項目九企業(yè)稅費計算與納稅申報課件

項目九期間費用類稅計算及納稅申報12433任務一印花稅計算及納稅申報任務二房產(chǎn)稅計算及納稅申報任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報任務四車船稅計算及納稅申報返回任務一印花稅計算及納稅申報一、印花稅的基本原理及要素(一)印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受各種應稅憑證而征收的一種稅。因納稅人通過在應稅憑證上粘貼印花稅票的方式完成納稅義務，故稱為“印花稅”。印花稅是一種古老的稅種，歷史悠久，最早開始于1624年的荷蘭，長期以來被西方經(jīng)濟學家譽為稅負輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉的良稅。我國北洋軍閥政府曾頒布過《印花稅法》，并于1913年正式開征印花稅。新中國成立后，中央人民政府政務院于1950年1月發(fā)布《全國稅政實施要則》，規(guī)定印花稅為全國統(tǒng)一開征的14個稅種之一。1958年簡化稅制時，將印花稅并入工商統(tǒng)一稅，印花稅不再單獨征收。

下一頁返回任務一印花稅計算及納稅申報(二)印花稅的征稅范圍及納稅人、稅率

1.征稅范圍、計稅依據(jù)和稅率印花稅納稅人是按稅法規(guī)定，在我國境內書立、使用、領受應稅憑證的單位和個人。共13個稅目，施行五檔比率稅率和定額稅率，詳見表9-1。

2.納稅人印花稅的納稅人，是指在我國境內書立、領受、使用印花稅征稅范圍所列舉的憑證，并依法履行納稅義務的單位和個人。所謂“單位和個人”，是指國內各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊，以及中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構等單位和個人，可分別確定立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人六種。上一頁下一頁返回任務一印花稅計算及納稅申報

印花稅應當在書立或領受憑證時貼花，具體在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

(二)納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會、展銷會、交易會上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù);對地方主辦、不涉及省級關系的訂貨會、展銷會上所簽訂合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

(三)納稅辦法印花稅屬于中央與地方共享稅，證券交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。證券交易印花稅由國家稅務局征收管理，其他印花稅由地方稅務局征收管理。上一頁下一頁返回任務一印花稅計算及納稅申報

印花稅的納稅辦法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅方法:1.自行貼花2.匯貼匯繳3.委托代征(四)納稅申報案例上一頁返回任務二房產(chǎn)稅計算及納稅申報一、房產(chǎn)稅的基本原理及要素(一)房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅，有以下特點:(1)房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅;(2)房產(chǎn)稅征收范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋;(3)根據(jù)房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍

1.從地理位置上房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的房屋，不包括農村。下一頁返回任務二房產(chǎn)稅計算及納稅申報(四)稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率，根據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為兩種:依據(jù)房產(chǎn)稅計稅余值計稅的，稅率為1.2%;依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%。2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，可暫按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應納稅額的計算(一)稅收優(yōu)惠

(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(全額或差額)的單位(學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業(yè)務范圍內使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。上一頁下一頁返回任務二房產(chǎn)稅計算及納稅申報(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

(5)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

(6)經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。(二)計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅余值征稅的，稱為從價計征;按照房產(chǎn)的租金收入征稅的，稱為從租計征。

(1)從價計征指對納稅人經(jīng)營自用的房屋，以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)。(2)從租計征指對納稅人出租的房屋，以租金收入作為計稅依據(jù)。

(三)應納稅額的計算

1.以房產(chǎn)的計稅余值作為計稅依據(jù)上一頁下一頁返回任務二房產(chǎn)稅計算及納稅申報

其應納稅額的計算公式為:全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值X(1-扣除比例)X1.2%2.以房產(chǎn)的租金收入作為計稅依據(jù)其應納稅額的計算公式為:全年應納稅額=租金收入X12%(個人出租為4%)三、房產(chǎn)稅的征收管理及納稅申報(一)納稅義務發(fā)生時間

(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

(3)納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。上一頁下一頁返回任務二房產(chǎn)稅計算及納稅申報(二)納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關申報納稅。(三)納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(四)納稅申報上一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本原理及要素

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的概念城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。開征城鎮(zhèn)土地使用稅，可以加強對國有土地的管理和有償使用，還可以有效地提高土地的使用效率，調節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收入，理順國家與土地使用者之間的分配關系。城鎮(zhèn)土地使用稅有以下特點:1.對占用土地的行為征稅2.征稅對象是土地下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報3.征稅范圍廣泛4.實行差別幅度稅額(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

(1)建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農村土地。

(2)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(3)自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人上一頁下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報(4)土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別定額稅率，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應納稅額。具體標準如下:(1)大城市1.5-30元;(2)中等城市1.2-24元;(3)小城市0.9-18元;(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6-12元。此外，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設情況和經(jīng)濟繁榮程度在規(guī)定稅率幅度內，確定所轄地區(qū)的使用稅額幅度。經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。上一頁下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報二、城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠

1.一般規(guī)定

(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地;(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;(5)直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;(6)經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。上一頁下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報2.特殊規(guī)定主要注意的項目如下:(1)城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。上一頁下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)X適用稅額土地使用權由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理及納稅申報(一)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間

(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。上一頁下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報(4)以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(5)納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。

(6)納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點和征收機構城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納土地使用稅;在同一省、自治區(qū)、直轄市管理范圍內，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。上一頁下一頁返回任務三城鎮(zhèn)土地使用稅計算及納稅申報(三)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

(四)納稅申報上一頁返回任務四車船稅計算及納稅申報(二)車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是依法在公安、交通、農業(yè)等車船管理部門登記的車船。

1.車輛車輛包括機動車輛和非機動車輛。應稅車輛包括載客汽車、載貨汽車(包括半掛牽引車、掛車)、三輪汽車、低速貨車、摩托車、專業(yè)作業(yè)車和輪式專用機械車等。

2.船舶船舶包括機動船舶、拖船和非機動駁船，如客輪、貨