相關規(guī)范之前應該盡量與各地稅務機關進行溝通，爭取稅務機關對拆分規(guī)范的認可，以防止相關的稅務風險。如當?shù)囟悇諜C關未能對拆分規(guī)范進行確認，那么在省級運營商之間應該加強互動，達成統(tǒng)一規(guī)范，或在同一公司內(nèi)部達成統(tǒng)一規(guī)范，以體現(xiàn)相關效勞劃分的科學與嚴謹性。

〔二〕做好進項抵扣的管理和相關稅務籌劃

首先要加強對供給商的選擇，在保證采購質(zhì)量和充沛競爭的前提下，盡量選擇有一般納稅人資質(zhì)的供給商以實現(xiàn)價稅別離，取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。對于特定費項應積極做好稅務籌劃，盡可能取得進項發(fā)票進行抵扣。示例：銷售酬金的管理那么應進行稅務籌劃，由于代理業(yè)目前尚未納入營改增試點，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣，應盡量防止通過本錢方式支付銷售酬金，采用打折批卡的方式以折扣減免的方式將卡折價發(fā)售給代理商，這樣可以直接減少收入從而防止進項稅無法抵扣的情況。對于贈送實物銷而導致的視同銷售行為應盡量防止，因為贈送實物引起的視同銷售，不僅視同銷售的價格要高于進價，而且采用17%的增值稅率，贈送實物引起的視同銷售將極大增加企業(yè)稅收本錢，在不降低客戶稱心度的前提下，可以考慮贈送移動通信產(chǎn)品，這樣在核算上可以直接列入折扣處理，減少收入。

〔三〕做好發(fā)票的管理

增值稅發(fā)票管理與營業(yè)稅有非常大的不同，尤其對于專票的管理相關法律規(guī)定及其嚴格，示例，虛開增值稅專用發(fā)票有可能觸犯刑法。對于專票的申領、開具、保管、核銷均要有一套嚴密的制度和配套的系統(tǒng)與人員撐持。對于個人客戶，只能開具普通發(fā)票，不得開具專票，而對于預收款不得開具專用發(fā)票，待客戶實際發(fā)生消費時再按照客戶類型開具相關發(fā)票。而對于進項抵扣專票的管理那么更加需要相關配套制度和人員，取得專票后必須及時進行報賬，否那么超過抵扣時限那么無法進行抵扣。

〔四〕做好系統(tǒng)的升級和改造

由于營改增波及到價稅別離，無論是財務系統(tǒng)、計費系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)都要重新設計以滿足價稅別離的需要。財務系統(tǒng)方面重點是采購本錢列賬的價稅別離系統(tǒng)設置，要滿足進項稅抵扣的時限和列賬需要，同時在庫存管理上應設置好相關發(fā)放和接收有關價稅別離的系統(tǒng)設置。在計費系統(tǒng)改造上，應區(qū)別根底通信、增值效勞和融合套餐的相應的銷項稅出賬設置，以實現(xiàn)價稅別離。在業(yè)務系統(tǒng)改造上，應做好一般納稅客戶和普通客戶的區(qū)別，尤其對于一般納稅客戶開具專票資格的系統(tǒng)設置要嚴格審核，防止虛開、錯開增值稅發(fā)票的情況，降低相關的稅收法律風險。

四、結(jié)束語

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