建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

建設(shè)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)一、稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)概念稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)，是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心所在。稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)包括三方面的內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)閥值，這些是最關(guān)鍵的內(nèi)容，還有一些特征描述、功能作用等等內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)特征是指引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的表面征象；風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特征的指標(biāo)性描述；指標(biāo)閥值則是反映風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與基準(zhǔn)參數(shù)的偏離幅度，是反映風(fēng)險(xiǎn)異常程度的一個(gè)基準(zhǔn)值。在不同使用層面，稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)有不同的作用和特點(diǎn)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局金稅三期正在集中大量人力物力建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，主要是在宏觀意義上收集各稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)特征，以便更好地以稅收風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)稅收征管改革。大企業(yè)稅收管理作為稅收專業(yè)化管理的重要部分，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其主要手段和方式。大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)是大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，是總局稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的重要組成部分，有自己的特殊作用和目的。各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在建設(shè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，主要是涵蓋一般特征的稅收風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)納稅評(píng)估、檢查等工作。另一方面，在總局頒布《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》后，在大企業(yè)建立健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)引導(dǎo)和幫助大企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制等工作中，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)也是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。二、如何建立稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)？有哪些（一）要多角度分析探索風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，建立風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)作為一種客觀性的存在雖然不能完全被消除，但其發(fā)生具有一定的規(guī)律性，而這種規(guī)律通常又不是顯性的。為此在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律的探索和揭示，在收集和辨別風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，歸納提取出反映規(guī)律性的風(fēng)險(xiǎn)特征，并通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的建立為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定奠定基礎(chǔ)。設(shè)置方式上，風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)一般是通過(guò)政策分析、典型案例剖析、數(shù)據(jù)模型分析、動(dòng)態(tài)指標(biāo)分析、各類數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)值（或預(yù)警值）的類比分析和行業(yè)分析等從稅種、類型、行業(yè)等多種角度，歸納提取風(fēng)險(xiǎn)特征及其指標(biāo)，建立信息循環(huán)機(jī)制，不斷豐富完善風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。主要包括以下步驟：1、從不同角度尋找分析風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)因素稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生離不開(kāi)稅收法律法規(guī)的執(zhí)行、稅收征管的實(shí)踐。為此，可以從政策分析、稅收分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析四個(gè)層面尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)源。從政策角度來(lái)看，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等各種規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中所形成的對(duì)納稅人的控制難點(diǎn)極可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)；從稅收角度來(lái)看，利用各種經(jīng)濟(jì)和稅收入庫(kù)信息，研究稅收的增長(zhǎng)和缺口，以及稅收的增長(zhǎng)和缺口與行業(yè)、區(qū)域、納稅人類型等方面的關(guān)系，可以分析出可能存在稅收流失的重點(diǎn)區(qū)域;從案例角度來(lái)看，根據(jù)大量的稅收管理案例和稅務(wù)稽查案例，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，可以分析風(fēng)險(xiǎn)在不同行業(yè)、不同經(jīng)營(yíng)方式、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同核算形式等納稅人的分布情況；從經(jīng)驗(yàn)角度來(lái)看，根據(jù)日常管理中掌握的納稅人情況和積累的管理經(jīng)驗(yàn)，可以分析納稅人的風(fēng)險(xiǎn)狀況。2、 圍繞風(fēng)險(xiǎn)建立信息收集分類框架根據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)因素的不同角度，為了提高信息采集和分析應(yīng)用的效率與質(zhì)量，建立一個(gè)分類合理、貼近需求、實(shí)用可靠的信息分類框架是必要途徑。為此，要對(duì)納稅人報(bào)送信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息和第三方提供信息進(jìn)行梳理，明確信息的來(lái)源、類型、應(yīng)用層次、主要用途、質(zhì)量管理等，建立信息分類框架，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息需求。同時(shí)，通過(guò)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)歸集等機(jī)制，保障分類框架下的信息，具有完整性、層次性、可比性、增值性，為稅收風(fēng)險(xiǎn)分析掃描和深度拓展打下良好基礎(chǔ)。要通過(guò)數(shù)據(jù)采集機(jī)制的建立，提高針對(duì)性并拓寬信息獲取渠道，特別是第三方信息的獲取。如向行業(yè)主管部門收集行業(yè)發(fā)展信息，向統(tǒng)計(jì)部門收集經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息，向海關(guān)、夕卜經(jīng)、金融等部門收集跨國(guó)性的涉稅信息等。數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制主要是通過(guò)數(shù)據(jù)糾錯(cuò)、動(dòng)態(tài)維護(hù)、“日清月結(jié)”等措施，保障信息收集的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)歸集機(jī)制主要是通過(guò)按類分戶、按戶分類等歸集方法的應(yīng)用，以便于加強(qiáng)信息比對(duì)和驗(yàn)證，提高數(shù)據(jù)的有效性。3、 運(yùn)用一定的風(fēng)險(xiǎn)分析方法歸納提取風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)圍繞風(fēng)險(xiǎn)收集的各類信息，可通過(guò)推理統(tǒng)計(jì)等基本方法和完整性、邏輯性、波動(dòng)性、配比性、類比性、基準(zhǔn)性等專門方法，來(lái)分析稅款流失的規(guī)模、頻率與納稅人主體及其行為方式之間的關(guān)系，研究不同行業(yè)、不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分布規(guī)律，歸納出與稅款流失具有因果聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)特征。如波動(dòng)性分析主要是分析各種財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)比較的縱向變化情況、發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)變化分析來(lái)判斷當(dāng)期數(shù)據(jù)的合理性;配比性分析主要是分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變化，與相關(guān)指標(biāo)及變化情況是否配比；類比性分析主要是通過(guò)行業(yè)數(shù)據(jù)模型、典型案例，來(lái)分析同行業(yè)、同類型納稅人是否存在類似問(wèn)題。4、以風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)為重點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)基于風(fēng)險(xiǎn)信息儲(chǔ)存、認(rèn)知、分析、運(yùn)用等方面考慮，需在尋找識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)特征的基礎(chǔ)上，構(gòu)建包括風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)閥值等方面組成的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的核心內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征的表現(xiàn)形式，可以從靜態(tài)與動(dòng)態(tài)角度將其分為主體特征指標(biāo)與主體行為特征指標(biāo)。主體特征指標(biāo)主要是反映與納稅人資質(zhì)、投資主體以及人員素質(zhì)等靜態(tài)方面的風(fēng)險(xiǎn)特征；主體行為特征指標(biāo)主要是反映與納稅人申報(bào)納稅、發(fā)票使用、生產(chǎn)銷售、投資活動(dòng)等方面的動(dòng)態(tài)方面的風(fēng)險(xiǎn)特征。為強(qiáng)化指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，根據(jù)不同指標(biāo)的屬性和作用，可按照簡(jiǎn)潔、直接參與稅款的計(jì)算、數(shù)據(jù)源可靠等原則確定一些重要的、敏感的指標(biāo)作為主指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上研究、尋找與主指標(biāo)具有互補(bǔ)或相斥作用的輔助指標(biāo)，形成由一主多輔構(gòu)成的若干個(gè)指標(biāo)簇，建立相對(duì)完整的指標(biāo)簇體系。為直觀地反映稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)中風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)閥值的關(guān)系，可以采用縱橫關(guān)聯(lián)分析表的形式表示。橫向上，排列出納稅主體與資質(zhì)相關(guān)、與內(nèi)控制度相關(guān)、與歷史相關(guān)、與時(shí)間相關(guān)、與特定規(guī)定相關(guān)、與特定對(duì)象相關(guān)等6個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征類別；縱向上，包括納稅人所在行業(yè)、投資主體以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)、資產(chǎn)管理、涉稅行為等主體及行為特征。同時(shí)，特征庫(kù)根據(jù)實(shí)踐中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和案例分析的情況，進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化完善。（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)建設(shè)原則（1） 風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)設(shè)立原則。風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)作為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的依據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的導(dǎo)向，是風(fēng)險(xiǎn)管理五大環(huán)節(jié)至關(guān)重要的一環(huán)，應(yīng)遵守〃橫聯(lián)縱通、循環(huán)提高、穩(wěn)步推進(jìn)、積極引導(dǎo)”的原則?！M聯(lián)縱通”是指省市局業(yè)務(wù)部門要發(fā)揮本管理層信息多、樣本大、視野寬的優(yōu)勢(shì)，對(duì)全局性的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置進(jìn)行總體把握和整合設(shè)置；避免因各自為政，人為割裂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，造成風(fēng)險(xiǎn)特征的指向重疊；基層部門應(yīng)利用風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的有效信息參與風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的健全完善，實(shí)現(xiàn)上下聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的格局?！ㄑh(huán)提高”是指風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)建立后，省市局等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)立部門要定期對(duì)歷史風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的應(yīng)用效果進(jìn)行跟蹤問(wèn)效，基層應(yīng)根據(jù)指標(biāo)運(yùn)用的實(shí)效和運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及時(shí)反饋，不斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)修正完善。〃穩(wěn)步推進(jìn)、積極引導(dǎo)”是指風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)確立應(yīng)切忌〃好大求全”，指標(biāo)庫(kù)的建立和完善要循序漸進(jìn)、穩(wěn)步實(shí)施。應(yīng)按照三個(gè)“是否有利于”：即“是否有利于提高稅收征收率、是否有利于提高稅收遵從度、是否有利于基層減負(fù)增效”的標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)設(shè)置的科學(xué)性、合理性。（2） 風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)層級(jí)設(shè)置功能按照稅務(wù)總局〃宏觀發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、微觀查找原因”的稅源管理思路，風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)設(shè)置主要包括二個(gè)層面：宏觀或戰(zhàn)略層面、微觀及操作層面。宏觀層面和微觀層面二者之間應(yīng)是銜接緊密、互為補(bǔ)充、集成運(yùn)用的關(guān)系。宏觀或戰(zhàn)略層面旨在通過(guò)分析地區(qū)宏觀稅負(fù)指標(biāo)與外部基準(zhǔn)性之間關(guān)系或特定組合納稅人的微觀風(fēng)險(xiǎn)特征綜合分析，在總體上把握稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)分布和發(fā)展趨勢(shì)；從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、稅收政策、征管機(jī)制、行業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模、特殊涉稅行為等方面關(guān)注不遵從風(fēng)險(xiǎn)行為的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體、行業(yè)等重要類別，從而起到觸類旁通、整體聯(lián)動(dòng)的作用。微觀或操作層面旨在通過(guò)分析納稅人申報(bào)信息中實(shí)際稅負(fù)水平或某一申報(bào)項(xiàng)目與基準(zhǔn)參考值之間的關(guān)系，直觀反映納稅人個(gè)體遵從程度，目標(biāo)是要識(shí)別出各個(gè)具體的個(gè)案或代表著特定類型的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)象;主要基于稅源管理過(guò)程和各類歷史稅收不遵從案例的風(fēng)險(xiǎn)分析，從局部識(shí)別個(gè)案，厘清偷漏稅行為的產(chǎn)生原因、行為特征，達(dá)到以小識(shí)大、見(jiàn)微知著的效果。三、如何發(fā)揮作用？（一）宏觀層面，主要以總局大企業(yè)司或省級(jí)局為主，加強(qiáng)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)的設(shè)立和優(yōu)化。1、強(qiáng)化特征庫(kù)、信息來(lái)源。稅收風(fēng)險(xiǎn)特征及預(yù)警指標(biāo)庫(kù)的建立是稅收風(fēng)險(xiǎn)