公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制不足與加強措施,財務(wù)管理論文

公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制不足與加強措施,財務(wù)管理論文內(nèi)容摘要：財務(wù)會計內(nèi)部控制在公立醫(yī)院財務(wù)管理中占有重要的地位。早在十多年前,衛(wèi)生部便發(fā)文要求公立醫(yī)院必須建立財務(wù)會計內(nèi)部控制制度。但當(dāng)下公立醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面仍然存在著一些問題,這些問題對公立醫(yī)院的健康發(fā)展造成了不利影響。因而,公立醫(yī)院的會計工作者必須認(rèn)真研究財務(wù)會計內(nèi)部控制上存在的種種問題,并研究解決這些問題的對策。本文關(guān)鍵詞語：醫(yī)院;財務(wù)會計;內(nèi)部控制;問題;對策;隨著醫(yī)療體制改革的深切進(jìn)入推進(jìn)，公立醫(yī)院壟斷醫(yī)療服務(wù)的局面已經(jīng)被打破。2022年，國內(nèi)很多公立醫(yī)院正面臨著來自民營醫(yī)院的競爭與挑戰(zhàn)，因而，公立醫(yī)院必須高度重視財務(wù)會計內(nèi)部控制，必須通過財務(wù)會計內(nèi)部控制降低醫(yī)院運營成本，提高醫(yī)院管理效率。一、公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制，指的是從財務(wù)會計的角度構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)活動控制體系，對醫(yī)院各項財務(wù)活動進(jìn)行控制，以避免各種貪污、舞弊、浪費行為，提高醫(yī)院財務(wù)活動的效率；同時提升醫(yī)院財務(wù)會計信息的正確性與可靠性，確保醫(yī)院財產(chǎn)的安全、完好。財務(wù)會計內(nèi)部控制在公立醫(yī)院財務(wù)管理中占有重要的地位，發(fā)揮著重要的作用[1]。早在2006年，原衛(wèi)生部便公布了(醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定〕。(規(guī)定〕明確提出：縣級以上公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須建立財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，必須對醫(yī)院的預(yù)算、收入、支出、現(xiàn)金、藥品、庫存物資、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、債權(quán)、債務(wù)等財務(wù)活動施行全方位的會計內(nèi)部控制。二、當(dāng)下公立醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面存在的問題固然(醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定〕已經(jīng)公布了十多年，但當(dāng)下公立醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面仍在存在著一些問題。曾有專家就公立醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制進(jìn)行過問卷調(diào)查，從調(diào)查對象來看，有6名醫(yī)院院長、委書記等領(lǐng)導(dǎo)接受此次問卷調(diào)查，在全部調(diào)查對象中的占比為3.89%；有48名醫(yī)院科室主任、副主任接受此次問卷調(diào)查，在全部調(diào)查對象中的占比為31.17%；有100名醫(yī)院工程師、主治醫(yī)師、護(hù)士接受了此次問卷調(diào)查在全部調(diào)查對象中的占比為64.93%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)前階段公立醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面存在的問題，主要有：醫(yī)務(wù)工作者對財務(wù)會計內(nèi)部控制缺乏了解，在全部被調(diào)查對象中，有31%對醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制完全不了解，有25%對醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制有所耳聞，但知其然不知其所以然，以為財務(wù)會計內(nèi)部控制與自個的業(yè)務(wù)工作沒有關(guān)系。在全部被調(diào)查對象中，有31%完全不了解財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境，有41%完全不了解風(fēng)險評估，有37%不了解評價與監(jiān)督[2]。財務(wù)會計人員素質(zhì)欠佳、數(shù)量缺乏、設(shè)置不合理。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)被調(diào)查的公立醫(yī)院缺乏高素質(zhì)、專業(yè)化的財務(wù)會計人員，一些公立醫(yī)院的財務(wù)會計人員不僅素質(zhì)欠佳，而且數(shù)量缺乏，設(shè)置也不合理：一家醫(yī)院財務(wù)科的全部人員只要10～12人，華而不實，1名主管會計負(fù)責(zé)預(yù)決算、資金支付審核，1名會計核算負(fù)責(zé)管理經(jīng)費賬、工會賬、費賬，2名出納負(fù)責(zé)資金收支，1名稅務(wù)管理負(fù)責(zé)申報個稅、增值稅，1人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)清查、處置，2名檔案管理負(fù)責(zé)管理睬計檔案、會計憑證；2人負(fù)責(zé)管理睬計明細(xì)賬、對賬、查賬；2人負(fù)責(zé)工資核算。很多財務(wù)人員身兼數(shù)職，無法貫徹不相容職務(wù)互相分離。會計內(nèi)部控制無法發(fā)揮有效作用。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一些醫(yī)院的預(yù)算控制流于形式，一些醫(yī)院的營業(yè)外收入不能及時入賬；一些醫(yī)院支出控制不到位，在采購醫(yī)用耗材上存心故意采購價格高昂的耗材，耗材不僅價格不合理，而且質(zhì)量也難以保證；還有一些醫(yī)院固定資產(chǎn)浪費較大。如三甲醫(yī)院，2020年各科室固定資產(chǎn)報廢達(dá)112.55萬元，2021年各科室固定資產(chǎn)報廢達(dá)166.95萬元，2021年各科室固定資產(chǎn)報廢達(dá)204.81萬元。三、加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的對策公立醫(yī)院屬于國家事業(yè)單位，并非自負(fù)盈虧的企業(yè)單位。加之公立醫(yī)院的院領(lǐng)導(dǎo)、科室主任普遍缺乏財務(wù)管理的理論素養(yǎng)，因而，加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制確實存在著一定的困難[3]。這就需要我們知難而進(jìn)，迎難而上，盡一切可能完善、優(yōu)化公立醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制?！惨弧惩晟漆t(yī)院內(nèi)部組織架構(gòu)公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立以院長為首、包括審計委員會、風(fēng)險管理委員會、業(yè)務(wù)副院長、總會計師、醫(yī)院各科室、各部門在內(nèi)的財務(wù)會計內(nèi)部控制架構(gòu)。院長辦公室在這一架構(gòu)中居于最高層級；審計委員會、風(fēng)險管理委員會在這一架構(gòu)中居于第二層級，它們對院長負(fù)責(zé)，并對醫(yī)院的財務(wù)會計活動開展內(nèi)部審計與風(fēng)險管理；業(yè)務(wù)副院長、總會計師等人屬于第三層級，醫(yī)院各科室、各部門屬于第四層級，由總會計師直接領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)處、醫(yī)保處，由各名業(yè)務(wù)副院長分別領(lǐng)導(dǎo)、管理各個臨床科室、醫(yī)技科室、設(shè)備科、藥學(xué)部等科室、部門。通過完善醫(yī)院內(nèi)部組織架構(gòu)，能夠有效加強醫(yī)院的財務(wù)會計內(nèi)部控制。〔二〕加強收入控制管理醫(yī)療服務(wù)項目、醫(yī)藥收費、醫(yī)療費用上繳、醫(yī)療預(yù)收款收取、醫(yī)療預(yù)收款退費、收入票據(jù)的管理、使用，總賬與收入明細(xì)賬等各個環(huán)節(jié)必須貫徹業(yè)務(wù)不相容原則；同時又必須對業(yè)務(wù)收入的整個流程施行全經(jīng)過控制。醫(yī)院在制定醫(yī)療服務(wù)項目收費價格時，必須考慮維持醫(yī)院的正常運營的醫(yī)療成本價格，同時又必須將醫(yī)療服務(wù)項目收費價格控制在患者及患者家屬所能承當(dāng)?shù)姆秶詢?nèi)。審計委員會必須定期檢查醫(yī)療服務(wù)項目收費，重點檢查比照收費、自立項目收費、分解收費、重復(fù)收費、強行收費、變相收費、升級收費等內(nèi)容。在藥品收費方面，必須仔細(xì)檢查各個科室能否與供給商內(nèi)外勾結(jié)吃回扣、藥價能否虛高。醫(yī)藥收費和上繳必須實行電子化管理。收款員每月必須向財務(wù)科上交收入當(dāng)月報表與當(dāng)月全部現(xiàn)金。出納員每月必須將現(xiàn)金集中起來交存銀行。財務(wù)科應(yīng)采用防火墻技術(shù)、數(shù)據(jù)加密技術(shù)，加強自我保衛(wèi)。〔三〕強化預(yù)算控制院長辦公室具體研究本院的內(nèi)外部環(huán)境，預(yù)測醫(yī)療事業(yè)將來發(fā)展前景，為本院制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。醫(yī)院各個科室、各個部門也要具體研究本科室、本部門的詳細(xì)情況，為本科室、本部門制定明確的發(fā)展目的。然后，將醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與醫(yī)院內(nèi)部各科室、各部門的詳細(xì)發(fā)展目的結(jié)合起來，在相互尊重、統(tǒng)籌兼顧的原則下，為醫(yī)院制定完好的中長期發(fā)展計劃，并根據(jù)醫(yī)院中長期發(fā)展計劃編制各個財務(wù)年度的預(yù)算計劃。預(yù)算計劃編制完好后，由總會計師層層分解、細(xì)化，落實到各個科室、各個部門頭上，并對各科室、各部門進(jìn)行預(yù)算績效管理。各科室、各部門必須堅決執(zhí)行預(yù)算計劃，嚴(yán)控預(yù)算外支出?！菜摹臣訌娭С隹刂漆t(yī)院必須加強支出控制，尤其要加強醫(yī)用耗材采購管理。各個科室在采購醫(yī)用耗材前，必須向?qū)徲嬑瘑T會提交采購計劃。審計委員會必須對各科室的采購計劃進(jìn)行認(rèn)真研究，評估采購計劃能否合理，采購的耗材類別、數(shù)量、價格能否適宜，供給商能否保證耗材的質(zhì)量，等等。審計委員會還需要通過信息化管理系統(tǒng)把握各個科室耗材的實際消耗情況，發(fā)現(xiàn)某個科室盲目使用耗材、或過度使用耗材，審計委員會必須立即予以糾正、制止。〔五〕加強固定資產(chǎn)控制必須明確各個科室、各個部門中每一名醫(yī)務(wù)工作者的責(zé)、權(quán)、利，明確每一名醫(yī)務(wù)工作者有權(quán)使用、有權(quán)支配的醫(yī)療器械、設(shè)備的類型、數(shù)量、范圍；除此之外，還要將醫(yī)療器械、設(shè)備的使用效率納入醫(yī)務(wù)工作者的績效考核。這樣能夠充分調(diào)動每一名醫(yī)務(wù)工作者的積極性，使大家精心維護(hù)醫(yī)院的醫(yī)療器械、設(shè)備，避免不必要的固定資產(chǎn)報廢。四、結(jié)束語當(dāng)下，公立醫(yī)院在財務(wù)會計內(nèi)部控制方面確實存在著一些問題，造成這些問題的原因是多方面的；而且這些問題很難在一朝一夕之間解決。因而，公立醫(yī)院必須迎難而上，知難而進(jìn)，動腦筋、想辦法，通過完善內(nèi)部組織架構(gòu)、加強收入、預(yù)算、