我國水污染稅要素設計,財政稅收論文

我們國家水污染稅要素設計,財政稅收論文本篇論文目錄導航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【第四章】【第五章】我們國家水污染稅要素設計【結(jié)論/以下為參考文獻】第五章我們國家水污染稅要素設計稅收要素是指構(gòu)成稅收范疇的基本因素，包括納稅人、征稅對象和稅率、征稅范圍、稅基、稅收優(yōu)惠等.本章將在借鑒國際經(jīng)歷體驗的基礎上，結(jié)合我們國家國情，對我們國家水污染稅制度要素進行深切進入研究設計。第一節(jié)納稅義務人。污染者付費原則是環(huán)境政策的基石，被很多國家環(huán)境保衛(wèi)廣泛采取，我們國家也不例外。這一原則的缺點是，污染企業(yè)以為自個已獲得了污染的權(quán)利，因而不再采取太多的手段用于環(huán)境保衛(wèi)投資。水污染稅的納稅義務人是指在我們國家境內(nèi)直接向外界水體排放廢水的單位和個人，華而不實經(jīng)污水處理廠處理后達標排放的不包括在內(nèi)。上述境內(nèi)是指中國境內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營及生活等產(chǎn)生廢水的均包括在內(nèi)；上述單位包括各類企事業(yè)單位、國有企業(yè)、國家機關等，個人包括個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)、城鎮(zhèn)居民及農(nóng)村居民。不管其經(jīng)濟性質(zhì)怎樣，只要在我們國家境內(nèi)發(fā)生排放廢水的行為，都是水污染稅的納稅義務人。當前我們國家污水主要來源為工業(yè)廢水、生活污水及農(nóng)業(yè)廢水。水污染稅起征時，考慮到現(xiàn)行經(jīng)濟發(fā)展水平，納稅義務人主要以現(xiàn)行排污費制度下的企事業(yè)和城鎮(zhèn)居民為主。工業(yè)廢水和城鎮(zhèn)居民生活污水的來源便于檢測，對于農(nóng)村生活污水而言考慮到城鄉(xiāng)差距、東中西部的發(fā)展不平衡等原因，一方面部分不發(fā)達必須的農(nóng)村可能還未使用自然水，或者即便已經(jīng)使用上自來水但由于水利檢測技術和公共污水處理設施未覆蓋等，各地在工作無法展開的前提下能夠適當?shù)姆啪徴?。除此之外在開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)生活之時，農(nóng)藥等化學藥品的大量使用也會對水資源產(chǎn)生極大的污染與危害，但考慮到我們國家當前各項稅收及國家政策對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的扶持和發(fā)展，可暫免將其納入華而不實。待政策成熟之際，應將未發(fā)達地區(qū)的農(nóng)村生活污水排放者及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入納稅義務人的范疇。對于那些本身不方便繳納稅款，或者排污量較小，但對每戶廢水排放進行檢測征管成本過高的，能夠選擇水務公司、自來水廠等代為扣繳。為保障稅收工作的順利開展，我們應確保納稅義務人加強納稅人意識。在當下的社會條件下，納稅義務人作為市場競爭的介入者，其本身的利益價值追求可能與稅法中要求納稅義務人所具體表現(xiàn)出的社會整體利益存在沖突，納稅義務人納稅意識不高有待解決。首先要加強納稅義務人對稅法的認知度認同度，稅法應具體表現(xiàn)出對納稅人的平等、民主；從稅務機關而言，在行政執(zhí)法經(jīng)過中，要具體表現(xiàn)出對納稅人的尊重，保衛(wèi)納稅人的權(quán)利；最后循序漸進的為納稅人意識的培養(yǎng)提供良好的社會環(huán)境。第二節(jié)征稅對象。我們國家作為發(fā)展中國家，水污染稅征稅對象的選擇是水污染稅稅制建設的重要問題，從長遠來看，在確定征稅對象時應根據(jù)全覆蓋原則對水污染稅進行總體布局，征稅對象應分布于污水排放來源的各個環(huán)節(jié)，避免缺位現(xiàn)象。從現(xiàn)實來看，由于政治、經(jīng)濟、文化、傳統(tǒng)文化等各方面的原因，現(xiàn)實中的水污染稅征稅對象可能與現(xiàn)實中存在一定的差距，因而我們國家應根據(jù)可操作、易執(zhí)行原則，界定水污染稅的征稅對象。當前污水排放者主要包括各類企事業(yè)單位、國有企業(yè)、國家機關、個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)、城鎮(zhèn)居民及農(nóng)村居民等。由于造成水污染的因素非常的多，總的來講可分為工業(yè)廢水、生活污水及農(nóng)業(yè)源廢水，在現(xiàn)有的條件下對所有的污水排放征稅還不現(xiàn)實。工業(yè)廢水無論是直接進入外界環(huán)境還是經(jīng)污水處理后但未到達可飲用狀態(tài)〔處理且到達正?？墒褂脿顟B(tài)的除外〕進入外界環(huán)境的，都應該為其排污行為付出代價。對于城鎮(zhèn)生活廢水而言則有兩種方式方法可供選擇：第一類如工業(yè)廢水以直接進入外界環(huán)境作為征稅對象；第二類則根據(jù)城鎮(zhèn)家庭人口數(shù)量和生活用水一般消費量確定一個標準，超過這一標準的給予征收。結(jié)合我們國家實際國情，在開征初期應以易于課征的及現(xiàn)行排污費制度收費標準下的企業(yè)和城鎮(zhèn)居民入手，待水污染稅逐步成熟再向農(nóng)村及農(nóng)業(yè)范圍擴展。結(jié)合我們國家當下的國情，工業(yè)廢水無論是直接進入外界環(huán)境還是經(jīng)污水處理后但未到達可飲用狀態(tài)〔處理且到達正?？墒褂脿顟B(tài)的除外〕進入外界環(huán)境的，都應該為其排污行為付出代價。對于城鎮(zhèn)生活廢水而言則有兩種方式方法可供選擇：第一類如工業(yè)廢水以直接進入外界環(huán)境作為征稅對象；第二類則根據(jù)城鎮(zhèn)家庭人口數(shù)量和生活用水一般消費量確定一個標準，超過這一標準的給予征收。第三節(jié)計稅根據(jù)。稅負的高低主要取決于計稅根據(jù)與稅率，因而計稅根據(jù)的選擇也非常的重要。計稅根據(jù)是指計算應納稅額的根據(jù)，是課稅對象的量的表現(xiàn)，即怎樣計量。計稅根據(jù)可分為從價計征、從量計征和復合計征三類。在計稅根據(jù)的選擇上，德國實行從量定額征收以污染物排放的數(shù)量為計稅根據(jù)；荷蘭實行定量征收，詳細計稅根據(jù)根據(jù)污水的排放數(shù)量和污染程度不同共同確定；俄羅斯的計稅根據(jù)為從量定額征收，即以排放的水污染物的污染程度及排放數(shù)量為計稅根據(jù)。根據(jù)以上經(jīng)歷體驗借鑒，我們國家水污染稅可采用從量定額計稅。從污染程度的角度來看，工業(yè)廢水中所含有害物質(zhì)較多包括錳、鉻等重金屬元素，而農(nóng)業(yè)廢水和生活污水中所含重金屬元素不高，但農(nóng)業(yè)廢水中化學物質(zhì)的含量較高，生活污水中氮磷的含量高，各類廢水對環(huán)境污染程度是不同的，因而不同的廢水來源應界定不同的計稅標準。從使用和排放數(shù)量的角度來講，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、生活的污水排放規(guī)模差距很大。企業(yè)的排水量會明顯高于居民生活和農(nóng)業(yè)生活的污水量；農(nóng)忙灌溉時期的用水排放量肯定高于農(nóng)閑時期，居民四季的排放量也不同。因而，計稅根據(jù)確實定應按不同污染源分別制定?？偟膩碇v，理論上水污染稅的計稅根據(jù)有下面幾種選擇：一工業(yè)廢水以實際污染物排放量為準；二居民廢水排放量以實際生活用水量為準；三是農(nóng)業(yè)上引起的水污染，暫不納入計稅考慮。第四節(jié)稅率。稅率設計是稅收制度設計中的重要部分，本文在這一節(jié)做具體分析。我們國家水污染稅的稅率設計借鑒德國，采取定額稅率，工業(yè)廢水和城市生活污水區(qū)別對待。一、工業(yè)廢水稅率設計方案。固然上文數(shù)據(jù)顯示我們國家工業(yè)廢水排放遠低于生活污水，但是相對來講工業(yè)廢水的危害性、污染城府遠高于生活污水，并且排放總量基數(shù)很高，因而工業(yè)廢水仍然是我們國家廢水治理的首要對象?！惨弧持卫沓杀痉謹偡?。1.方式方法介紹。治理成本分攤法，主要的思路是用治理污染的成本除以污染量，得到每一污染單位的治理成本，進而確定定額稅率。(綠色核算報告2004〕將治理成本分為實際治理成本和虛擬成本兩類。工業(yè)廢水的實際治理成本除了包含每年國家對工業(yè)廢水污染的治理投資之外還應包括國家處理工業(yè)廢水的機器的運行費用；虛擬治理成本則是指當前排放到環(huán)境中的污染物根據(jù)現(xiàn)行的治理技術和水平全部治理所需要的支出。本節(jié)將采用污染治理成本法對每年實際完成的治理工業(yè)廢水投資以及工業(yè)廢水虛擬治理成本進行分攤。2.計算公式。根據(jù)上面的方面介紹，將治理成本分攤法的公式定位為：T=C/Q〔5.1〕上述公式中，T代表我們測算出得水污染稅稅率，C代表工業(yè)廢水治理成本，Q代表工業(yè)廢水排放量。前文中，已經(jīng)闡述在我們國家開證水污染稅應不同地區(qū)不同對待，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展因素，根據(jù)傳統(tǒng)方式方法將全國劃分為東中西三個部分，分別測算東中西的不同稅率。根據(jù)(中國統(tǒng)計年鑒〕分類，東部包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東以及海南；中部包括山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北以及湖南；西部包括內(nèi)蒙古、廣西、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏以及新疆.詳細公式：華而不實xT是不同省份的稅率，mnc為各省工業(yè)廢水治理成本，mnq代表各省區(qū)的工業(yè)廢水排放量，X代表東、中、西地區(qū)，分別取1、2、3;n則為年份，本文中取2004-2020.華而不實mnc取值有兩種，一是實際治理成本，二是虛擬治理成本，華而不實實際治理成本取自(中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒〕治理工業(yè)廢水投資額；虛擬治理成本無法獲得準確的數(shù)據(jù)，只能借鑒(綠色核算報告2004〕中部分數(shù)據(jù)。2004年，全國廢水虛擬治理成本為1808.7億元，占的1.13%,據(jù)此對其他年份進行簡單估算，推算公式為：mnc=當?shù)禺斈旯I(yè)*1.13%〔5.3〕對于廢水排放核定量，比重重新制定了如下公式：q*212qqmm=+〔5.4〕上式中1q表示達標排放量，2q表示未達標排放量。3.計算結(jié)果。根據(jù)上文公式，通過筆者對數(shù)據(jù)的整理與計算。東、中、西部工業(yè)廢水實際自制力成本分攤額分別為0.56元/噸、0.56元/噸及0.76元/噸，即便是計算出的最高值也低于現(xiàn)行廢水排污費0.8元/噸的標準。因而，當下我們國家工業(yè)廢水實際投資嚴重缺乏，假設參考實際治理成本分攤額設計稅率是不合理的，而虛擬治理成本結(jié)果則相對理想。〔二〕環(huán)境退化成本法。1.方式方法介紹。通過污染損失法核算的環(huán)境退化價值稱為環(huán)境退化成本，它是指在當前的治理水平下，生產(chǎn)和消費經(jīng)過中所排放的污染物對環(huán)境功能、人體健康、作物產(chǎn)量等造成的種種損害。從以上定義不難看出環(huán)境退化成本法對于治理污染、保衛(wèi)環(huán)境的要求比治理成本分攤法高。與治理成本分攤法一樣，該法同樣分東中西三部分別測算。2.計算公式。含義也類似，華而不實華而不實xT為不同地區(qū)的稅率，mnc表示各省區(qū)的環(huán)境退化成本，mnq則為各省區(qū)的工業(yè)廢水排放量，X代表東、中、西地區(qū)，分別取1、2、3;n代表年份，本文中取2004-2020.參照(綠色核算報告2004〕，當年水污染造成的環(huán)境退化成本為2862.8億元，占總數(shù)的1.71%;東部地區(qū)的水污染環(huán)境退化成本最高，為1517.7億元，占總水污染環(huán)境退化成本的53.0%,占東部地區(qū)的1.5%;中部和西部地區(qū)的水污染環(huán)境退化成本分別為777.億元和567.5億元，占地區(qū)的比例接近2.0%.因而對于環(huán)境退化成本的推算公式為：cmn=當?shù)禺斈旯I(yè)*1.71%〔5.7〕對于工業(yè)廢水的排放量還是那樣前文計算公式:q*212qqmm=+〔5.8〕華而不實1q表示達標排放量，2q表示未達標排放量。3.計算結(jié)果。通過收集、整理、計算，得出下面結(jié)果。第一種是采用全國水平比率1.71%推算環(huán)境退化成本，第二種是東中西分別計算，東部為1.5%,中部與西部為2%來進行推算。從表中不難發(fā)現(xiàn)，根據(jù)方式方法二計算出來的稅率中部將超過東部，這與經(jīng)濟發(fā)展情況并不相符，中部過高的水污染稅稅率可能導致中部產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，不利于中部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。在實際的操作中當?shù)啬軌蚋鶕?jù)本地區(qū)水污染的詳細情況及本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平結(jié)合上表，在上限和下限之間選擇適宜的稅率水平。二、城市生活污水稅率設計。2020年全國廢水排放總量695.4億噸，華而不實城鎮(zhèn)生活污水排放量485.1億噸，占廢水排放總量69.75%.因而城市生活污水也必須納入水污染稅考量范疇。2020年我們國家23個省會城市，4個直轄市，5個自治區(qū)首府共32個城市〔拉薩尚未開征，未納入〕，污水處理費均值為0.81元/噸，華而不實12個城市高于均值，19個城市低于均值。污水處理費最高的南京〔1.42元/噸〕和最低的長春〔0.4元/噸〕相差3.6倍，我們國家各地污水處理費的標準差異很大。因而根據(jù)2018年至2020年污水治理投資分攤額，結(jié)合各個城市污水處理費的情況，設定污水治理投資分攤額為1.0元/噸，我們以此為臨界標準并根據(jù)(關于制定和調(diào)整污水處理收費標準等有關問題的通知〕在2021年底前，城市污水處理收費標準原則上每噸應調(diào)整至居民不低于0.95元，并將廢水排污費0.95元設為最低征收標準。另外慮到特種行業(yè)的污染能夠高于正常行業(yè)，按平均值的2倍計征。因而，本文將我們國家城市生活廢水的稅率確定在0.95元/噸-2元/噸之間。根據(jù)城市生活污水的主要來源不同，參考前人的經(jīng)歷體驗，在稅率范圍內(nèi)，劃分4個浮動范圍：第一類是家庭與行政事業(yè)單位，此類廢水排放總量及污染程度較輕，且大部分為生活必須排放，征收時應按最低標準0.95元/噸向上浮動；第二類是商業(yè)、服務業(yè)，可按治理投資分攤額作為參考，即在1.2元/噸左右范圍浮動；第三類是具有特殊性的醫(yī)院，醫(yī)院產(chǎn)生的醫(yī)療廢水中可能含有病毒或者化學成分，是較為嚴重的生活污水源，但又考慮到醫(yī)院的特特殊性質(zhì)，其水污染稅不能過高，但同時也不能低于一般生活污水及商業(yè)用水。最后一類是特種行業(yè)主要包括洗車、營業(yè)性歌舞廳、夜總會、桑拿用水等，對于這一類應根據(jù)最高標準征收，即在2元/噸左右浮動。上述稅率設計對于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)或者現(xiàn)行污水處理費較高的地區(qū)影響不大，但可能會加重經(jīng)濟不發(fā)達尤其是還未開征污水處理費的城市地區(qū)的稅收負擔。因而在對城市生活廢水開征水污染稅時也要考量東中西部經(jīng)濟發(fā)展的水平，適當?shù)目煞蛛A段實行，如第一階段在部分城市進行試點，第二階段試點的同時，結(jié)合各地反應的情況進行合理因地的調(diào)整，第三階段要保證全國大部分城鎮(zhèn)對生活污水征稅。三、稅率可行性分析。對于稅制要素中最重要的一部分，下文將再對其展開一次可行性分析。首先對前文的稅率設計值做一次匯總。根據(jù)東中西各地的發(fā)展情況，假定治理成本分攤法下虛擬治理分攤額為水污染稅稅率的最低標準，結(jié)合環(huán)境退化成本法下稅率浮動范圍，運用2020年總量、廢水排放總量，分別估算東、中、西部稅額。水污染稅模擬稅額占的比重并不高，且東、中、西的稅收負擔西部最低，固然中部比東部高，但高出比例并不不大，且當前中部的發(fā)展非常的迅速，并無不合理之處。因而，本文以為該稅率還是具有一定的可行性的。再次，對生活廢水進行可行性分析：(中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒〔2020〕〕顯示：2020年人均用水量455.5立方米，華而不實城市生活用水占用水總量比例為12.13%,農(nóng)業(yè)用水占63.42%,工業(yè)用水所占比重為22.74%,那么人均生活用水為55.25立方米。假設以生活用水總量代替人均生活廢水排放總量，生活廢水稅率設計中稅率范圍為0.95-2.1元/噸，近似以為1立方米廢水為1噸，則人均年生活廢水需繳稅44.20-116.13元。而2020年我們國家城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為26955.1元。因而生活污水對城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的影響僅為0.17%-0.47%,因而征收水污染稅對城鎮(zhèn)居民的生活幾乎不會產(chǎn)生影響。因此，本文以為該城市生活廢水的稅率還是具有一定的可行性的。第五節(jié)其它稅制要素。一、征收管理。首先水污染稅的征管歸屬于省級地方，省級能夠借鑒