國內(nèi)個(gè)人所得稅改革方案研究序言,稅務(wù)碩士論文

國內(nèi)個(gè)人所得稅改革方案研究序言,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】國內(nèi)個(gè)人所得稅改革方案研究序言【第二章】【第三章】【第四章】【5.15.2】【5.3.1】【5.3.25.4】【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】第1章序言1.1選題背景及研究意義改革開放30多年以來，固然經(jīng)濟(jì)迅速騰飛，但我們國家收入分配差距卻日益懸殊。2018年兩會期間九三學(xué)社頒布的調(diào)查數(shù)字表示清楚，我們國家收入最高10%群體和收入最低10%群體的收入差距，從1988年的7.3倍已經(jīng)上升到23倍，行業(yè)差距到達(dá)8倍，地域差距近3倍。胡錦濤同志在講話中屢次提到要加快調(diào)整國民收入構(gòu)造,溫家寶同志也談到中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍存在收入分配不均在不斷擴(kuò)大等問題，盡管已推出一系列方針政策推進(jìn)收入分配制度改革，但收入分配懸殊的現(xiàn)象仍然存在。當(dāng)前我們國家收入分配和財(cái)富分布差距都呈現(xiàn)持續(xù)拉大的趨勢，而且工資占國家比重太低，某些行業(yè)灰色收入太多，壟斷行業(yè)高管薪水畸高成了百姓最反感、社會熱議、詬病最多的三大突出問題。收入分配改革已勢在必行，但從2004年公布開場制定收入分配改革方案起至今，歷經(jīng)9年仍未出臺。在討論解決這一問題的經(jīng)過中，具有調(diào)節(jié)收入分配職能的個(gè)人所得稅被寄予厚望，在歷次的個(gè)稅改革中成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，但其在調(diào)節(jié)收入分配問題上卻力不從心。從1994年稅制改革以后，陸續(xù)有學(xué)者從公平與效率、單一稅思想等各個(gè)角度討論了個(gè)人所得稅的改革問題，在稅制、稅率、費(fèi)用扣除和稅收征管方面構(gòu)成了較為一致的意見：建議采用混合稅制1,拓寬稅基優(yōu)化稅率，實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，建立統(tǒng)一的納稅人辨別號，實(shí)行以家庭為單位的申報(bào)方式，以一年為一個(gè)申報(bào)年度等等。也有學(xué)者對此提出質(zhì)疑，到底中國能否合適混合稅制？當(dāng)前我們國家大部分學(xué)者討論贊成我們國家實(shí)行混合稅制的原因是我們國家實(shí)行綜合稅制的條件還不完備，那么，我們國家實(shí)行混合稅制的條件不完備在哪里，缺乏哪些條件，改革將碰到哪些難題，針對這些難題將如何解決，當(dāng)前國內(nèi)鮮有學(xué)者進(jìn)行更深切進(jìn)入的研究，在這樣的背景下，本文從分析我們國家現(xiàn)行稅制形式入手，比照西方發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅改革的成功經(jīng)歷體驗(yàn)，分析我們國家實(shí)行混合稅制的條件，找出問題的癥結(jié)點(diǎn)并提出相應(yīng)的解決方案或思路，針對稅制改革問題中的納稅單位問題做更深一步的探尋求索，初步設(shè)計(jì)了一套以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅申報(bào)形式，促進(jìn)我們國家的個(gè)人所得稅制度改革的施行推行。1.2文獻(xiàn)綜述及評述1.2.1國外文獻(xiàn)綜述個(gè)人所得稅于1799年在英國初次開征，二戰(zhàn)以后，在很多國家，個(gè)人所得稅成為主要稅種，成為財(cái)政收入的主要來源，因此個(gè)人所得稅遭到學(xué)者的廣泛關(guān)注。最優(yōu)稅制強(qiáng)調(diào)的是公平與效率的統(tǒng)一，那么怎樣制定一個(gè)兼顧公平與效率的個(gè)人所得稅制？西方國家的學(xué)者對此進(jìn)行了大量的研究。19世紀(jì)下半葉，意大利的學(xué)者提出區(qū)別定性原則，他們以為在當(dāng)時(shí)的資本主義初級階段的社會環(huán)境下，勞動所得比資本所得更不具有穩(wěn)定性和連續(xù)性，因此為了實(shí)現(xiàn)平等，應(yīng)該對勞動所得課以低于資本所得的稅率，對不同性質(zhì)的所得進(jìn)行區(qū)別征收。以范尚茨〔G.VonSchanz〕和兩位美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家海格〔R.Haig〕與西蒙斯〔Simons〕為代表的凈增值講理論主張采用綜合課稅形式，即對全部所得不管其所得來源，進(jìn)行加總扣除成本費(fèi)用以后對余額根據(jù)適當(dāng)?shù)亩惵收鞫悺粼鲋抵v以為應(yīng)稅所得包括增值額，所以在應(yīng)稅所得范圍內(nèi)的增值額都應(yīng)該加以課稅1.1917年法國稅制改革設(shè)計(jì)者凱勞克斯在評價(jià)英國和德國的個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上提出了把兩種〔分類與綜合〕稅制捏在一起的混合稅制：對各類所得分別課稅以后，再對全部所得征收一個(gè)較低的附加稅,以此發(fā)揮分類與綜合稅制各自的優(yōu)點(diǎn)。比利時(shí)的西爾文RF普拉斯切特在其書(對所得的分類、綜合及二元課稅形式〕對各國的個(gè)人所得稅征稅形式進(jìn)行了比擬研究，這為我們國家個(gè)人所得稅稅制形式的選擇提供了國際經(jīng)歷體驗(yàn)。自個(gè)人所得稅制形式建立之初至今，學(xué)者們對納稅單位的討論從未間斷，對于以家庭為納稅單位還是以個(gè)人為納稅單位的爭論不相上下，1920年英國皇家所得稅委員會以為選擇以家庭為納稅單位可能導(dǎo)致較高的累進(jìn)稅率和對已婚婦女的歧視，毀壞了對婚姻的中性原則；而在1966年英國又主張以家庭為納稅單位，在其頒布的(皇家委員會報(bào)告〕中稱今天的家庭同很多世紀(jì)以前一樣，是社會的基本經(jīng)濟(jì)單位對個(gè)人課稅時(shí)，假如忽略他與這個(gè)社會的基本單位中的其他成員在財(cái)務(wù)上和經(jīng)濟(jì)上的必然聯(lián)絡(luò)，在我們看來，是稅制缺乏全面和合理布置的驚人例子。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)以為，在累進(jìn)稅制下，對個(gè)人課稅比對家庭課稅效率要高。由于已婚婦女的勞動供應(yīng)彈性一般比其丈夫的勞動供應(yīng)彈性大，從效率的角度考慮，應(yīng)該對妻子課征較低的稅，但在合并申報(bào)的情況下，夫妻雙方的邊際稅率是一樣的，因此聯(lián)合申報(bào)在這方面是無效率的1.彼高特和威利〔Piggott,Whalley,1996〕反駁了傳統(tǒng)觀點(diǎn)，他們以為考慮選擇哪種納稅單位為最優(yōu)不僅要考慮勞動供應(yīng)彈性方面的影響，還要考慮其對家庭產(chǎn)生的扭曲,由于這種扭曲可能優(yōu)化家庭福利，他們以1974年澳大利亞的稅制為基礎(chǔ)建立了兩個(gè)模型，分析得出以家庭為納稅單位能夠提高家庭平均福利2.對于以家庭為納稅單位還是以個(gè)人為納稅單位哪個(gè)更優(yōu)的問題并沒有定論，當(dāng)前世界各國采用兩種方式的都有，采用以家庭為納稅單位的國家有美國、德國、法國等，以個(gè)人為納稅單位的國家有中國、日本、英國等。對于納稅單位的選擇在很大程度上取決于一個(gè)國家一定時(shí)期個(gè)人所得稅的主要目的是追求公平為主還是效率為主。1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述從上世紀(jì)80年代我們國家真正開場征收個(gè)人所得稅以后，國內(nèi)學(xué)者就開場研究個(gè)人所得稅制度，最近幾年來，學(xué)者對我們國家的稅制設(shè)計(jì)進(jìn)行了廣泛的討論。我們國家大部分學(xué)者以為我們國家應(yīng)該實(shí)行混合所得稅形式。邱華炳，劉磊〔1995〕以為采用分類制為主的形式缺陷較多，綜合制雖優(yōu)勢明顯，但不適應(yīng)我們國家當(dāng)前的國情，我們國家個(gè)人所得稅稅制應(yīng)由當(dāng)前的形式向具有較強(qiáng)的綜合性特征的混合個(gè)人所得稅形式轉(zhuǎn)化3,周傳華〔1996〕以為綜合稅制形式是我們國家個(gè)人所得稅制改革的方向，但當(dāng)前情況下，馬上采用綜合稅制具有較大難度，因而根據(jù)我們國家國情宜采用混合稅制1.鄧子基〔2005〕以為在前期應(yīng)當(dāng)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅形式，將具有較強(qiáng)連續(xù)性和經(jīng)常性的收入如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，其他所得仍然按比例稅率分項(xiàng)征收。機(jī)會成熟后，再向綜合所得稅方向改革2.王紅曉〔2008〕提出應(yīng)實(shí)行穿插型個(gè)人所得稅稅制3.孫鋼〔2018〕以為個(gè)人所得稅改革最近難以一步改革到位實(shí)行綜合稅制，最近任務(wù)是進(jìn)行局部調(diào)整和完善。賈康〔2018〕以為個(gè)人所得稅改革不應(yīng)再停留在寬免額調(diào)整上，而應(yīng)在綜合改革上邁出本質(zhì)性步伐，個(gè)稅綜合改革不存在技術(shù)瓶頸4.在選擇納稅單位問題上，我們國家學(xué)者也做了大量的研究，對于選擇以個(gè)人為納稅單位還是以家庭為納稅單位，各有觀點(diǎn)。家庭是社會的基本經(jīng)濟(jì)單位，我們國家的家庭觀念非常強(qiáng)，當(dāng)前現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制沒有考慮家庭的經(jīng)濟(jì)情況及奉養(yǎng)人口數(shù)量，并不能顧及家庭不同的稅收負(fù)擔(dān)能力，有違公平原則5,楊斌〔1999〕以為有必要將以個(gè)人為申報(bào)單位征收改為以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位。趙惠敏〔2004〕以為家庭課稅制度能夠發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能，有效縮小家庭收入差距6.王紅曉〔2018〕以為實(shí)行以家庭為申報(bào)單位能夠緩解我們國家日益突出的勞動力供需矛盾，以家庭人口平均收入為納稅根據(jù)，更能具體表現(xiàn)出稅負(fù)公平原則7.劉劍文〔2018〕等以為長遠(yuǎn)看能夠在家庭納稅申報(bào)和個(gè)人納稅申報(bào)間進(jìn)行選擇8.另外一些學(xué)者不贊同施行以家庭為納稅單位，他們以為我們國家當(dāng)前缺乏實(shí)行以家庭為納稅單位的基礎(chǔ)，操作難度較大9.施行以家庭為納稅單位需在綜合稅制或混合稅制的體系下進(jìn)行，且對納稅人的納稅意識以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平有較高的要求。孫鋼〔2018〕以為不一定要實(shí)行以家庭為申報(bào)單位，關(guān)鍵在于怎樣對于一刀切的費(fèi)用扣除制度進(jìn)行改革，另外我們國家當(dāng)前乃至最近內(nèi)都不具備施行家庭申報(bào)的條件和手段。鄭春榮〔2008〕以為家庭申報(bào)制固然有較多優(yōu)點(diǎn)，但會對婚姻造成扭曲，產(chǎn)生新的不公平現(xiàn)象，所以建議對于能否實(shí)行家庭申報(bào)制慎重考慮1.1.2.3扼要評述綜上，西方學(xué)者針對個(gè)人所得稅制形式做了大量討論和研究，當(dāng)前主要有三種思想：分類制、綜合制和混合制，筆者以為，這些稅制形式是在特定的經(jīng)濟(jì)歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，并對西方國家的實(shí)踐起到了指導(dǎo)作用。國內(nèi)學(xué)者根據(jù)國情從不同角度對稅制改革提供了不同的建議，有些問題已構(gòu)成了較為一致的意見，但是我們國家的稅制改革問題遲遲沒有本質(zhì)性落實(shí)，講明存在一定的難點(diǎn)。對于稅制改革中的納稅單位問題，從國外研究來看，以個(gè)人為納稅單位和以家庭為納稅單位各有利弊，針對我們國家國情基于公平性的訴求，施行以家庭為納稅單位是一個(gè)改革趨勢，但根據(jù)能否具備施行的條件需要再做考慮。在怎樣操作以家庭為納稅單位的制度方面鮮有研究。1.3研究方式方法和內(nèi)容1.3.1研究方式方法文獻(xiàn)分析法：研讀大量的國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，對個(gè)人所得稅改革方面存在的問題有了較為全面的理解，為寫作本文積累了大量的素材。定性與定量相結(jié)合：對混合稅制及納稅申報(bào)單位的分類、選擇及國外相關(guān)改革的情況做規(guī)范性闡述，對存在的問題及解決方案做多角度的分析，采用適當(dāng)?shù)奈淖旨皥D表做定量分析。比擬與借鑒的方式方法：在討論混合稅制以及納稅申報(bào)單位問題時(shí)，既有國外個(gè)人所得稅改革的相關(guān)經(jīng)歷體驗(yàn)借鑒，又有我們國家稅收法制階段的規(guī)律性探尋求索，采用系統(tǒng)分析，邏輯歸納的方式方法，為本文的研究提供借鑒。1.3.2研究內(nèi)容本文通過五個(gè)章節(jié)對我們國家個(gè)人所得稅改革進(jìn)行分析研究。第一章，序言。本章首先闡述了本文的研究背景和意義；其次通過國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述梳理了個(gè)人所得稅改革中對稅制和納稅單位的討論；最后，闡述本文的研究方式方法及研究的主要內(nèi)容。第二章，個(gè)人所得稅稅制的基本理論。本章主要介紹了稅制形式的一些概念，對稅制形式的類型進(jìn)行界定，并且從稅收公平與效率的角度比擬了三種稅制形式。第三章，我們國家現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制形式。本章從我們國家個(gè)人所得稅稅制改革的歷史講起，分析我們國家現(xiàn)行稅制形式的主要內(nèi)容及存在的問題。第四章，國外個(gè)人所得稅稅制形式。本章結(jié)合國外稅制形式的發(fā)展演變，分別以美國和日本為例對國外綜合稅制和混合稅制進(jìn)行分析，并結(jié)合國外的改革經(jīng)歷體驗(yàn)提出對我們國家稅制改革的建議。第五章，我們國家個(gè)稅稅制形式的改革。本章對我們國家個(gè)人所得稅稅制形式的選擇進(jìn)行分析，提出合適我們國家發(fā)展的稅制形式建議。針對我們國家個(gè)稅稅制改革存在的困難提出了解決方案，并對稅制改革做了基本設(shè)想。對于納稅單位問題做了進(jìn)一步討論，實(shí)證定性分析了美國、德國和法國的家庭課稅制的實(shí)踐情況，吸收國外實(shí)踐經(jīng)歷體驗(yàn)，并根據(jù)對我們國家家庭實(shí)際情況，研究設(shè)計(jì)了一套以家庭為納稅單位的聯(lián)合申報(bào)制度。1.4本文的創(chuàng)新與缺乏在過去的十多年中，在個(gè)人所得稅改革研究領(lǐng)