合并利潤表等講義課件

合并利潤表（合并工作底稿后）一、內(nèi)部營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵消：前已敘述二、內(nèi)部應(yīng)收款項計提準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的抵消三、利潤分配表母、子之間相互持有對方的長期股權(quán)投資的投資收益的抵消例：母公司擁有甲公司100%的股權(quán)，甲公司的期初未分配利潤20,000，本期已實現(xiàn)的凈利潤100,000，甲在本年中提取盈余公積15,000，應(yīng)付投資者利潤55,000，期末未分配利潤50,000借：投資收益100,000年初未分配利潤20,000貸：提取盈余公積15,000應(yīng)付股利55,000未分配利潤50,0002、非全資借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益年初未分配利潤貸：提取盈余公積應(yīng)付股利未分配利潤關(guān)于連續(xù)編制合并報表時對“期初未分配利潤”有影響，并需調(diào)整的連續(xù)合并時的有一個共性的調(diào)整，那就是：上期的合并報表的抵消是未調(diào)整個別會計報表的，而本期合并時是以母子公司個別會計報表為基礎(chǔ)。這樣就必然會出現(xiàn)差異，即本期以個別報表加計的年初未分配利潤與上期合并抵銷后的未分配利潤不一致。2、如存貨,上期將內(nèi)部未實現(xiàn)的毛利抵消借：營業(yè)成本貸：存貨次年連續(xù)編時：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本3、如盈余公積上期在合并時，已將子公司計提的全部盈余公積扣除，但公司法規(guī)定，單個企業(yè)是有權(quán)計提的，因此①當(dāng)全資子公司合并時，盈余公積歸母公司所有，調(diào)整計提數(shù)借：提取盈余公積85,000貸：盈余公積85,000②非全資子公司按股比提取，分錄同上③期初的調(diào)整，即連續(xù)合并的情況下，會出現(xiàn)上期合并報表與本期合并表不一致借：年初未分配利潤貸：盈余公積2、內(nèi)部交易全部未實現(xiàn)銷售①借：營業(yè)收入20,000（母公司收）貸：營業(yè)成本20,000（子公司成本）②借：營業(yè)成本4,000（20,000*20%毛利率）貸：存貨4,000（這里抵消的是子公司存貨中的毛利，因母公司的實際存貨價值16,000，對子公司銷售后為20,000，而子公司的入賬價值為20,000未全部銷售的情況原子公司將400未實現(xiàn)的毛利在計入存貨中，因此要調(diào)整出來）3、內(nèi)部交易全部實現(xiàn)對外銷售的抵消首先要分配的是，如何確定子公司期末存貨中未實現(xiàn)的毛利？即：購買方（即子公司）內(nèi)部的期末價值*銷售方的毛利率，期末內(nèi)部存貨是12,000*20%=2,400①借：營業(yè)收入20,000貸：營業(yè)成本20,000借：營業(yè)成本2,400貸：存貨2,400（二）連續(xù)合并如果內(nèi)部交易已全部實現(xiàn)對外銷售，在上期末時期末存貨就不包含未實現(xiàn)的毛利，因此對“年末未分配”沒有影響，也不存在著對本期合并報表“年初未分配利潤”產(chǎn)生抵消的問題，但這是未全部實現(xiàn)或部分實現(xiàn)銷售的，那么購買方的期末存貨中包含有未實現(xiàn)的毛利，使得上期“期末的未分配利潤”減少（沖減的收入>成本的差額）這個原理與存貨的抵消是一樣的，所以應(yīng)考慮必須將上期內(nèi)部交易形成的未銷售的期末存貨與“年初未分配利潤”抵消。上期末在合并報表中下的是借：營業(yè)成本貸：存貨2、本期的內(nèi)部銷售借：營業(yè)收入30,000貸：營業(yè)成本30,0003、抵消本期末的未實現(xiàn)毛利本期形成的內(nèi)部未銷售的期末存貨價值=(20,000+30,000-25,200)*20%=4,960借：營業(yè)成本4,960貸：存貨4,960二、內(nèi)部債務(wù)與債權(quán)的抵消1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款①初次編合并時的抵消：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部的如計提壞賬的（有的單位內(nèi)部不提）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、連續(xù)編合并的處理：注：上期的“未分配利潤”應(yīng)與本期的“年初未分配利潤”一致，本期合并報表是以個別報表為基礎(chǔ)的，上期合并的抵消分錄并未調(diào)整個別報表，因此，隨著上期的壞賬準(zhǔn)備抵消，那么本期的個別報表的“年初未分配利潤”與上期的“未分配利潤”數(shù)額會不同，那么在連續(xù)編制合并報表時，首先將本期內(nèi)部的應(yīng)付、應(yīng)收余額抵消，其次將抵消上期因計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響，從而保證本期“年初未分配利潤”與“上期的未分配利潤”一致，最后對本期計提的壞賬準(zhǔn)備抵消，這時會產(chǎn)生三種情況：①借：應(yīng)付賬款100,000貸：應(yīng)收賬款100,000②借：壞賬準(zhǔn)備400（80,000*0.5%）貸：年初未分配利潤400（這是抵消上期計提的壞賬準(zhǔn)備對期初未分配的影響致）③抵消本期增加的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備100（增加20,000*0.5%）貸：資產(chǎn)減值損失1003、本期應(yīng)收賬款的余額小于上期余額的抵消①借：應(yīng)付賬款70,000貸：應(yīng)