Ch5制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算61課件

§6財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算1.財(cái)務(wù)成果的含義是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。2.利潤(rùn)：是按照配比原則的要求，將一定期間內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果，收入大于費(fèi)用支出的差額部分為利潤(rùn)，反之則為虧損。是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。一、概念二、利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算

利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益

營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收支凈額不是企業(yè)的經(jīng)常性生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收支凈額

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)形成過程的核算

1.期間費(fèi)用的核算

P.117(1)期間費(fèi)用的概念:是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。(2)賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理：“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。借方——登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款項(xiàng)貸方——登記收回各種款項(xiàng)余額——在借方，反映應(yīng)收但未收的各種其他應(yīng)收款按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。例2：采購(gòu)員王民出差預(yù)借差旅費(fèi)950元。借：其他應(yīng)收款——王民950貸：銀行存款950例3：采購(gòu)員王民出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金150元。借：管理費(fèi)用800庫(kù)存現(xiàn)金150貸：其他應(yīng)收款——王民9502.投資收益的核算

設(shè)置“投資收益”賬戶——損益類核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。借方——登記投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)；貸方——登記投資收益和期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按投資種類設(shè)置明細(xì)賬。例5：企業(yè)從投資單位分得投資利潤(rùn)6000元存入銀行。借：銀行存款6000貸：投資收益60001.營(yíng)業(yè)外收支的核算

“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶——損益類核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括：固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。借方——登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額貸方——登記企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入款項(xiàng)余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。四、凈利潤(rùn)形成過程的核算例7：收到教育費(fèi)附加返還款2000元存入銀行。例8：企業(yè)向希望工程捐款20,000元。借：銀行存款2000貸：營(yíng)業(yè)外收入2000借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：銀行存款200002.凈利潤(rùn)形成的核算

利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收支凈額凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）＝利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）-所得稅

所得稅：是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。是就企業(yè)的所得交納的一種稅?？梢暈橐环N費(fèi)用，具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)。所得稅＝應(yīng)納稅所得額×規(guī)定稅率應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）＋所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目P.125“所得稅費(fèi)用”賬戶——損益類核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的所得稅。借方——登記企業(yè)按納稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅；貸方——登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額余額——期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額例10：假設(shè)本期收入、費(fèi)用類賬戶的余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入798,000元；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380,000元；營(yíng)業(yè)費(fèi)用78,000元；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50,000元；營(yíng)業(yè)外收入2,000元；營(yíng)業(yè)外支出20,000元；管理費(fèi)用45,000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2,000元。試將收入、費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，并計(jì)算出本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。例11：計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期應(yīng)納的所得稅（所得稅率33%），同時(shí)將所得稅余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。并求出凈利潤(rùn)。五、企業(yè)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算

利潤(rùn)分配是按規(guī)定的比例對(duì)稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配。1.企業(yè)對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配（或彌補(bǔ)虧損）的順序：P.128（1）彌補(bǔ)以前年度的虧損(or＋年初未分配利潤(rùn))；可供分配的利潤(rùn)（2）提取法定盈余公積金，提取法定公益金；可供投資者分配的利潤(rùn)可供投資者分配的利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度的虧損(＋年初未分配利潤(rùn))－提取法定盈余公積金－提取法定公益金＋公積金轉(zhuǎn)入數(shù)（4）分配后仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損；以公積金的形式留歸企業(yè)；以利潤(rùn)的形式分配給投資者；以未分配利潤(rùn)的形式保留在賬面上。利潤(rùn)分配2.賬戶的設(shè)置及其賬務(wù)處理

“利潤(rùn)分配”賬戶——所有者權(quán)益類核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存情況。借方——登記①企業(yè)提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)等利潤(rùn)分配的去向②從“本年利潤(rùn)”賬戶中轉(zhuǎn)入的虧損數(shù)額貸方——登記①?gòu)浹a(bǔ)的虧損數(shù)額②從“本年利潤(rùn)”賬戶中轉(zhuǎn)入可供分配的利潤(rùn)數(shù)額余額——在借方，表示未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額——在貸方，表示可供分配而尚未分配的利潤(rùn)該賬戶應(yīng)設(shè)置下列明細(xì)賬：“提取法定盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“未分配利潤(rùn)”等例13：將“本年利潤(rùn)”賬戶余額80000元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶。

借：本年利潤(rùn)80000貸：利潤(rùn)分配80000或：借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)（虧損）例14：從稅后利潤(rùn)中提取盈余公積15,209元。借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積15209貸：盈余公積15209例15：用盈余公積10,000元彌補(bǔ)虧損。借：盈余公積10000貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧10000“應(yīng)付股利”賬戶——負(fù)債類核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位及個(gè)人的投資利潤(rùn)。借方——登記實(shí)際支付的利潤(rùn)貸方——登記應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)余額——在借方，表示多付的利潤(rùn)——在貸方，表示未支付的利潤(rùn)例：某公司2006年的“利潤(rùn)分配”帳戶的有關(guān)資料如下：總帳：年初貸方余額682000元；本年借方發(fā)生額3103500元（包括年末結(jié)帳發(fā)生額）

年末貸方余額1475250元（結(jié)帳后）“利潤(rùn)分配”帳戶下設(shè)三個(gè)明細(xì)帳：提取法定盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利、未分配利潤(rùn)，上述明細(xì)帳