2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題及解析匯總

2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題及解析匯總

總論

1［,單選題］甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年度

某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo)，應(yīng)攤銷(xiāo)金額20萬(wàn)元，甲公司將該20

萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷(xiāo)額計(jì)入2017年度的管理費(fèi)用，甲公司2016年和2017

年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元，不考慮其他因素，

甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是0。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.及時(shí)性

［答案A

［解析］甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷(xiāo)額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒(méi)有

追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說(shuō)明該金額不具有重要性，是出于成本效益

原則的考慮，體現(xiàn)了重要性信息質(zhì)量要求。

2［.單選題］甲公司2X15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)

行合同約定：(1)采用固定利率，當(dāng)期票面利率;當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%,

前5年利率保持不變，從第6年開(kāi)始，每5年重置一次，票面利率最

高不超過(guò)8%;(2)每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利

息可遞延，但付息前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注

冊(cè)資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；(3)自發(fā)行之日起

5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股;⑷甲公司有權(quán)決定是否贖

回，贖回前長(zhǎng)期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)

益工具，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是0。

A.相關(guān)性

B.可靠性

C.可理解性

D.實(shí)質(zhì)重于形式

［答案D

［解析］甲公司發(fā)行的是永續(xù)中票，利率固定，且需要支付利息，

表面看是債券屬于金融負(fù)債，但是甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股，是

否贖回該中票，該中票不符合金融負(fù)債的定義，應(yīng)劃分為權(quán)益工具。

實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)，所以甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益體現(xiàn)

了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

3［.單選題］在歷史成本計(jì)量下，下列表述中，錯(cuò)誤的是0。

A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的折現(xiàn)金額計(jì)量

B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額計(jì)量

C.資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

D.資產(chǎn)按購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量

［答案］A

［解析］歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；

負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承

擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支

付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

4［.單選題］甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年度

某項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)未攤銷(xiāo)，應(yīng)攤銷(xiāo)金額20萬(wàn)元，甲公司將該20

萬(wàn)元補(bǔ)記的攤銷(xiāo)額計(jì)入2017年度的管理費(fèi)用，甲公司2016年和2017

年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為20000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元，不考慮其他因素，

甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是0。

A.重要性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.及時(shí)性

［答案］A

［解析］甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷(xiāo)額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒(méi)有

追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說(shuō)明該金額不具有重要性，是出于成本效益

原則的考慮，體現(xiàn)了重要性信息質(zhì)量要求。

5［.單選題］甲公司2X15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)

行合同約定：(1)采用固定利率，當(dāng)期票面利率;當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%,

前5年利率保持不變，從第6年開(kāi)始，每5年重置一次，票面利率最

高不超過(guò)8%;(2)每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利

息可遞延，但付息前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注

冊(cè)資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制;(3)自發(fā)行之日起

5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股;(4)甲公司有權(quán)決定是否贖

回，贖回前長(zhǎng)期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)

益工具，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是0。

A.相關(guān)性

B.可靠性

C.可理解性

D.實(shí)質(zhì)重于形式

［答案］D

［解析］甲公司發(fā)行的是永續(xù)中票，利率固定，且需要支付利息，

表面看是債券屬于金融負(fù)債，但是甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股，是

否贖回該中票，該中票不符合金融負(fù)債的定義，應(yīng)劃分為權(quán)益工具。

實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確

認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)，所以甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益體現(xiàn)

了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

21［.單選題］在歷史成本計(jì)量下，下列表述中，錯(cuò)誤的是0。

A.負(fù)債按預(yù)期需要償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的折現(xiàn)金額計(jì)量

B.負(fù)債按因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額計(jì)量

C.資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

D.資產(chǎn)按購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量

［答案］A

［解析］歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金

等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；

負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承

擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支

付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更

1［.單選題］下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是0。

A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

B.無(wú)形資產(chǎn)使用壽命由原來(lái)不確定變更為使用壽命有限

C.建造合同核算方法的變更，且影響數(shù)切實(shí)可行的

D.因管理業(yè)務(wù)模式變更導(dǎo)致由以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分

類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

［答案］C

［解析］選項(xiàng)A,屬于正常的事項(xiàng);選項(xiàng)B,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采

用未來(lái)適用法處理；選項(xiàng)D,屬于正常的事項(xiàng)。

2［.單選題］甲公司于2X16年1月1日起對(duì)一臺(tái)管理用的機(jī)器設(shè)

備計(jì)提折舊，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值

因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2X19年1月

1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)

提折舊。甲公司2X19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為0。

A.40萬(wàn)元

B.35萬(wàn)元

C.42萬(wàn)元

D.56萬(wàn)元

［答案］D

［解析］2X19年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(200-200/10X3)X

4/10=56(萬(wàn)元)

3［.單選題］上市公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變

更的是0。

A.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)

值法

B.長(zhǎng)期股權(quán)投資因增加投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算

C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)

整所得稅費(fèi)用

D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

［答案］A

［解析］選項(xiàng)A,對(duì)于交易性短期投資，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照成本與市

價(jià)孰低法，新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，所以此變更屬于會(huì)計(jì)政策變更;

選項(xiàng)B,因持股比例的變化，導(dǎo)致由權(quán)益法核算改為成本法核算，不

屬于會(huì)計(jì)政策變更；如果是首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股

權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，則屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C,屬

于正常的會(huì)計(jì)處理，不屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D,是屬于會(huì)計(jì)估計(jì)

變更。

4［.多選題］甲公司為國(guó)有大型企業(yè)，所得稅的處理采用資產(chǎn)負(fù)債

表債務(wù)法，適用的所得稅稅率為25%,按照10%的比例計(jì)提法定盈余

公積。2X20年1月1日對(duì)某棟出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式

變?yōu)楣蕛r(jià)值模式。該辦公樓2X20年年初的賬面價(jià)值的金額為800

萬(wàn)元（原成本為10。0萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元），未發(fā)生減值，變

更日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面

價(jià)值相同，稅法認(rèn)可的折舊與原成本模式一致。關(guān)于甲公司轉(zhuǎn)換日的

會(huì)計(jì)處理中，下列說(shuō)法中正確的有0。

A.應(yīng)調(diào)增其他綜合收益50萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元

C.應(yīng)調(diào)整期初留存收益75萬(wàn)元

D,對(duì)出租辦公樓應(yīng)調(diào)增其賬面價(jià)值100萬(wàn)元

［答案］BCD

［解析］出租的辦公樓即投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變

為公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)該將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

的差額調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)該差額在考慮所得稅的影

響后，需要調(diào)整期初留存收益。變更日，公允價(jià)值900萬(wàn)元，大于計(jì)

稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值）800萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值

100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（900-800）X25%=25（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)

整期初留存收益=（900-800）X75%=75（萬(wàn)元），選項(xiàng)BCD正確。相關(guān)分

錄：借：投資性房地產(chǎn)——成本1。。。投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：

投資性房地產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100遞延所得稅

負(fù)債25(100X25%)盈余公積7.5(100X75%X10%)利潤(rùn)分配——未

分

配利潤(rùn)67.5(100X75%X90%)

5［.多選題］下列各項(xiàng)中，屬于前期差錯(cuò)更正需要在附注中披露的

信息的有0。

A,前期差錯(cuò)的性質(zhì)

B.各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額

C.對(duì)未來(lái)期間的影響數(shù)

D.以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信息

［答案AB

［解析］企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)更正有關(guān)的下列信息：

(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì);(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱

和更正金額;(3)無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前

期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。在以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表

中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯(cuò)更正的信

息。

存貨

1［.單選題］2X18年12月31日，甲公司向乙公司訂購(gòu)的印有甲公司

標(biāo)志、為促銷(xiāo)宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票，50

萬(wàn)元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2X19年1月向客戶

及潛在客戶派發(fā)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司2X

18年對(duì)訂購(gòu)卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是0。

A.確認(rèn)為庫(kù)存商品

B.確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售成本

C.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用

D.確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用

［答案］D

［解析］企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款

未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)

入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

2［.單選題］甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企

業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)

均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向

其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.52萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假

定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為0。

A.144萬(wàn)元

B.144.52萬(wàn)元

C.160萬(wàn)元

D.160.52萬(wàn)元

［答案A

［解析］甲企業(yè)收回該半成品的成本=140+4=144（萬(wàn)元）

3［.單選題］下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和

期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是0。

A.先進(jìn)先出法

B.移動(dòng)加權(quán)平均法

C.月末一次加權(quán)平均法

D.個(gè)別計(jì)價(jià)法

［答案］D

［解析］發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是

該批發(fā)出存貨的價(jià)值，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)相一致。

4［.多選題］某企業(yè)有W、Y兩大類存貨，W類存貨包括甲、乙兩

種存貨，丫類存貨包括丙、丁兩種存貨，期末W類存貨的成本與可變

現(xiàn)凈值分別為28000元和26000元，Y類存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分

別為36000元和39000元，甲存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為16000

元和12000元，乙存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為12000元和14000

元，丙存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為26000元和29800元，丁存貨

的成本與可變現(xiàn)凈值分別為10000元和9200元。上述存貨采用成本

與可變現(xiàn)凈值孰低法確定期末存貨賬面價(jià)值，下列表述中正確的有

0°

A.單項(xiàng)比較法確定的期末存貨賬面價(jià)值為59200元

B.分類比較法確定的期末存貨賬面價(jià)值為62000元

C.總額比較法確定的期末存貨賬面價(jià)值為64000元

D.總額比較法確定的期末存貨賬面價(jià)值為67000元

［答案］ABC

［解析］存貨期末減值，可以按照類別計(jì)提，也可以按單項(xiàng)存貨分

別計(jì)提，按照單項(xiàng)存貨計(jì)提，期末存貨賬面價(jià)值

=12000+12000+26000+9200=59200（元），選項(xiàng)A正確;分類計(jì)提反映

的期末存貨賬面價(jià)值=26000+36000=62000（元），選項(xiàng)B正確;按總額

法確定的期末賬面價(jià)值為64000（元），選項(xiàng)C正確。

5［.多選題］下列各項(xiàng)費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的有0。

A.在購(gòu)買(mǎi)材料過(guò)程中發(fā)生的不能抵扣的增值稅

B.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

C.材料運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

D.為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)

［答案］ABC

［解析］選項(xiàng)D,屬于其他成本。

固定資產(chǎn)

1［.單選題］甲公司為增值稅一般納稅人。2X19年2月28日，甲公

司購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬(wàn)元、增值

稅進(jìn)項(xiàng)稅額19.2萬(wàn)元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6

萬(wàn)元。4月10日，設(shè)備開(kāi)始安裝，在安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝

人員工資0.8萬(wàn)元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬(wàn)元，

相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.96萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）為6.3

萬(wàn)元。設(shè)備于2X19年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計(jì)

提折舊。甲公司該設(shè)備2X19年應(yīng)計(jì)提的折舊是0萬(wàn)元。

A.6.37

B.6.39

C.6.42

D.7.33

［答案］A

［解析］固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬(wàn)元），2X

19年應(yīng)計(jì)提的折舊=127.4+10+12X6=6.37（萬(wàn)元）。

2［.單選題］2019年1月6日，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)

備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為1200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

額為156萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)

用原材料36萬(wàn)元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬(wàn)元。2019

年6月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5

年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%,甲公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。（1）甲公司A設(shè)備

的入賬價(jià)值是0。

A.950萬(wàn)元

B.986萬(wàn)元

C.1200萬(wàn)元

D.1250萬(wàn)元

［答案］D

［解析］甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=1200+36+14=1250（萬(wàn)元）

3［.單選題］2018年3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某項(xiàng)固定

資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為

5年，截止到2018年3月31日已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采

用

年限平均法計(jì)提折舊。甲公司支付出包工程款96萬(wàn)元。2018年8月

31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用4

年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：根據(jù)上述材

料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。（1）甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改良后

的入賬價(jià)值是0。

A.96萬(wàn)元

B.1440萬(wàn)元

C.1536萬(wàn)元

D.2160萬(wàn)元

［答案］C

［解析］改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3600-3600/5X

3+96=1536（萬(wàn)元）

41.多選題］下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說(shuō)法正確的有0。

A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不需

要計(jì)提折舊

B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照減值后的

賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的折舊額

C.放置停用的固定資產(chǎn)仍需要計(jì)提折舊

D.處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)照提折舊

［答案］BC

［解析］選項(xiàng)A,已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固

定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)計(jì)提折舊，竣工決算后調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面

余額，但是不調(diào)整已計(jì)提的折舊額;選項(xiàng)D,處于更新改造過(guò)程中的

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為在建工程，在更新改造期間需要停止計(jì)提折舊。

5［.多選題］下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有0。

A.在建工程（一年以上）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一般借款

利息費(fèi)用的匯兌差額

B.購(gòu)建廠房領(lǐng)用生產(chǎn)的原材料的成本

C.購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損的凈損失

［答案］AC

［解析］選項(xiàng)A,外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以

費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C,記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目。

無(wú)形資產(chǎn)

1［,單選題］甲公司2019年1月1。日開(kāi)始自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12

月

31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專

用設(shè)備折舊40萬(wàn)元;進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)

生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件

后發(fā)生職工薪酬10。萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元，為運(yùn)行該無(wú)

形資產(chǎn)而發(fā)生的培訓(xùn)支出6萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2019

年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是0。

A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)366萬(wàn)元

B.確認(rèn)管理費(fèi)用36萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元

C.確認(rèn)管理費(fèi)用136萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元

D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)336萬(wàn)元

［答案］C

［解析］確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn);符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元

+計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元=300（萬(wàn)元）。

2［.單選題］2018年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為

960萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使

用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo)。不考慮其他

因素，2018年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為0。

A.12.5萬(wàn)元

B.15萬(wàn)元

C.37.5萬(wàn)元

D.40萬(wàn)元

［答案］A

［解析］2018年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額

=（960-600-60）/2/12=12.5（萬(wàn)元）。

3［.單選題］2X18年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，

雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價(jià)款，合同價(jià)款為1600萬(wàn)元，每年

年末付款400萬(wàn)元，4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%,另以

現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)13.96萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定用

途，預(yù)計(jì)使用壽命為1。年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷(xiāo)。已知4年期

利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651,假定不考慮其他因素，該項(xiàng)無(wú)

形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2X18年度損益的金額為0萬(wàn)元。（計(jì)算結(jié)果

保留兩位小數(shù)）

A.223.16

B.140

C.213.96

D.353.96

［答案A

［解析］該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400X3.4651+13.96=1400（萬(wàn)

元），未確認(rèn)融資費(fèi)用=1600-1386.04=213.96（萬(wàn)元），2X18年未確

認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=1386.04X6%=83.16（萬(wàn)元），2X

18年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用金額=1400/10=140（萬(wàn)元）。該項(xiàng)無(wú)

形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2X18年度損益的金額

=83.16+140=223.16（萬(wàn)元）。

4［.多選題］20X2年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資

產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款

項(xiàng)。協(xié)議約定：該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)2000萬(wàn)元，甲公司每年年末付款400

萬(wàn)元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%,5年期5%利率的

年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295o不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資

產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有0。

A.20X2年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加86.59萬(wàn)元

B.20X3年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加70.92萬(wàn)元

C.20X2年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)2000萬(wàn)元

D.20X2年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)為2000萬(wàn)元

［答案］AB

［解析］選項(xiàng)A,2。X2確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=400X4.3295X

5%=86.59（萬(wàn)元）；選項(xiàng)B,20X3年財(cái)務(wù)費(fèi)用=（400X

4.3295-400+86.59）X5%=70.92（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C,20X2年1月1日確

認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)=400X4.3295=1731.8（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D,20X2年12月31

日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額=400X4.3295-400+86.59-400+（400X

4.3295-400+86.59）X5%=1089.31（萬(wàn)元）。

51.多選題］企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)滿足資本化的條件包括0。

A.歸屬于開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量

B.具有完成并使用或出售的意圖

C.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，并有能力使用或出

售該無(wú)形資產(chǎn)

D.完成開(kāi)發(fā)后的使用或出售在技術(shù)上可行

［答案］ABCD

［解析］在開(kāi)發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成

本的條件包括：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具

有可行性。2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無(wú)形資產(chǎn)

產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在

市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明

其有用性。4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)

形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。這一條件主要包括：

(1)為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。⑵財(cái)務(wù)資源和其

他資源支持。⑶能夠證明企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其

他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)

開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

61.多選題］關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)初始取得時(shí)入賬成本的確定，下列表述

中不正確的有0。

A.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以投資日的公允價(jià)值確定

B.企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分非貨幣性

資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量，來(lái)確定

無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量原則

C.通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值

或名義金額計(jì)量

D.企業(yè)合并中，如果取得的無(wú)形資產(chǎn)本身可以單獨(dú)辨認(rèn)，但其計(jì)

量或處置必須與有形的或其他無(wú)形的資產(chǎn)一并作價(jià)，如果該無(wú)形資產(chǎn)

及其相關(guān)的資產(chǎn)各自的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則不應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)為

一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

［答案］AC

［解析］選項(xiàng)A,投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以投資合同或協(xié)

議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，則應(yīng)按無(wú)

形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定;選項(xiàng)C,通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)

量。

投資性房地產(chǎn)

1［.單選題］某企業(yè)采用成本模式計(jì)量其持有的投資性房地產(chǎn)。2X08

年1月末購(gòu)入一幢建筑物作為投資性房地產(chǎn)核算并于當(dāng)期出租，該建

筑物的成本為920萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，

采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。2X09年該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額

是0。

A.240萬(wàn)元

B.245萬(wàn)元

C.250萬(wàn)元

D.300萬(wàn)元

［答案］B

［解析］2X09年該投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊二(920-20)X515

X112+(920-20)X415X1112=245(萬(wàn)元)。

2［.單選題］2X06年12月20日甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，將自

用的辦公樓出租給乙公司，租期為3年，每年租金為500萬(wàn)元，于年

初收取，2X07年1月1日為租賃期開(kāi)始日，2X。9年12月31日

到

期。甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。2X07年1月1日

此辦公樓的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊

為1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2X07年12月31日該辦公樓的公

允價(jià)值為1200萬(wàn)元，2X08年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為1

800

萬(wàn)元，2X09年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為1700萬(wàn)元。2X

09

年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將該辦公樓

出售給乙公司，價(jià)款為3000萬(wàn)元，增值稅率為9%o該交易于2X10

年初完成。假定不考慮其他因素，甲公司出售該辦公樓時(shí)影響營(yíng)業(yè)利

潤(rùn)的金額為0。

A.1450萬(wàn)元

B.1400萬(wàn)元

C.1300萬(wàn)元

D.2200萬(wàn)元

［答案］B

［解析］①2X07年初自用辦公樓轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投

資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的價(jià)值增值額=900-（2000-1200）=100（萬(wàn)元），列入

“其他綜合收益”貸方;②2X07年末根據(jù)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值1200萬(wàn)元，

應(yīng)認(rèn)定投資性房地產(chǎn)暫時(shí)增值額=1200-900=300（萬(wàn)元）；③2X08年

末根據(jù)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值1800萬(wàn)元，應(yīng)認(rèn)定投資性房地產(chǎn)暫時(shí)增值額

二1800-1200=600（萬(wàn)元）；④2X09年末投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值下降

100萬(wàn)元（=1800-1700）;⑤2X10年初出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)

收入=3000（萬(wàn)元）；⑥2X10年初出售辦公樓時(shí)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本

二1700（萬(wàn)元）；⑦2X10年初出售辦公樓時(shí)由其持有期間產(chǎn)生的暫時(shí)

凈增值沖減其他業(yè)務(wù)成本=300+600-100=800（萬(wàn)元）向當(dāng)初自用房產(chǎn)

轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的“其他綜合收益”在出

售辦公樓時(shí)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”100萬(wàn)元;⑨2X10年初出售辦公樓

時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=3000-1700+100=1400（萬(wàn)元）。

3［.單選題］甲公司將一寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資

性房地產(chǎn)，該寫(xiě)字樓的賬面原值為2500萬(wàn)元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為

50萬(wàn)元，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值

為3000萬(wàn)元，記入“投資性房地產(chǎn)”科目的金額是0。

A.3000萬(wàn)元

B.2300萬(wàn)元

C.2500萬(wàn)元

D.2800萬(wàn)元

［答案］C

［解析］自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資

性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。本題

分錄是：借：投資性房地產(chǎn)2500累計(jì)折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

貸：固定資產(chǎn)2500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

150提示：本題的會(huì)計(jì)分錄可以這樣記憶，“原值對(duì)原值，折舊對(duì)折

10,減值對(duì)減值”，即——對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

4［.多選題］下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的

有0。

A.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的不允許再采用成本模式計(jì)

量

B.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折

舊或攤銷(xiāo)

C.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減

值準(zhǔn)備

D.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按月計(jì)提的折舊

或進(jìn)行的攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

E.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表

日公允價(jià)值高于其賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入投資收益

［答案AB

［解析］采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提

減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值

變動(dòng)損益，故選項(xiàng)CE不正確;選項(xiàng)D,成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房

地產(chǎn)，計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

5［.多選題］根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，非

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)擁有的下列房地產(chǎn)中，屬于該企業(yè)投資性房地產(chǎn)的有

0°

A.已簽訂租賃協(xié)議并于本年1月1日已經(jīng)出租的土地使用權(quán)

B.企業(yè)管理當(dāng)局已作出書(shū)面決議明確將繼續(xù)持有，待其增值后轉(zhuǎn)

讓的土地使用權(quán)

C.企業(yè)董事會(huì)決議持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物

D.經(jīng)營(yíng)出租給本企業(yè)職工居住的建筑物

［答案］ABC

［解析］選項(xiàng)A,已出租的土地使用權(quán)，屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)；

選項(xiàng)B,非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)屬于

投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)C,對(duì)于空置建筑物和在建建筑物，在董事會(huì)或

類似權(quán)力機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖

短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)D,屬于

企業(yè)的自用房地產(chǎn)。

6［.多選題］下列各項(xiàng)中說(shuō)法正確的有0。

A.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建如果改擴(kuò)建完成后仍然作為投資

性房地產(chǎn)的，改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

B.投資性房地產(chǎn)的日常維修支出應(yīng)計(jì)入到投資性房地產(chǎn)的成本

中

C.改擴(kuò)建后仍然作為投資性房地產(chǎn)核算的，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入

“投資性房地產(chǎn)—在建”科目

D.改擴(kuò)建后仍然作為投資性房地產(chǎn)核算的，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入

“在建工程”科目

［答案］AC

［解析］選項(xiàng)B,日常的維修支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即其他業(yè)務(wù)成

本中。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)

1［.單選題］甲公司2X13年7月以860萬(wàn)元取得100萬(wàn)股乙公司普

通

股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%,直接指定為以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2X13

年年末收盤(pán)價(jià)為每股10.2元。2X14年4月1日，甲公司又出資

27000

萬(wàn)元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之

日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會(huì)派出成員；當(dāng)日，乙公司股票價(jià)格

為每股9元。2X15年5月，乙公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重

組（接受其他股東出資），甲公司在該項(xiàng)重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的

股權(quán)比例下降為10%,但仍能向乙公司董事會(huì)派出董事并對(duì)乙公司施

加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對(duì)甲公司

各期間利潤(rùn)影響的表述中，正確的是0。

A.2X14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤(rùn)的份額影

響2X14年利潤(rùn)

B.2X13年持有乙公司股權(quán)期末公允價(jià)值相對(duì)于取得成本的變

動(dòng)額影響2X13年利潤(rùn)

C.2X15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)

額影響2X15年利潤(rùn)

D.2X14年增持股份時(shí)，原所持100萬(wàn)股乙公司股票公允價(jià)值與

賬面價(jià)值的差額影響2X14年利潤(rùn)

［答案］A

［解析］選項(xiàng)B,2X13年持有乙公司股權(quán)期末公允價(jià)值相對(duì)于取

得成本的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)C,2X15年因重大資產(chǎn)重

組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)額計(jì)入資本公積——其他資本

公積;選項(xiàng)D,2X14年增持股份時(shí)，原所持100萬(wàn)股乙公司股票公允

價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益。

2［.單選題］乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2X17年1

月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)

并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公

允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬(wàn)元。2X17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900

萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投

資。甲公司適用的所得稅稅率為25%o不考慮其它因素，下列各項(xiàng)關(guān)

于甲公司2X17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是

0°

A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資資本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確

認(rèn)為投資收益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額小于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

值份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

［答案］D

［解析］選項(xiàng)A,甲公司出資450萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬(wàn)元(1600X30%)的差額，應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投

資成本30萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元，因此，甲公司對(duì)乙公

司投資的投資資本為480萬(wàn)元;選項(xiàng)B,將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙

公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為其他綜合收益；選項(xiàng)C,投資時(shí)

將實(shí)際出資金額小于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的

差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

3［.單選題］甲公司和乙公司系同屬丙集團(tuán)的兩家子公司，2019

年5月1日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司

80%的表決權(quán)資本。無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為200

萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元；固定資產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為

100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元。合并日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)

值為2000萬(wàn)元，乙公司在丙集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)

值為3000萬(wàn)元，發(fā)生審計(jì)評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。乙公司是丙集團(tuán)母公司

在2017年以非同一控制下企業(yè)合并方式收購(gòu)的全資子公司。要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。甲公司合并日因此

項(xiàng)投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資本公積（股本溢價(jià)）是0。

A.600萬(wàn)元

B.1400萬(wàn)元

C.0

D.-10萬(wàn)元

［答案］B

［解析］長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2400（萬(wàn)元）；付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)

值=（1000-200）+（300-100）=1000（萬(wàn)元）；資本公積（股本溢

價(jià)）=2400-1000=1400（萬(wàn)元）o

4［.單選題］20X4年2月1日，甲公司以增發(fā)100。萬(wàn)股普通股

和一臺(tái)設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%的股權(quán)。普通股面值為每股1元,

公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股份支付給券商的傭金和手續(xù)費(fèi)400

萬(wàn)元。甲公司付出該設(shè)備的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200

萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。投資后甲公

司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀豢紤]其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股

權(quán)投資的初始投資成本是0。

A.10000萬(wàn)元

B.11600萬(wàn)元

C.11000萬(wàn)元

D.11200萬(wàn)元

［答案］D

［解析］甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=iooox

10+1200=11200（萬(wàn)元），為增發(fā)股票支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股票的

溢價(jià)收入。

5［.多選題］下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的

有0。

A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分

派股票股利

B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分

派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分

派股票股利

D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分

派現(xiàn)金股利

E.提取長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

［答案］BE

［解析］被投資單位宣告分派股票股利時(shí)，投資方不做賬務(wù)處理，

選項(xiàng)AC錯(cuò)誤;成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，投資方借記

“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的

賬面價(jià)值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

6［.多選題］下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的論斷中，正確的有0。

A.甲公司先購(gòu)入乙公司20%股份具備重大影響能力，采用權(quán)益法

核算，而后又購(gòu)入乙公司40%的股份，完成非同一控制下的控股合并，

后續(xù)計(jì)量方法采用成本法，但當(dāng)初20%持股時(shí)的權(quán)益法出于可比性原

則考慮應(yīng)追溯為成本法

B.甲公司先購(gòu)入乙公司10%的股份作其他權(quán)益工具投資核算，而

后又購(gòu)入乙公司50%的股份，完成非同一控制下的控股合并，則當(dāng)初

的其他權(quán)益工具投資應(yīng)以其賬面價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資并于后

續(xù)追加股份一并按成本法核算

C.甲公司先購(gòu)入乙公司40%股份，具備重大影響能力，后賣(mài)掉乙

公司30%的股份，剩余股份無(wú)法達(dá)到對(duì)乙公司重大影響，以當(dāng)時(shí)的公

允口徑改按其他權(quán)益工具投資核算，且當(dāng)初權(quán)益法下所有的其他綜合

收益同時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益

D.甲公司先購(gòu)入乙公司80%的股份，屬于非同一控制下的控股合

并，后賣(mài)掉乙公司50%的股份，余下股份具備重大影響能力，則余下

股份需將原成本法追溯為權(quán)益法核算

E.甲公司先購(gòu)入乙公司6%的股份作其他權(quán)益工具投資核算，后

購(gòu)入乙公司20%的股份，達(dá)到重大影響能力，則當(dāng)初的其他權(quán)益工具

投資應(yīng)以公允價(jià)值口徑轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，且原“其他綜合收益”需

轉(zhuǎn)入留存收益

［答案］CDE

［解析］備選答案A,無(wú)需追溯；備選答案B,如果是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長(zhǎng)

期股權(quán)投資的，均應(yīng)以公允價(jià)值口徑轉(zhuǎn)賬，且差額作留存收益認(rèn)定。

7［.多選題］下列各項(xiàng)屬于確定投資單位對(duì)被投資單位能否實(shí)施

共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)考慮的因素有0。

A.投資單位持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券

B.投資單位持有的被投資單位5年后可轉(zhuǎn)換的公司債券

C.投資單位持有的被投資單位當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

D.投資單位持有的被投資單位3年后可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

［答案］AC

［解析］在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)

考慮投資單位和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的公司債券、當(dāng)

期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

資產(chǎn)減值

1［.單選題］企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的是0。

A.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

B.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

C.未來(lái)年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出

D.未來(lái)年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出

［答案］C

［解析］預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考

慮未來(lái)年度改良的現(xiàn)金流出。

2［.單選題］A公司2015年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使

用，原價(jià)為6200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為200

萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2019年年末，A公司對(duì)該項(xiàng)固定資

產(chǎn)的減值測(cè)試表明，其可收回金額為3200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限和凈

殘值不變。2020年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為0。

A.620萬(wàn)元

B.610萬(wàn)元

C.500萬(wàn)元

D.520萬(wàn)元

［答案］C

［解析］2019年年末計(jì)提減值前的賬面價(jià)值

=6200-((6200-200)/I0X4］=3800(萬(wàn)元),可收回金額為3200萬(wàn)元,

發(fā)生減值。因此2019年年末計(jì)提減值后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200

萬(wàn)元。固定資產(chǎn)尚可使用年限為6年，固定資產(chǎn)的凈殘值為200萬(wàn)元，

2020年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=(3200-200)/6=500(萬(wàn)元)。

3［.單選題］甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組

的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、Co2X18年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)

組的

賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、20。萬(wàn)元、300萬(wàn)元，使用壽

命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未

來(lái)現(xiàn)

金流量現(xiàn)值分別為90萬(wàn)元、180萬(wàn)元、250萬(wàn)元，三個(gè)資產(chǎn)組均無(wú)法

確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)偅?/p>

則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為0。

A.73.15萬(wàn)元

B.64萬(wàn)元

C.52萬(wàn)元

D.48.63萬(wàn)元

［答案］A

［解析］A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200X100X3/(100X

3+200X2+300)=60(萬(wàn)元)B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200X

200X2/(100X3+200X2+300)=80(萬(wàn)元)C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)

的價(jià)值=200X300/(100X3+200X2+300)=60(萬(wàn)元)總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提

的減值=(60+100-90)X60/(60+100)+(80+200-180)X

80/(80+200)+(60+300-250)X60/(60+300)=73.15(萬(wàn)元)

4［.多選題］下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有0。

A.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市

場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)

將低于預(yù)期

D.資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

［答案］ABCD

［解析］選項(xiàng)A,有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損

壞，說(shuō)明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)B,外部環(huán)境發(fā)生了對(duì)企業(yè)不

利的影響，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象；選項(xiàng)C,有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)

濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期，說(shuō)明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象；

選項(xiàng)D,資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置,

表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

51.多選題］下列關(guān)于資產(chǎn)組的說(shuō)法中，正確的有0。

A.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但

如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B,資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)

金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的

折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值

C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)

所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

喀案］ABD

［解析］選項(xiàng)C,資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)

組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y

產(chǎn)部分。

6［.多選題］甲公司20X7年初購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，形成非同一

控制下企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)500萬(wàn)元，乙公司可辨

認(rèn)資產(chǎn)總額6000萬(wàn)元。當(dāng)期期末甲公司對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，將乙

公司所有資產(chǎn)與商譽(yù)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，甲公司下列做法中不正確的

有0。

A.甲公司將商譽(yù)500萬(wàn)元與乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并

得到包含商譽(yù)的資產(chǎn)組總賬面價(jià)值6500萬(wàn)元

B.甲公司先對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)了相應(yīng)的減

值損失

C.甲公司將確認(rèn)的減值損失先行抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值

D.甲公司將抵減商譽(yù)價(jià)值后剩余的減值損失確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)

的減值損失

［答案］AB

［解析］選項(xiàng)A,甲公司應(yīng)該先將計(jì)算出完整的商譽(yù)為：

500/80%=625（萬(wàn)元），再將商譽(yù)的價(jià)值與可辨認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值相加得到

包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的總賬面價(jià)值為6625萬(wàn)元;選項(xiàng)B,甲公司應(yīng)該先

對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。

負(fù)債

1［.單選題］下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)影響企業(yè)負(fù)債總額的是0。

A.根據(jù)股東大會(huì)的決議進(jìn)行股票股利的分配和發(fā)放

B.確認(rèn)并支付本年的職工工資

C.商業(yè)承兌匯票到期不能如期支付

D.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為公司的股票

［答案］D

［解析］本題考查知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債的核算（綜合）。選項(xiàng)A,不涉及負(fù)

債科目，不影響負(fù)債總額;選項(xiàng)B,職工工資的確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付職

工薪酬”，實(shí)際支付則會(huì)沖銷(xiāo)“應(yīng)付職工薪酬”，因此不影響負(fù)債總

額;選項(xiàng)C,“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，待協(xié)商后再進(jìn)行處理，

不影響負(fù)債總額。

2［.單選題］下列關(guān)于小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)

備的處理，表述正確的是o。

A.應(yīng)