2023年CPA考試審計考試真題及答案

CPA考試《審計》考試真題及答案注冊會計師考試《審計》科目考試題型分數(shù)分布:單選2５題25分；多選1０題20分；簡答題6題36分；綜合題1題1９分。較題型及分值分布未發(fā)生改變。據(jù)考生反映客觀題有難度，整體難度低于。

一、

ＣPＡ考試《審計》單選題?1.下列參與審計業(yè)務(wù)人員中,不屬于注冊會計師專家是()。

A.對保險協(xié)議進行精算會計師事務(wù)所精算部門人員

B．受聘于會計師事務(wù)所對投資性房地產(chǎn)進行評估資產(chǎn)評估師?Ｃ.對和公司重組相關(guān)復(fù)雜稅務(wù)問題進行分析會計師事務(wù)所稅務(wù)部門人員

D．就復(fù)雜會計問題提供建議會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員?【答案】D?【金程CPA解析】選項ABC均屬于注冊會計師專家；選項D,歸根結(jié)底沒有逃出會計這個圈子，所以不屬于注冊會計師專家。做對此道題目,需要針對專家定義進行對的把握，具體參考教材P３3１.2.下列相關(guān)審計證據(jù)說法中,對的是（）。

A.外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當采用外部證據(jù)

B.審計證據(jù)不包含會計師事務(wù)所接受和保持用戶或業(yè)務(wù)時實行質(zhì)量控制程序獲取信息?C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)成本和獲取信息有用性之間關(guān)系?D．注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)文獻記錄真?zhèn)?【答案】C?【金程CPＡ解析】選項Ａ，產(chǎn)生矛盾，一方面應(yīng)查明因素,以后再擬定采用哪個審計證據(jù)；選項B,審計證據(jù)包含會計師事務(wù)所接受和保持用戶或業(yè)務(wù)時實行質(zhì)量控制程序獲取信息；選項D，審計工作通常不包含鑒定文獻記錄真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文獻記錄真?zhèn)螌＜?但應(yīng)當考慮用作審計證據(jù)信息可靠性。3.下列和會計估量審計相關(guān)程序中,注冊會計師應(yīng)當在風險評估階段實行是()。?A．擬定管理層是否合適運用和會計估量相關(guān)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)?Ｂ.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估量結(jié)果?C.評價會計估量合理性?D.擬定管理層作出會計估量方法是否合適

【答案】Ｂ?【金程CＰA解析】參考教材P３58倒數(shù)第5段，注冊會計師應(yīng)當復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估量結(jié)果。其它三個選項均是風險應(yīng)對階段實行。4.下列各項中，注冊會計師評價內(nèi)部審計客觀性時通常不需要考慮是（)。?A.內(nèi)部審計人員是否不承擔任何互相沖突責任

B.被審計單位是否存在相關(guān)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)既定政策

Ｃ．管理層是否依據(jù)內(nèi)部審計建議采用行動?Ｄ.治理層是否監(jiān)督和內(nèi)部審計相關(guān)人事決議?【答案】B

【金程CＰA解析】內(nèi)部審計應(yīng)當具有和其推行職責相應(yīng)組織地位，選項Ｄ需要考慮；內(nèi)部審計最抱負狀態(tài)時內(nèi)部審計不負有任何實行責任，選項A需要考慮;注冊會計師還應(yīng)當關(guān)注被審計單位治理層和管理層是否重視內(nèi)部審計意見和建議,是否建立相關(guān)內(nèi)部審計意見反饋機制，內(nèi)部審計意見是否可以得以貫徹，選項C需要考慮,所以選項B對的。5.下列相關(guān)書面申明說法中，對的是()。?A.書面申明日期應(yīng)當和審計報告日在同一天，且應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表期間?B.管理層已提供可靠書面申明事實，影響注冊會計師應(yīng)管理層責任推行情況或具體審計程序性質(zhì)?C.假如書面申明和其它審計程序不一致,注冊會計師應(yīng)當規(guī)定管理層修改書面申明

D.假如對管理層誠信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認為其作出書面申明不可靠，注冊會計師應(yīng)當出具無法表達意見審計報告

【答案】D?【金程ＣＰA解析】選項A，書面申明日期不一定和審計報告日為同一天，書面申明日期不能晚于審計報告日;選項Ｂ，盡管書面申明提供了必需審計證據(jù),但是其自身并不為所包含任何事項提供充足、合適審計證據(jù)。并且，管理層已提供可靠書面申明事實,并不影響注冊會計師就管理層責任推行情況或具體認定獲取其它審計證據(jù)性質(zhì)和范圍，參考教材P4０2；選項C，一方面應(yīng)當調(diào)查因素，以后再擬定修改哪類審計證據(jù)。6．下列相關(guān)存貨監(jiān)盤說法中,對的是（)。

A.注冊會計師關(guān)鍵采用觀測程序事實存貨監(jiān)盤?B.注冊會計師在事實存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)幫助被審計單位盤點工作?C.由于不可預(yù)見情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實行存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實行替換?D.注冊會計師實行存貨監(jiān)盤通?？梢詳M定存貨所有權(quán)

【答案】B?【金程ＣＰA解析】選項A，存貨鍵盤程序不止觀測程序一個,具體參考教材P261倒數(shù)第三段至教材P263中介紹;選項C,假如由于不可預(yù)見情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實行監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日起實行監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生交易實行審計程序,參考教材Ｐ26５；選項D,存貨監(jiān)盤關(guān)鍵驗證存貨存在認定和完整性認定，存貨監(jiān)盤自身并局限性以提供注冊會計師擬定存貨所有權(quán),注冊會計師也許需要實行其它實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認定相關(guān)風險，參考教材Ｐ258.７．下列抽樣方法中,適合用于控制測試是()。?Ａ.變量抽樣

B.PPS抽樣

C.屬性抽樣?D.差額估量抽樣?【答案】Ｃ

【金程CPA解析】選項AＢD屬于記錄抽樣在細節(jié)測試中應(yīng)用。8.下列相關(guān)職業(yè)懷疑說法中，錯誤是（)。

A.職業(yè)懷疑和所有職業(yè)道德基礎(chǔ)標準均密切相關(guān)

Ｂ.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量關(guān)鍵要素

C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和實行有效性?D.職業(yè)懷疑規(guī)定注冊會計師質(zhì)疑互相矛盾審計證據(jù)可靠性?【答案】A

【金程CPA解析】職業(yè)懷疑和保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基礎(chǔ)標準密切相關(guān)。參考教材P14．9．下列相關(guān)審計證據(jù)充足性說法中，錯誤是（）。

Ａ.初步評估控制風險越低，需要通過控制測試獲取審計證據(jù)也許越少

Ｂ．計劃從實質(zhì)性程序中獲取保證限度越高,需要審計證據(jù)也許越多

C.審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要審計證據(jù)也許越少

D.評估重大錯報風險越高,需要審計證據(jù)也許越多?【答案】A?【金程ＣPA解析】選項Ａ，評估控制風險越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則通過實行控制測試獲取審計證據(jù)也許越多。10．下列相關(guān)在審計報告中提及相關(guān)人員說法中,錯誤是()。

A．假如上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,注冊會計師不應(yīng)在無保存心見?B.注冊會計師不應(yīng)在無保存心見審計報告中提及專家相關(guān)工作,除非法律法規(guī)另有規(guī)定

C.注冊會計師對集團財務(wù)報表出具審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師?Ｄ.注冊會計師不應(yīng)在無保存心見審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師相關(guān)工作

【答案】Ａ

【金程ＣPＡ解析】假如上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計,注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對相應(yīng)數(shù)據(jù)出具審計報告。參考教材P438中介紹。11.下列前后注冊會計師溝通說法中，錯誤是（）。?Ａ.接受委托前溝通是必需審計程序，接受委托后溝通不是必需審計程序?Ｂ．假如被審計單位不同樣意前任注冊會計師對后任注冊會計師問詢作出回復(fù),后任注冊會計師應(yīng)當拒絕接受委托

C.接受委托后,假如需要查閱前任注冊會計師審計工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當取得被審計單位批準?D.當會計師事務(wù)所通過投標方法承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計師無須對所有參與投標會計師事務(wù)所進行回復(fù)

【答案】B?【金程CPA解析】選項B,應(yīng)當考慮是否接受委托,而不是一定拒絕接受委托12.下列相關(guān)注冊會計師實行進一步審計程序時間說法中,錯誤是()。

A．假如被審計單位控制環(huán)境良好，注冊會計師可以通過在期中實行進一步審計程序

B.注冊會計師在擬定何時實行進一步審計程序時需要考慮可以獲取相關(guān)信息時間?C.對于被審計單位發(fā)生重大交易,注冊會計師應(yīng)當在期末或期末以后實行實質(zhì)性程序?D.假如評估重大錯報風險為低水平,注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前合適日期為截止日實行審計程序?【答案】Ｃ?【金程CPA解析】對于被審計單位發(fā)生重大交易，注冊會計師應(yīng)當在期末或靠近期末實行實質(zhì)性程序１3.注冊會計師辨認出超過正常經(jīng)營過程重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致舞弊風險，下列過程中，有效審計程序是（)。?A.檢查交易是否經(jīng)合適管理層審批?B．評價交易是否具有合理商業(yè)理由

Ｃ.就交易事項關(guān)聯(lián)方函證

D．檢查交易是否根據(jù)合用財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進行會計解決和披露?【答案】B

【金程CＰA解析】參考教材P37３(1）交易商業(yè)理由是否表白被審計單位從事交易目的也許是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)行為14．下列相關(guān)特別風險說法中,對的是（）。?A.注冊會計師在鑒定重大錯報風險是否為特別風險時,應(yīng)當考慮辨認出控制對于相關(guān)風險抵消

B.注冊會計師應(yīng)當將管理層凌駕于控制之上風險評估為特別風險

Ｃ.注冊會計師應(yīng)當對特別風險實行細節(jié)測試

D.注冊會計師應(yīng)當了解并測試和特別風險相關(guān)控制

【答案】B?【金程CPA解析】管理層凌駕于控制之上風險屬于特別風險。參考教材P２98第三段介紹。１5.下列相關(guān)注冊會計師對錯報進行溝通說法中，錯誤是(）。?A.除非法律法規(guī)嚴禁,注冊會計師應(yīng)當立即將審計過程中發(fā)現(xiàn)所有錯誤和合適層級管理層進行溝通

B.注冊會計師應(yīng)當規(guī)定管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)超過顯著微小錯報臨界值錯報?C.注冊會計師應(yīng)當和治理層溝通和以前期間相關(guān)未更正錯報時相關(guān)類別交易、賬戶余額或披露

Ｄ.除非法律法規(guī)嚴禁，注冊會計師應(yīng)當和治理層溝通未更正錯報?【答案】Ｄ?【金程CPA解析】并不是所有未更正錯報均需要和治理層進行溝通。１６.下列相關(guān)審計程序不可預(yù)見性說法中，對的有（)。

A.注冊會計師需要和被審計單位管理層事先溝通虛擬實行具有不可預(yù)見性審計程序規(guī)定,但不能告知其具體審計程序?B.注冊會計師應(yīng)當在簽署審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出擬在審計過程中實行具有不可預(yù)見性審計程序,但不能告知其具體審計程序

Ｃ．注冊會計師通過調(diào)整實行審計程序時間，可以增長升級升序不可預(yù)見性?Ｄ.注冊會計師采用不同樣抽樣方法使當年抽取測試樣本和以前有所不同樣,可以增長審計程序不可預(yù)見性?【答案】B

【金程CＰＡ解析】審計業(yè)務(wù)約定書沒有強制規(guī)定明確提出擬在審計過程中實行具有不可預(yù)見性審計方案。1７.下列相關(guān)注冊會計師實行業(yè)務(wù)提供保證限度說法中,對的是（）。?A.鑒定業(yè)務(wù)提供高水平保證

Ｂ.代編財務(wù)信息提供合理保證?C.對財務(wù)信息實行約定程序提供低水平保證?D.財務(wù)報表審閱提供有限保證

【答案】Ｄ?【金程CPA解析】選項Ａ，鑒證業(yè)務(wù)也包含審計業(yè)務(wù),審閱提供是有限保證;選項BC不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證限度一說18.下列程序中,通常不用于應(yīng)付舞弊風險是(）。?A.問詢治理層、管理層和內(nèi)部審計人員?B.考慮在用戶接受或保持過程中獲取信息

Ｃ．組織項目組內(nèi)部討論

D.實行實質(zhì)性分析程序

【答案】C

【金程ＣPA解析】：參考教材P294，項目組內(nèi)部討論屬于風險評估程序19.下列相關(guān)審計計劃說法中，對的是（)。

Ａ.制訂總體審計策略過程通常在具體審計計劃之前?B.總體審計策略不受具體審計計劃影響

C.制訂審計計劃工作應(yīng)當在實行進一步審計程序之前完畢

D.具體審計計劃關(guān)鍵是擬定審計范圍和審計方案

【答案】Ａ

【金程CPA解析】:教材26頁第一段，即使制訂總體審計策略過程通常在具體審計計劃之前，但這兩項計劃具有內(nèi)在聯(lián)絡(luò),Ｂ項錯誤,具體審計計劃制訂內(nèi)容之一就是計劃實行進一步審計程序,C錯誤，D項是總體審計策略關(guān)鍵。2０.下列審計程序中,通常不能辨認被審計單位違反法律法規(guī)行為是（）。?A.閱讀董事會和管理層會議紀要

B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問問詢訴訟、索賠及評估情況

Ｃ．對營業(yè)外支出中罰款及滯納金支出實行細節(jié)測試

D.獲取管理層相關(guān)被審計單位不存在違反法律行為書面申明?【答案】：D?【金程CＰA解析】:參考教材3０5頁,也許使注冊會計師注意到辨認出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為審計程序包含:閱讀會議紀要;向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問問詢訴訟、索賠及評估情況；對一些交易、賬戶余額或披露實行細節(jié)測試。21．下列舞弊風險因素中，和實行舞弊動機或壓力相關(guān)是(）?A．組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜,存在異常法律實體或管理層級?B.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策選擇或重大會計評估的擬定

Ｃ.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟利益?Ｄ.職責分離或獨立審核不充足?【答案】:Ｃ?【金程CPA解析】:AD兩項和實行舞弊機會相關(guān),B和實行舞弊態(tài)度或借口相關(guān)。22.下列相關(guān)抽樣風險說法中，錯誤是（）。?A.除非注冊會計師對總體中所有項目所有實行檢查，不然存在抽樣風險

B．在使用記錄抽樣時，注冊會計師可以對的地計量和控制抽樣風險?Ｃ.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模減少抽樣風險

D.控制測試中抽樣風險包含誤受風險和誤拒風險?【答案】:D

【金程CPA解析】:控制測試中抽樣風險包含信賴過度風險和信賴局限性風險。?二、

CPA考試《審計》多選題?1．下列舞弊風險因素中，和編制虛擬財務(wù)報告相關(guān)有（）。

A.運用商業(yè)中介進行交易,但缺少顯著商業(yè)理由

Ｂ.在非所有者管理主體中，管理層有一人或少數(shù)人控制,且缺少補償性控制?C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

D．對高級管理人員支出監(jiān)督局限性?【答案】AＢC?【金程CPA解析】選項Ｄ屬于和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致錯報相關(guān)舞弊風險因素－機會。2.注冊會計師和治理層之間雙向溝通不充足，并且這種情況得不四解決，下列方法中，注冊會計師可以()。?A．依據(jù)范圍受到限制發(fā)表非無保存心見

B.監(jiān)管機構(gòu)、被審計單位外部在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利組織或人員進行溝通?C.采用不同樣方法后果征詢法律意見?D.法律法規(guī)許可情況下解除業(yè)務(wù)約定

【答案】ABCD?【金程ＣPA解析】參考教材P３20最下面介紹3.相關(guān)注冊會計師初次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)說法中,對的是（）。?A.對非流動資產(chǎn)和非流動負債,注冊會計師可以通過檢查形成期初余額會計記錄和其它信息獲取相關(guān)期初余額審計證據(jù)?Ｂ.對流動資產(chǎn)和流動負債,注冊會計師可以通過本期實行審計過程獲取相關(guān)期初余額審計證據(jù)?Ｃ.假如上期財務(wù)報表已經(jīng)審計,注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取相關(guān)期初余額

D.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取相關(guān)期初余額審計證據(jù)

【答案】ＡBCD?【金程ＣPA解析】參考教材P３86至Ｐ3８7中介紹4.注冊會計師辨認出管理層未向注冊會計師披露重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項方法中,注冊會計師應(yīng)當采用有（）。

A.立即向相關(guān)信息項目組其它成員通報?Ｂ．將和新辨認重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)風險評估為特別風險?C.針對新辨認重大關(guān)聯(lián)方交易實行合適實質(zhì)性程序?D．重新考慮也許存在管理層以前未向注冊會計師披露其它關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易風險

【答案】AＢＣD５．辨認出被審計單位違反法律法規(guī)行為。下列各項程序,注冊會計師應(yīng)當實行有（）?A.了解違反法律法規(guī)行為性質(zhì)及其發(fā)生環(huán)境?B．評價辨認出違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風險評估影響

C.就辨認出所有違法法律法規(guī)行為和治理層進行溝通

Ｄ.評價被審計單位書面申明可靠性

【答案】ABD６.下列各項審計工作中,可以應(yīng)對和會計估量相關(guān)重大錯報風險有()?A.測試管理層如何作出會計估量和會計估量所依據(jù)數(shù)據(jù)

B.測試管理層作出會計估量相關(guān)控制運營有效性

C.擬定截至審計報告日發(fā)生事項是否相關(guān)會計估量審計依據(jù)

D.做出注冊會計師點估量或區(qū)間估量,以評價管理層點估量

【答案】ＡBCD?【金程ＣPＡ解析】參考教材P36０至P３637.注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致評價時,需要有合適標準,下列相關(guān)標準說法中,對的有()。?Ａ.注冊會計師基于自身預(yù)期、鑒定和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量,組成合適標準

B.對于公開公布標準,注冊會計師通常無需對標準合適性進行評價，只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)

C.采用標準類型不同樣,注冊會計師為評價該標準所需實行工作也不同樣?Ｄ．標準應(yīng)當具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可了解性

【答案】BCD

【金程CPＡ解析】CＰA考試中,注冊會計師基于自身預(yù)期、鑒定和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量，不組成合適標準。8.下列相關(guān)期后事項審計說法中，對的有（）。

A.注冊會計師應(yīng)當設(shè)計和實行審計程序,獲取充足、合適審計證據(jù),以擬定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表調(diào)整或披露事項均已得到辨認?B.注冊會計師應(yīng)當合適應(yīng)對審計報告以后知悉、且假如在審計報告日知悉也許導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告事項

Ｃ.注冊會計師應(yīng)當規(guī)定管理層提供書面證實,擬定所有在財務(wù)報表以后發(fā)生、根據(jù)合用財務(wù)報告編制基礎(chǔ)調(diào)整或披露

D.財務(wù)報表報出后,注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實行任何審計程序?【答案】ABＤ?【金程ＣＰA解析】選項,無需規(guī)定管理層對此提出書面申明。9.假如注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致重大錯報風險，下列做法中，通常做法有（）。

Ａ.擴大和存貨相關(guān)內(nèi)部控制測試樣本規(guī)模?B.規(guī)定被審計單位在報告期末或臨近期末時點實行存貨盤點

C.運用專家工作對特殊類型存貨實行更嚴格檢查?D.在不預(yù)先告知情況下對特定存放地點存貨實行監(jiān)盤?【答案】AＢCＤ

【金程CPＡ解析】選項Ａ屬于改變審計程序范圍，選項B屬于改變審計程序時間,選項Ｃ屬于改變審計程序性質(zhì),選項D屬于增長審計程序不可預(yù)見性。參考ＣPA教材P295

三、

CPA考試《審計》簡答題

1．審計工作底稿中記錄了解決錯報相關(guān)情況,部分內(nèi)容摘錄以下：?(1)集團公司推出銷售返利制度，并在EＲＰ系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A注冊會計師在對某組成部分實行計返利2萬元。A注冊會計師認為該錯報低于集團財務(wù)報表顯著微小錯報臨界值，可忽略不計。

（2）而發(fā)現(xiàn)甲集團公司銷售副經(jīng)理挪用用戶回款5０萬元，就該事項和總經(jīng)理和治理層進行了溝通,因管注冊會計師未再實行其它審計工作。

（３)注冊會計師使用審計抽樣對管理費用進行了測試,發(fā)現(xiàn)測試樣本存在２0萬元錯報。A注冊會計師認為該錯報不重大。?（4)１0月,甲集團公司賬面余額1２00萬元一條新建生產(chǎn)線達成預(yù)定可使用狀態(tài)，截止末,因未辦理注冊會計師認為該錯報為分類錯誤，設(shè)計折舊金額很小，不組成重大錯報，批準管理層不予調(diào)整。

至（5）項,結(jié)合資料二，假定不考慮其它條件,逐項指出資料一所列審計計劃是否合適?【答案】

事項1，解決不合適，即使該錯報低于集團財務(wù)報表顯著微小錯報臨界值,但是由于錯誤出自于ERP系統(tǒng)，注冊會計師應(yīng)進一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏洞而出現(xiàn)錯報,應(yīng)進一步查明因素。?事項2，信息不全

事項３,解決不合適。對管理費用進行抽樣發(fā)現(xiàn)樣本中２0萬元錯報,注冊會計師應(yīng)依據(jù)樣本錯報推斷總體錯報。?事項4，余額為1２00萬元新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進行核算,這屬于重分類錯報,即使影響折舊金額不打，但是重分類金額重大,應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整。2.A注冊會計師在工作底稿中記錄了風險應(yīng)對的情況，部分內(nèi)容摘錄以下：?①A在實行會計分錄測試時,將甲集團公司全年標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體。在測試其完整性后,對選擇樣本實行了細節(jié)測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

②A認為甲集團公司存在低估負債特別風險,在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實行了細節(jié)測試。

③甲使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值。Ａ擬信賴和庫齡記錄相關(guān)內(nèi)部控制，通過穿行測試擬定了相關(guān)內(nèi)部控制運營有效。?④甲存貨存放在多個地點,A給管理層提供存貨存放地點清點單,并依據(jù)不同樣地點,存放存貨關(guān)鍵性及評估重大錯報風險擬定了盤點地點。

指出所列審計程序是否合適。?【答案】?事項1,合適。?事項2，合適。?事項３，不合適,在控制測試中通常不運用穿行測試。?事項4，不合適，注冊會計師應(yīng)考慮存貨存放地點清單完整性，然后再基于此擬定盤點地點。3.甲公司是ABC會計師事務(wù)所常年審計用戶;乙公司是非公眾利益實體，于6月被甲公司收購,成為甲公司重和同一網(wǎng)絡(luò)；審計項目組在甲公司財務(wù)報表審計中碰到下列事項:

(1）起擔任甲公司財務(wù)報表審計項目合作人,其妻子在甲公司年度報告給售后購置了甲公司這些股票?（2)自起擔任乙公司財務(wù)報表審計項目合作人，在乙公司被甲公司收購后,繼續(xù)擔任乙公司審計合作人。?(6）子公司丁公司提供信息系統(tǒng)征詢服務(wù)，和XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團隊,向目的用戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)資料?至(6）項，逐項指出是否也許存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則相關(guān)獨立性規(guī)定情況，并簡明說明

（1)不影響，項目合作人妻子在報告后才購置了股票,不會因經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?/p>

（2)影響，已連續(xù)五年擔任關(guān)鍵審計合作人

(6）影響,ＸYZ公司和ABC注冊會計師事務(wù)所為網(wǎng)絡(luò)所,不能和丁公司捆綁銷售產(chǎn)品，將因經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿?。四?/p>

CPA考試《審計》綜合題?1.資料一:?A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，其內(nèi)容摘錄以下:

(１)甲集團子公司從事新產(chǎn)品開發(fā)，新增無形資產(chǎn)1000萬,為自行研發(fā)產(chǎn)品專利,A注冊會計師?（2）甲集團關(guān)聯(lián)實體負責生產(chǎn),產(chǎn)品所有在集團內(nèi)銷售，A注冊會計師認為丙公司成本核算存在也許導(dǎo)致集團財務(wù)報表重大錯報風險,A注冊會計師針對成本核算報表項目實行審計

（３）甲集團關(guān)聯(lián)實體零售收入來自40家子公司,每家子公司關(guān)鍵財務(wù)報表項目金額占集團比例均低于1%，A注冊會計師在集團層面實行實質(zhì)性分析程序。?(4）會計師事務(wù)所作為組成部分注冊會計師負責審計聯(lián)營公司丁公司財務(wù)信息,其審計項目組根據(jù)丁公司利潤總額3%擬定關(guān)鍵性為300萬，實際實行關(guān)鍵性為1５0萬。

(5)戊公司負責佳集團公司關(guān)鍵原材料進口業(yè)務(wù),通過外匯交易管理風險，運用組成部分關(guān)鍵性對戊公司實行審閱。

【答案】?事項1，資料不全

事項2，合適

事項3，合適

事項4，不合適,組成部分關(guān)鍵性水平應(yīng)當有集團項目組擬定?事項5,不合適，該戊公司負責甲集團關(guān)鍵原材料進口業(yè)務(wù),通過外匯交易管理風險,應(yīng)界定為關(guān)鍵組成部分，所以應(yīng)實行審計程序。2．甲公司是ＡBＣ會計師事務(wù)所常年審計用戶，關(guān)鍵從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，Ａ注冊會計師負責審計甲公司財務(wù)報表,擬定財務(wù)報表整體關(guān)鍵性為800萬元。?資料一:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄以下：?（１)，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過和商業(yè)銀行簽署協(xié)議轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。

(2）1月,甲公司下屬乙分廠回城鄉(xiāng)，整體規(guī)則進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付搬遷補償款５00０萬元,用于補償乙分廠停工損失,搬遷費用及新建廠房。乙分廠于未完畢搬遷,于１月1日恢復(fù)生產(chǎn)?？鄢槍Π徇w和重建過程中發(fā)生停工損失，搬遷費用及新建廠房補償后，搬遷補償款結(jié)余1０0０萬元。

（3)因環(huán)境保護問題,甲公司將于6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就解聘計劃和職工協(xié)商一致,估計支付補償金1900萬元。該計劃于１2月經(jīng)董事會批準，將于內(nèi)實行完畢。

(4）12月，甲公司聘用XＹZ評估公司對其擁有一項礦產(chǎn)進行評估,并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準備萬元。12月,甲公司聘用DEＦ測量公司對該礦儲量進行測量,結(jié)果表白上年評估儲量偏低。管理層所以沖回資產(chǎn)減值準備1200萬元。?（5)甲公司為進一步擬定遞延所得稅資產(chǎn)。資料二：?A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄以下:?金額：萬元?項目

（未審數(shù)）

(已審數(shù))

應(yīng)收賬款

1

25000?遞延所得稅資產(chǎn)

短期借款

1000

５００0

應(yīng)付職工薪酬

240

220

營業(yè)收入

５80０0

600００?營業(yè)外收入——乙工廠搬遷補償款

５0000

0

利潤總額

(16000)

（9000）資料三:

審計計劃

(1）,家公司使用新存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬信賴和存貨相關(guān)自動化應(yīng)用控制，擬定信息系統(tǒng)審計范圍為:了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)通?？刂茰y試自動化應(yīng)用控制?(2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非記錄抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次人工控制,估計無控制偏差擬定樣本規(guī)模25個，假如發(fā)現(xiàn)1個偏差,擬追加測試5個樣本。

(3）甲公司下屬2分廠處在新廠建設(shè)期,無經(jīng)營活動。Ａ注冊會計師擬僅了解審查和銷售以外其它內(nèi)部控制。

(4)末，家公司有600萬元產(chǎn)成本由第三方代為保管。因事實存貨監(jiān)盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫單據(jù)和相關(guān)運送單據(jù)。資料四:

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實行實質(zhì)性程序情況，部分內(nèi)容摘錄以下:?存貨

實質(zhì)性程序測試目的

實行情況及結(jié)果

（1)

測試應(yīng)收票據(jù)完整性

因應(yīng)收票據(jù)均和初貼現(xiàn),A注冊會計師無法清點實物,檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記簿記錄,結(jié)果滿意

(2）

測試應(yīng)收賬款存在

甲公司管理層大額應(yīng)收賬款已于全額計提壞賬準備，無改變，Ａ注冊會計師直接運用上一年度測試結(jié)果?(3)

測試期末存貨跌價準備準備性和完整性

A注冊會計師獲取了財務(wù)報表編制存貨跌價準備明細表,復(fù)核了該表中計算公式和數(shù)據(jù)對的性和相關(guān)假設(shè)合理性，并進行了重新計算，結(jié)果滿意?(４)

檢查關(guān)鍵管理人員薪酬對的性

A注冊會計師獲取了財務(wù)編制關(guān)鍵管理人員薪酬明細表,并向關(guān)鍵管理人員進行了函證，結(jié)果滿意資料五:

重大事項解決情況：