所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和協(xié)調(diào)

所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和協(xié)調(diào)第一頁，共六十頁，2022年，8月28日【主要內(nèi)容】一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述：目的、原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)等二、收入上的差異：收入的范圍、收入確認(rèn)、視同銷售、其他收入三、資產(chǎn)的差異：資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本、費(fèi)用、損失等四、稅前扣除的差異：一般扣除、特殊扣除第二頁，共六十頁，2022年，8月28日一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異概述（一）影響稅收與會(huì)計(jì)差異的因素1、一國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)模式2、一國(guó)的稅收體制和主體稅種3、一國(guó)的會(huì)計(jì)核算體制4、會(huì)計(jì)與稅收差異解決的方式第三頁，共六十頁，2022年，8月28日（二）會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的不同

會(huì)計(jì)目的

稅務(wù)目的保護(hù)投資者、所有者利益安全、完整、及時(shí)籌集國(guó)家稅款會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營(yíng)者與投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：依法征收第四頁，共六十頁，2022年，8月28日（三）原則的差異原則比較會(huì)計(jì)稅務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費(fèi)用確認(rèn)遵循收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循配比原則收入和成本配比計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比相關(guān)性合理和有用與取得收入直接相關(guān)確定性謹(jǐn)慎估計(jì)金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)重要性無論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅第五頁，共六十頁，2022年，8月28日（四）稅法的特殊原則1、稅收優(yōu)先原則；2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；3、真實(shí)性原則；4、實(shí)質(zhì)重于形式原則；5、實(shí)現(xiàn)原則第六頁，共六十頁，2022年，8月28日（五）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額(特別扣除、不得扣除）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損第七頁，共六十頁，2022年，8月28日（六）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異

會(huì)計(jì)稅務(wù)堵住：利潤(rùn)表的進(jìn)水口，資本所得不進(jìn)入利潤(rùn)表對(duì)經(jīng)營(yíng)所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減值準(zhǔn)備按歷史成本計(jì)價(jià)，稅前不能更改部分使用公允價(jià)值、現(xiàn)值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵堅(jiān)持公允價(jià)值稅務(wù)機(jī)關(guān)有核定價(jià)格權(quán)第八頁，共六十頁，2022年，8月28日二、收入上的差異（一）收入的含義會(huì)計(jì)：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。1、經(jīng)濟(jì)學(xué)資產(chǎn)總量增加=所得2、資產(chǎn)負(fù)債觀的所得=凈資產(chǎn)增加其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第13條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格第九頁，共六十頁，2022年，8月28日（二）收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、收入確認(rèn)基本原則趨同（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2、稅收確認(rèn)的條件（1）企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)，（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，（3）相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。3、目前流轉(zhuǎn)稅收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）結(jié)算手續(xù)（2）收款憑證（3）合同約定（4）移動(dòng)第十頁，共六十頁，2022年，8月28日（三）收入的計(jì)量1、會(huì)計(jì)的計(jì)量已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為已收或應(yīng)收金額。應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2、稅收的計(jì)價(jià)公允價(jià)值(市場(chǎng)價(jià)格)；組成計(jì)稅價(jià)格；國(guó)家定價(jià)；預(yù)約定價(jià)3、收入的計(jì)量方法會(huì)計(jì)稅收基本原則已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值(增加現(xiàn)值）加權(quán)平均價(jià)或稅法調(diào)整價(jià)現(xiàn)金折扣總額為收入，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用總額為收入，折扣進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)折扣折扣后的金額確定收入同一發(fā)票注明的可扣除，達(dá)到銷量的也可銷售折讓沖減當(dāng)期收入銷貨退回或折讓證明單銷貨退回沖減當(dāng)期收入銷貨退回或折讓證明單第十一頁，共六十頁，2022年，8月28日（四）價(jià)外費(fèi)用1、會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2、稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅。營(yíng)業(yè)稅為避免重復(fù)征稅，允許憑合法、真實(shí)、明確的票據(jù)扣除。3、售后回購：因主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不作銷售，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息例：A公司于5月1日向Ｂ公司銷售商品，價(jià)值100萬，增值稅17萬，成本80萬。Ａ公司應(yīng)于9月30日以110萬購回。第十二頁，共六十頁，2022年，8月28日借：銀行存款117借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2

貸：庫存商品80貸:應(yīng)付帳款2應(yīng)交稅金—增值稅（銷項(xiàng)）17應(yīng)付帳款20

借：庫存商品110貸：應(yīng)交稅金—增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7銀行存款128.7借：應(yīng)付帳款28財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：庫存商品30第十三頁，共六十頁，2022年，8月28日（五）稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別1、主要差別（1）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）（2）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）（3）利息、租金（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn)第十四頁，共六十頁，2022年，8月28日2、長(zhǎng)期合同（1）長(zhǎng)期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法。（這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同）（2）完工進(jìn)度的確定已完工的測(cè)量；提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；發(fā)生成本占總成本的比例。（3）提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤(rùn)已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。超過180天要按外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)批。第十五頁，共六十頁，2022年，8月28日3、利息、租金

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上對(duì)持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收賬款采取實(shí)際利率法。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接法更系統(tǒng)合理的方法。第十六頁，共六十頁，2022年，8月28日4、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上對(duì)控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股權(quán)投資采取成本法；對(duì)重大影響和共同控制的聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)采取權(quán)益法；對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。稅法基本類似成本法，不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。第十七頁，共六十頁，2022年，8月28日5、不征稅收入和免稅收入（1）新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上來看，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（3）免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。（4）不征稅收入和政府補(bǔ)助示意廣義的財(cái)政撥款：增加國(guó)家投資的財(cái)政撥款；納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款；技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等；貼息貸款；先征后返、即征即退（包括所得稅）；無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林。政府補(bǔ)助：技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等；貼息貸款；先征后返、即征即退（包括所得稅）；無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林。（5）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助借:銀行存款等貸:遞延收益借:遞延收益貸:營(yíng)業(yè)外收入隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用，在使用期限內(nèi)平均分配，計(jì)入損益。（6）與收益相關(guān)①用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)②用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入第十八頁，共六十頁，2022年，8月28日6、非貨幣性交易（1）會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：①具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同②不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異A.有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，視同銷售；B.將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；C.將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；D.將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國(guó)外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售。第十九頁，共六十頁，2022年，8月28日三、資產(chǎn)和負(fù)債的處理（一）資產(chǎn)和債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值1、稅法堅(jiān)持歷史成本原則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值，可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。2、所得稅法基于交易實(shí)現(xiàn)原則，對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)或因重組堅(jiān)持歷史成本原則。3、企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。4、“交易性金融工具”將來可能稅法也趨向公允價(jià)值計(jì)價(jià)。第二十頁，共六十頁，2022年，8月28日5、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額。示例:一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊為90，則賬面金額為60計(jì)稅累計(jì)折舊為50．計(jì)稅基礎(chǔ)為100.

(150-50)

第二十一頁，共六十頁，2022年，8月28日6、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)可抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。示例:應(yīng)付利息賬面金額50，利息費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可抵扣。計(jì)稅基礎(chǔ)0。第二十二頁，共六十頁，2022年，8月28日7、暫時(shí)性差異賬面金額—計(jì)稅基礎(chǔ)=暫時(shí)性差異

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第二十三頁，共六十頁，2022年，8月28日資產(chǎn)的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的帳面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異,遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)第二十四頁，共六十頁，2022年，8月28日8、暫時(shí)性差異Vs時(shí)間性差異（1）利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法：時(shí)間性差異和永久性差異（2）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：暫時(shí)性差異（3）暫時(shí)性差異的本質(zhì)：當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng)第二十五頁，共六十頁，2022年，8月28日9、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)稅暫時(shí)性差異x稅率=遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異x稅率=遞延所得稅資產(chǎn)

為未來支付的所得稅預(yù)提的一項(xiàng)準(zhǔn)備節(jié)省未來所得稅的一項(xiàng)資產(chǎn)第二十六頁，共六十頁，2022年，8月28日10、應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及折舊差異；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異；收入確認(rèn)差異；超過工資總額14%的福利費(fèi)用；超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)；子公司的稅后分利,費(fèi)用和損失；不征稅收入、免稅收入，等。第二十七頁，共六十頁，2022年，8月28日（二）存貨的比較1、存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系2、存貨成本的確定（原則相同）（1）存貨成本中的借款費(fèi)用；需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的—財(cái)稅[2007]80號(hào)（2）發(fā)出存貨成本的確定—不用后進(jìn)先出法（3）存貨的期末計(jì)價(jià)—準(zhǔn)備金不得扣除,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除第二十八頁，共六十頁，2022年，8月28日（三）固定資產(chǎn)處理的比較1、固定資產(chǎn)界定（相同）2、固定資產(chǎn)成本分期付款取得、棄置費(fèi)用3、固定資產(chǎn)折舊折舊范圍、方法、年限4、持有待售固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)后續(xù)支出6、固定資產(chǎn)界定（1）固定資產(chǎn)定義稅法與會(huì)計(jì)基本一致.（2）會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）稅收的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（4）差別在于棄置費(fèi)用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的準(zhǔn)備第二十九頁，共六十頁，2022年，8月28日（5）會(huì)計(jì)規(guī)定：符合條件的固定資產(chǎn)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場(chǎng)地清理等義務(wù)。借：固定資產(chǎn)借：成本費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：固定資產(chǎn)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（6）稅法規(guī)定：企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（7）區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除固定資產(chǎn)折舊的范圍第三十頁，共六十頁，2022年，8月28日7、會(huì)計(jì)上不提折舊的范圍：（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地8、稅收不提折舊的范圍：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第三十一頁，共六十頁，2022年，8月28日9、折舊的年限會(huì)計(jì)：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值率。（董事會(huì)決定）稅收：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。凈殘值：合理估計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。10、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限：（1）房屋、建筑物，為20年（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（5）電子設(shè)備，為3年從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第三十二頁，共六十頁，2022年，8月28日11、折舊的方法會(huì)計(jì)：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：原則上是直線法。（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造、化工、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備。（2）對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。可以采用加速折舊法或按40%加速提取折舊。第三十三頁，共六十頁，2022年，8月28日12、持有待售固定資產(chǎn)（1）持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定（2）條件：當(dāng)前可售\極可能出售（3）計(jì)量原則①預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用②賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失③從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊13、修理（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則①固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件：②帶來未來經(jīng)濟(jì)利益③金額能夠可靠計(jì)量大修理支出、改良支出、裝修費(fèi)用（2）稅法規(guī)定大修理支出的界定：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上③已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷④租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷⑤大修理支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷第三十四頁，共六十頁，2022年，8月28日（四）金融工具1、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：公允價(jià)值稅收：歷史成本2、持有至到期投資會(huì)計(jì)：實(shí)際利率確認(rèn)利息收入稅收：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入3、交易性金融負(fù)債第三十五頁，共六十頁，2022年，8月28日（五）無形資產(chǎn)1、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理有條件資本化VS加計(jì)扣除2、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷＋減值VS攤銷稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年；法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的，按該年限攤銷。第三十六頁，共六十頁，2022年，8月28日3、無形資產(chǎn)使用壽命的確定會(huì)計(jì)處理：（1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。（2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。（3）如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，再按照使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。稅收處理：（1）法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期孰短年限；（2）合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期（3）沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年第三十七頁，共六十頁，2022年，8月28日4、無形資產(chǎn)攤銷的不同會(huì)計(jì)處理：根據(jù)確定的使用壽命攤銷，可以留存殘值，增加產(chǎn)量法稅收處理：（1）法定有效期與合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期孰短年限；（2）合同或企業(yè)申請(qǐng)書規(guī)定受益期（3）沒有受益期限的或自行開發(fā)的，10年第三十八頁，共六十頁，2022年，8月28日5、攤銷的范圍不同稅法上不能攤銷的無形資產(chǎn)（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)上不能攤銷的無形資產(chǎn)對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。第三十九頁，共六十頁，2022年，8月28日6、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理：（1）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）稅法處理：（3）加計(jì)扣除（4）條例第67條規(guī)定，外購商譽(yù)支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時(shí)扣除（5）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，測(cè)試減值第四十頁，共六十頁，2022年，8月28日7、投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)的界定（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量折舊、減值（3）采用公允價(jià)值模式計(jì)量會(huì)計(jì):反映市價(jià)變動(dòng)稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則第四十一頁，共六十頁，2022年，8月28日（六）投資性房地產(chǎn)的處理1、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物；已出租的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。2、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量①通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量②符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量③固定資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值④無形資產(chǎn)：實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值第四十二頁，共六十頁，2022年，8月28日3、采用公允價(jià)值模式計(jì)量條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的所在地存在活躍市場(chǎng)；能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息不計(jì)提折舊和攤銷，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益稅收：成本模式，不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，折舊年限不同企業(yè)擁有房屋，購買成本為1000萬元，會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限40年，凈殘值0，直線法折舊。

CATB投資性房地產(chǎn)975950應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=25第四十三頁，共六十頁，2022年，8月28日（七）長(zhǎng)期股權(quán)投資1、成本法VS權(quán)益法2、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整損益的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)：納稅調(diào)整3、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取4、會(huì)計(jì)：成本法、權(quán)益法5、成本法權(quán)益法子公司重大影響以下，聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、合營(yíng)企業(yè)投資公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第四十四頁，共六十頁，2022年，8月28日6、權(quán)益法核算的有關(guān)問題初始投資成本的調(diào)整（1）比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（2）投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本，稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額相同（3）投資成本小：差額計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整第四十五頁，共六十頁，2022年，8月28日（八）債務(wù)重組1、會(huì)計(jì)處理：（1）債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理。（2）債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。第四十六頁，共六十頁，2022年，8月28日2、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量（1）金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)的：估值（2）其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整（3）其他情況第四十七頁，共六十頁，2022年，8月28日3、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)4、債務(wù)重組的稅收處理（1）債務(wù)人：重組債務(wù)賬面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，重組的收益納入應(yīng)稅所得額（2）債權(quán)人：重組債權(quán)賬面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額——債務(wù)重組的損失以抵債資產(chǎn)賬面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額。貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營(yíng)業(yè)稅。換出的是使用過的設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收。以重組債務(wù)賬面價(jià)值和抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入所得額。第四十八頁，共六十頁，2022年，8月28日四、稅前扣除的差異（一）稅前扣除的總原則1、一般扣除原則：稅法第八條確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則2、不得扣除原則：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。（1）股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；（2）體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；（3）資本性支出不得一次性扣除。3、特殊扣除原則：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件（1）特殊扣除原則優(yōu)于不得扣除原則（2）兩者都優(yōu)于一般扣除原則（3）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）（4）合法性原則，非法支出不能扣除（5）配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（6）確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（7）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本。第四十九頁，共六十頁，2022年，8月28日4、稅法扣除時(shí)的相關(guān)要求（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除；（2）已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；（3）有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）；（4）有些費(fèi)用必須符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）。第五十頁，共六十頁，2022年，8月28日5、扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定（1）可以扣除的成本費(fèi)用；（2）合理的工資、薪金；（3）按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）；（4）住房公積金；（5）按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；（6）可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的）；（7）不需資本化的借款費(fèi)用；（8）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；（9）金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出；（10）同業(yè)拆借利息支出；（11）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（12）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分）；（13）匯兌損失；（14）符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（不超過工資薪金總額14％的部分）；（15）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額2％的部分）；（16）職工教育經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額2.5％的部分）；（17）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的60％，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%）；（18）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分）；（19）用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的）；（20）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)；（21）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)；（22）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用；（23）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出；（24）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用（與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件）；（25）公益性捐贈(zèng)支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤(rùn)總額12％部分）第五十一頁，共六十頁，2022年，8月28日6、不允許扣除的支出（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；（8）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；（9）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；（10）企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)的，可以扣除）；（11）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；（12）與取得收入無關(guān)的其他支出；第五十二頁，共六十頁，2022年，8月28日7、工資薪金支出與職工薪酬（1）條例第34條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）會(huì)計(jì)規(guī)定職工薪酬：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括：□構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致□職工福利費(fèi)□“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金□工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)□非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工□解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利（3）確認(rèn)和計(jì)量原則在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。□應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險(xiǎn)”□應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金□應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等第五十三頁，共六十頁，2022年，8月28日8、非貨幣性福利的處理方法以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用。無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。第五十四頁，共六十頁，2022年，8月28日9、股份支