稅法-其他稅種匯集

第十章車輛購置稅法和車船稅法基本原理Dr.胡春暉

中國海洋大學(xué)2011.10“價值協(xié)同，以人為尚”本節(jié)為非重點章節(jié)，2009年教材新增加內(nèi)容。

現(xiàn)行車輛購置稅的基本規(guī)范是2000年10月22日國務(wù)院發(fā)布，自2001年1月1日起施行的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（國務(wù)院令第294號）。“價值協(xié)同，以人為尚”2第一節(jié)車輛購置稅法一、車輛購置稅基本原理（熟悉）（一）車輛購置稅的概念車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

車輛購置稅于2001年1月1日開始在我國實施，是一個新的稅種，是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過“費改稅”方式演變而來。車輛購置稅基本保留了原車輛購置附加費的特點?！皟r值協(xié)同，以人為尚”

第一節(jié)車輛購置稅法（二）車輛購置稅的特點

1．征收范圍單一2．征收環(huán)節(jié)單一3．稅率單一4．征收方法單一（進入消費領(lǐng)域的特定環(huán)節(jié)征收） （一個統(tǒng)一的比例稅率） （從價計征）

5．征稅具有特定目的

6．價外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

（三）開征車輛購置稅的作用

1．有利于合理籌集建設(shè)資金

2．有利于規(guī)范政府行為

3．有利于調(diào)節(jié)收入差距

4．有利于配合打擊走私和維護國家權(quán)益“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法二、納稅義務(wù)人（熟悉）在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。（一）車輛購置稅應(yīng)稅行為車輛購置稅的應(yīng)稅行為是指在中華人民共和國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的行為。具體包括以下幾種情況：1．購買使用行為。包括購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛。當(dāng)納稅人購置應(yīng)稅車輛時，它就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要依法納稅。2．進口使用行為。指直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為。3．受贈使用行為。受贈是指接受他人饋贈。對饋贈人而言，在發(fā)生財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，應(yīng)稅行為一同轉(zhuǎn)移，不再是納稅人；而作為受贈人在接受使用（包括接受免稅車輛）后，就發(fā)生了應(yīng)稅行為，就要承擔(dān)納稅義務(wù)?！皟r值協(xié)同，以人為尚”

第一節(jié)車輛購置稅法

4．自產(chǎn)自用行為。自產(chǎn)自用是指納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為最終消費品用于自己消費使用，其消費行為己構(gòu)成了應(yīng)稅行為。

5．獲獎使用行為。包括從各種獎勵形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。

6．其他使用行為。指除上述以外其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛。

【案例10-1】根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（）。

A.應(yīng)稅車輛的購買使用行為

B.應(yīng)稅車輛的銷售行為

C.自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為

D.以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為

答案：ACD“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法三、征稅對象與征稅范圍（熟悉）車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不征稅。其征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。具體范圍參見教材第218頁。

車輛購置稅征收范圍的調(diào)整，由國務(wù)院決定，其他任何部門、單位和個人只能認(rèn)真執(zhí)行政策規(guī)定，無權(quán)擅自擴大或縮小車輛購置稅的征稅范圍?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法四、稅率與計稅依據(jù)（掌握）（一）稅率統(tǒng)一比例稅率，稅率10％。（二）計稅依據(jù)1．購買自用應(yīng)稅車輛

購買自用的應(yīng)稅車輛，包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進口應(yīng)稅車輛，如從國內(nèi)汽車市場、汽車貿(mào)易公司購買自用的進口應(yīng)稅車輛等。計稅依據(jù)：納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用（不包括增值稅稅款）。“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法

價外費用是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

由于納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛是按不含增值稅的計稅價格征收車輛購置稅的，因此，當(dāng)納稅人購車發(fā)票的價格未扣除增值稅稅款，或者因不得開具機動車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票（或開具其他普通票據(jù)）而發(fā)生價款與增值稅稅款合并收取的，在確定車輛購置稅計稅依據(jù)時，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售價格。其換算公式為：“價值協(xié)同，以人為尚”格÷計稅價格＝含增值稅的銷售價格÷（1＋增值稅稅率或征收率）第一節(jié)車輛購置稅法2．進口自用應(yīng)稅車輛進口自用的應(yīng)稅車輛，是指納稅人直接從境外進口或委托代理進口自用的應(yīng)稅車輛，即非貿(mào)易方式進口自用的應(yīng)稅車輛。計稅依據(jù)：組成計稅價格，計算公式為：計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅關(guān)稅完稅價格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。關(guān)稅是指由海關(guān)課征的進口車輛的關(guān)稅。消費稅是指進口車輛應(yīng)由海關(guān)代征的消費稅。計算公式為：應(yīng)納消費稅＝組成計稅價格格××消費稅稅率組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）進口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格應(yīng)根據(jù)納稅人提供的、經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)“價值協(xié)同，以人為尚”的有關(guān)完稅證明資料確定。第一節(jié)車輛購置稅法3．其他自用應(yīng)稅車輛

納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，按購置該型號車輛的價格確認(rèn)，不能取得購置價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的相同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格核定。4．以最低計稅價格為計稅依據(jù)

納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格征收車輛購置稅。最低計稅價格是指國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。根據(jù)納稅人購置應(yīng)稅車輛的不同情況，國家稅務(wù)總局對以下幾種特殊情“價值協(xié)同，以人為尚”形應(yīng)稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：第一節(jié)車輛購置稅法（1）對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動機同時發(fā)生更換的，其最低計稅價格按同類型新車最低計稅價格的70％計算。（2）免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計稅價格的確定方法為：最低計稅價格＝同類型新車最低計稅價格×[1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100％規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛10年，進口車輛15年。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。（3）非貿(mào)易渠道進口車輛的最低計稅價格的車輛，為同類型新車最低計稅價格?！皟r值協(xié)同，以人為尚”

車輛購置稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅款應(yīng)使用統(tǒng)一貨幣單位計算，納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。第一節(jié)車輛購置稅法五、應(yīng)納稅額的計算（了解）車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應(yīng)納稅額，計算公式為：格×應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率由于應(yīng)稅車輛購置來源、應(yīng)稅行為發(fā)生以及計稅價格組成的不同，因此，車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算方法也有區(qū)別。（一）購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款（不包括增值稅稅款）和價外費用組成。“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法1．購買自用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10--2】張某2009年6月8日從甲汽車公司購買一輛轎車供自己使用，支付含增值稅價款106000元，另支付代收臨時牌照費150元，代收保險費352元，支付購買工具件和零配件價款2035元，車輛裝飾費250元。支付的各項價費款均由甲公司開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和有關(guān)票據(jù)。計算車輛購置稅應(yīng)納稅額。分析：（1）購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并入計稅價格中征收車輛購置稅。（2）支付的車輛裝飾費應(yīng)作價外費用并入計稅價格中計稅。

（3）代收款項應(yīng)區(qū)別征稅。凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費，購買者支付的價費款，應(yīng)并入計稅價格中一并征稅；凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。“價值協(xié)同，以人為尚”（4）銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計算應(yīng)納車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅計稅價格。

第一節(jié)車輛購置稅法

五、應(yīng)納稅額的計算（了解）?（二）進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算???

納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的計算公式為：

計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格格××稅率?（三）其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算“價值協(xié)同，以人為尚”??格×

納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

應(yīng)納稅額＝最低計稅價格×稅率第一節(jié)車輛購置稅法車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算：計稅價格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）－（1＋17％）＝92980..34（元）應(yīng)納稅額＝92980..34×10％＝9298..03（元）2．購買自用進口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算【案例10--3】某環(huán)保局于2009年6月19日，從甲汽貿(mào)公司（增值稅一般納“價值協(xié)同，以人為尚”稅人）購買日本本田公司生產(chǎn)的5座極品ACVRA轎車一輛，該車型號為ACVRA2.5TL，排量2451毫升。該環(huán)保局按甲公司開具的“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”金額支付價款371000元，支付控購部門控購費44520元，并取得收款收據(jù)。甲公司開展“一條龍”銷售服務(wù)，代環(huán)保局辦理車輛上牌等事宜，并向環(huán)保局開票收取新車登記費、上牌辦證費、代辦手續(xù)費、倉儲保管費、送車費等共計36000元。計算應(yīng)納車輛購置稅稅額。

五、應(yīng)納稅額的計算（了解）?（四）特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算×[）]????

1．減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝同類型新車最低計稅價格格×1－（己使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100％×稅率

2．未按規(guī)定繳稅車輛應(yīng)補稅額的計算應(yīng)納稅額＝最低計稅價格格×稅率“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法六、稅收優(yōu)惠（了解）（一）車輛購置稅減稅免稅的具體規(guī)定1．外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅；2．中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；3．設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；4．對納稅人自2009年1月1日至2009年12月31日期間購置的排氣量在1.6升及以下的小排量乘用車，暫減按5％的稅率征收車輛購置稅。5．有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅?！捌渌樾巍?，目前主要有：（1）防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛（警）、聯(lián)“價值協(xié)同，以人為尚”絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。第一節(jié)車輛購置稅法（2）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車；（3）長期來華定居專家1輛自用小汽車；（二）車輛購置稅的退稅

納稅人已經(jīng)繳納車輛購置稅但在辦理車輛登記注冊手續(xù)前，因下列原因需要辦理退還車輛購置稅的，由納稅人申請，征收機構(gòu)審查后辦理退還車輛購置稅手續(xù)：1．公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的，憑公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2．因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購車輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法七、征收管理（了解）根據(jù)《車輛購置稅征收管理辦法》（2006年1月1日開始施行），車輛購置稅的征收規(guī)定如下：（一）納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度。

納稅人辦理納稅申報時應(yīng)如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》（以下簡稱納稅申報表），同時提供以下資料的原件和復(fù)印件，原件經(jīng)車購辦審核后退還納稅人，復(fù)印件和《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的報稅聯(lián)由主管稅務(wù)機關(guān)留存?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法（二）納稅環(huán)節(jié)

車輛購置稅是對應(yīng)稅車輛的購置行為課征，征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費環(huán)節(jié)）。具體而言，納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)等車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊手續(xù)前，繳納車輛購置稅。即車輛購置稅是在應(yīng)稅車輛上牌登記注冊前的使用環(huán)節(jié)征收。車輛購置稅選擇單一環(huán)節(jié)，實行一次課征制度，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。

但減稅、免稅條件消失的車輛，即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的，就不再屬于免稅、減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅。“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法（三）納稅地點

納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。（四）稅納稅期限

納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。車輛購置稅稅款于納稅人辦理納稅申報時一次繳清。“購買之日”是指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期。“進口之日”“價值協(xié)同，以人為尚”是指納稅人報關(guān)進口的當(dāng)天。第一節(jié)車輛購置稅法（五）車輛購置稅的繳稅管理1．繳稅方法車輛購置稅繳納稅款的方法主要有以下幾種：（1）自報核繳。即由納稅人自行計算應(yīng)納稅額、自行填寫納稅申報表有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后開具完稅憑證，由納稅人持完稅憑證向當(dāng)?shù)亟饚旎蚪饚旖?jīng)收處繳納稅款。這種繳納方法可以避免錯漏現(xiàn)象，適用于各種納稅人的繳納。（2）集中征收繳納。包括兩種情況：一是由納稅人集中向稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一“價值協(xié)同，以人為尚”申報納稅。它適用于實行集中購置應(yīng)稅車輛的軍隊、武警系統(tǒng)的繳納和經(jīng)批準(zhǔn)實行代理制經(jīng)銷商的繳納。二是由稅務(wù)機關(guān)集中報繳稅款。即在納稅人向?qū)嵭屑姓魇盏闹鞴芏悇?wù)機關(guān)申報繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)開具完稅憑證后，由稅務(wù)機關(guān)填寫匯總繳款書，將稅款集中繳人金庫或金庫經(jīng)收處。它適用于稅源分散、稅額較少，稅務(wù)部門實行集中征收管理地區(qū)（如縣、市級）的繳納。第一節(jié)車輛購置稅法（3）代征、代扣、代收。即扣繳義務(wù)人按稅法規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)委托征收單位代征稅款的征收方式。它適用于稅務(wù)機關(guān)委托征收或納稅人依法受托征收稅款。目前稅務(wù)機關(guān)委托交通部門稽征機構(gòu)代征車輛購置稅，就屬于這種征收方式。2．繳稅管理

（1）稅款繳納方式。納稅人在申報納稅時向主管稅務(wù)機關(guān)一次性繳納車輛購置稅。稅款的繳納方式主要有：現(xiàn)金支付，支票、信用卡和電子結(jié)算及委托銀行代收，銀行劃轉(zhuǎn)等?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法

（2）完稅憑證及使用要求。稅務(wù)機關(guān)在征收車輛購置稅時，應(yīng)根據(jù)納稅人稅款繳納方式的不同，分別使用稅收通用完稅證、稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證和稅收通用繳款書三種稅票，即納稅人以現(xiàn)金方式向稅務(wù)機關(guān)繳納車輛購置稅的，由主管稅務(wù)機關(guān)開具《稅收通用完稅證》；納稅人以支票、信用卡和電子結(jié)算方式繳納及稅務(wù)機關(guān)委托銀行代收稅款的，由主管稅務(wù)機關(guān)開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》；納稅人從其銀行存款戶直接劃轉(zhuǎn)稅款的，由主管稅務(wù)機關(guān)開具《稅收通用繳款書》?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法（六）車輛購置稅的退稅制度1．已經(jīng)繳納車輛購置稅的車輛，發(fā)生下列情形之一的，納稅人應(yīng)到車購辦申請退稅：（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理車輛登記注冊的車輛，公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊的。2．納稅人在車購辦申請辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛購置稅退稅申請表》，同時提供以下資料：（1）生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷商開具的退車證明和退車的發(fā)票。（2）完稅證明正本和副本；公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)出具的注銷車輛號牌證明?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)車輛購置稅法3．退稅款的計算：

（1）因質(zhì)量原因，車輛被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，自納稅人辦理納稅申報之日起，按已繳稅款每滿1年扣減10％計算退稅額。未滿1年的按已繳稅款額退稅。（2）對公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)不予辦理車輛登記注冊手續(xù)的車輛，退還全部已繳稅款。“價值協(xié)同，以人為尚”本節(jié)為非重點章節(jié)，在歷年考試中，考試題型多為單項選擇題、多項選擇題和判斷題等客觀題。“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法本章重點與難點本章重點：1、納稅人2、稅率的具體運用3、應(yīng)納稅額的計算4、稅收優(yōu)惠政策特別提示：本章根據(jù)新發(fā)布的《車船稅暫行條例》重新修訂。“價值協(xié)同，以人為尚”

現(xiàn)行車船稅的基本規(guī)范是2006年12月27日國務(wù)院第162次常務(wù)會議通過的《中華人民共和國車船稅暫行條例》，自2007年1月1日起施行。財政部、國家稅總局于2007年2月1日發(fā)布了《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則》。第二節(jié)車船稅法一、車船稅基本原理（熟悉）（一）車船稅的概念車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。（二）車船稅的作用1、為地方政府籌集財政資金；2、有利于車船的管理與合理配置；3、有利于調(diào)節(jié)財富差異?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法二、納稅義務(wù)人（熟悉）在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法三、征稅范圍（掌握）車船稅的征稅范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車輛管理部門登記的車船（除按規(guī)定減免的車船外）。（一）應(yīng)稅車輛

應(yīng)稅車輛，包括機動車輛和非機動車輛兩類。機動車輛，即依靠燃油、電力等能源作為動力運行的車輛；非機動車輛，即依靠人力、畜力運行的車輛。（二）應(yīng)稅船舶

應(yīng)稅船舶，包括機動船舶和非機動船舶兩類。機動船舶，即依靠燃料等能源為動力運行的船舶，如客輪、貨船、氣墊船等；非機動船舶，即依靠人力或其他力量運行的船舶，如木船、帆船、舢板等?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法“價值協(xié)同，以人為尚”??????????

四、稅目與稅率（了解）

車船稅實行幅度定額稅率，即對應(yīng)稅車船直接規(guī)定單位固定稅額。 車船稅稅目稅額見教材P224表，其稅率無需記憶。

（一）載客汽車

載客汽車分為大型客車、中型客車、小型客車和微型車等4個子目。

客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)計征車船稅。（二）三輪汽車（三）低速貨車（四）專項作業(yè)車（五）船舶第二節(jié)車船稅法五、應(yīng)納稅額的計算（了解）（一）計稅依據(jù)

1、納稅人在購買機動車交通事故責(zé)任強制保險時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購買保險時按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計算繳納車船稅。

2、拖船按照發(fā)動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。

3、車船稅條例及細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法???????額÷

4、車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按0.5噸計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，不予計算；超過0.5噸的，按照1噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。5、上述所稱自重，是指機動車的裝備質(zhì)量。（二）應(yīng)納稅額的計算方法購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。其計算公式如下：

應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法（三）保險公司代收代繳車船稅和滯納金的計算1、特殊情況下車船稅應(yīng)納稅額的計算（1）購買短期“交強險”的車輛：當(dāng)年應(yīng)繳＝計稅單位位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12（2）已向稅務(wù)機關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛：減稅車輛應(yīng)納稅額＝減稅前應(yīng)納稅額額××（1－減稅幅度）“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法2、欠繳車船稅的車輛補繳稅款的計算（1）2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛：往年補繳＝計稅單位位×年單位稅額×（本次繳稅年度－前次繳稅年度－1）（2）2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的：往年補繳＝購置當(dāng)年欠繳的稅款＋購置年度以后欠繳稅款購置年度以后欠繳稅款＝計稅單位位×年單位稅額××（本次繳稅年度－車輛登記年度－1）“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法3、滯納金的計算每一年欠稅應(yīng)加收的滯納金＝欠稅金額額××滯納天數(shù)×0.5‰滯納天數(shù)的計算自應(yīng)購買“交強險”截止日期的次日起到納稅人購買“交強險”當(dāng)日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金?！皟r值協(xié)同，以人為尚”

第二節(jié)車船稅法六、稅收優(yōu)惠（一）法定減免稅項目1.非機動車船（不包括非機動駁船）；所稱的非機動車，是指以人力或者畜力驅(qū)動的車輛，以及符合國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；非機動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅(qū)動的船舶；非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船。2.拖拉機；所稱的拖拉機，是指在農(nóng)業(yè)（農(nóng)業(yè)機械）部門登記為拖拉機的車輛。

3.捕撈、養(yǎng)殖漁船；所稱的捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的漁業(yè)船舶。不包括在漁業(yè)船舶管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船以外類型的漁業(yè)船舶?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)車船稅法

（四）軍隊、武警專用的車船；所稱的軍隊、武警專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊、武警車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍用牌照、武警牌照的車船。

（五）警用車船；所稱的警用車船，是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；“船舶噸稅”是對在中國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業(yè)使用的中外國籍船舶，由海關(guān)依法征收的一種稅?！鞍从嘘P(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅”是指在中國繳納船舶噸稅，不包括在國“價值協(xié)同，以人為尚”外繳納的船舶噸稅。中國遠(yuǎn)洋輪船在國外繳納了船舶噸稅，在國內(nèi)仍應(yīng)按規(guī)定繳納車船稅。第二節(jié)車船稅法

（七）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

所稱的我國有關(guān)法律，是指《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》、《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》。外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員在辦理條例第三條第（七）項規(guī)定的免稅事項時，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機關(guān)出具本機構(gòu)或個人身份的證明文件和車船所有權(quán)證明文件，并申明免稅的依據(jù)和理由。（二）特定減免稅項目“價值協(xié)同，以人為尚”（p228）第二節(jié)車船稅法????????

七、征收管理

（一）納稅期限

車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所載日期的當(dāng)月。 車船稅按年申報繳納。

（二）納稅地點

納稅地點一般為納稅人所在地，跨省使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

（三）納稅申報

（四）其他管理規(guī)定“價值協(xié)同，以人為尚”“價值協(xié)同，以人為尚”?中國海洋大學(xué)－管理學(xué)院春暉制作??歡迎您提出自己的寶貴建議！Pleasemailto：“價值協(xié)同，以人為尚”“價值協(xié)同，以人為尚”StampTax&DeedTax46第一節(jié)印花稅法本章重點：1、納稅人2、稅目、稅率3、應(yīng)納稅額的計算4、稅收優(yōu)惠政策5、違章處理的規(guī)定“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法二、納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉憑證的單位和個人為印花稅的納稅義務(wù)人。上述“憑證”是指在中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護的憑證。此類憑證無論是在中國境內(nèi)還是在中國境外書立，均應(yīng)依照稅法規(guī)定貼花。

上述“單位和個人”是指國內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法根據(jù)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，印花稅納稅人具體包括：1、立合同人，即是指合同的當(dāng)事人。所稱當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。各類合同的納稅人是立合同人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，其與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)與責(zé)任。上述“合同”，是指根據(jù)《中華人民共和國合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同。其征稅范圍包括購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同等?！熬哂泻贤再|(zhì)的憑證”，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法2、立賬簿人，即設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。3、立據(jù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。如果立據(jù)人未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。4、領(lǐng)受人，即領(lǐng)取或接受并持有該項憑證的單位和個人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。5、使用人，在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的“價值協(xié)同，以人為尚”當(dāng)事人。第一節(jié)印花稅法注意：印花稅納稅人的規(guī)定比較特殊。一般情況下，對某項應(yīng)稅交易行為征稅時，都只是以銷售方作為納稅人的，對購買方一般是不征稅的。但對簽訂合同、書據(jù)的行為征收印花稅時，其納稅人是簽訂合同、書據(jù)的雙方或各方。

注意：對同一應(yīng)稅憑證，凡由兩方或者兩方以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方均為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份應(yīng)稅憑證各自全額印花。“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法三、稅目與稅率現(xiàn)行印花稅設(shè)置了13個稅目，適用稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。（一）比例稅率在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰：1、適用0.05‰稅率的為“借款合同”；2、適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法3、適用0.5‰稅率的是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計合同”、“貨物運輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；4、適用1‰稅率的為“財產(chǎn)租賃合同”、“倉儲保管合同”、“財產(chǎn)保險合同”、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”（自2001年11月16日起，由4‰改為按2‰征收；自2005年1月24日起降至1‰，包括A股和B股；自2007年5月30日起上調(diào)至3‰；自2008年4月23日起下調(diào)至1‰）。（二）定額稅率在印花稅的13個稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為每件5元?！皟r值協(xié)同，以人為尚”一、合同或具有合同性6、貨物運輸合同應(yīng)稅憑證 類別納稅人

稅目1、購銷合同2、加工承攬合同

稅率形式按購銷金額0.3‰按加工或承攬收入0.5‰3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同按收取費用0.5‰訂合同人

4、建筑安裝工程承包合同按承包金額0.3‰ 5、財產(chǎn)租賃合同按租賃金額1‰

按收取的運輸費用0.5‰質(zhì)的憑證7、倉儲保管合同按倉儲收取的保管費用1‰8、借款合同（包括融資租賃合同）9、財產(chǎn)保險合同10、技術(shù)合同按借款金額0.05‰按收取的保險費收入1‰按所載金額0.3‰二、書據(jù)11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額0.5‰

記載資金的賬簿，按實收資本三、賬簿12、營業(yè)賬簿和資本公積的合計0.5‰； 其他賬簿按件貼花5元/件四、證照13、權(quán)利、許可證照按件貼花5元/件立據(jù)人立賬簿人

54領(lǐng)受人第一節(jié)印花稅法四、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式，相應(yīng)地，其計稅依據(jù)也有以下兩類：第一類，以應(yīng)稅憑證所記載的計稅金額為計稅依據(jù)一般適用于合同或具有合同性質(zhì)的憑證以及記載資金的賬簿。具體規(guī)定如下：1、購銷合同的計稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。2、加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定如下：

（1）對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照“加工承攬合同”計稅貼花。“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法（2）對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。4、建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。

5、財產(chǎn)租賃合同的計稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計算，稅額不足1元的，按1元貼花?！景咐?1--4】甲公司向乙汽車運輸公司租入4輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，4輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金為13.56萬元。財產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)，按1‰貼花。則該合同甲公司應(yīng)納的印花稅額為：“價值協(xié)同，以人為尚”應(yīng)納稅額＝135600×1‰＝135.6（元）第一節(jié)印花稅法6、貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。7、倉儲保管合同的計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用?！?004年判斷題】甲乙雙方簽訂一份倉儲保管合同，合同上注明貨物金額500萬元，保管費用10萬元。甲乙雙方共應(yīng)繳納印花稅200元。答案：√解析：倉儲保管合同計稅依據(jù)是收取的倉儲保管費，不包括所運貨物的金額。稅率為1‰，甲乙雙方共納印花稅＝100000×1‰×2＝200元?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法8、借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。針對實際借貸活動中借款形式的不同，稅法規(guī)定了不同的計稅方法：（1）凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅貼花。（2）借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對此類合同只以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法9、財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費，不包括所保財產(chǎn)的金額。10、技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為報酬的，應(yīng)按一定比例的報酬金額貼花?！景咐?1--12】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計600萬元，其中包含研究開發(fā)經(jīng)費150萬元。技術(shù)開發(fā)合同的計稅依據(jù)為合同所載的報酬，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。則甲、乙雙方各自應(yīng)納的印花稅額為：應(yīng)納稅額＝（6000000－1500000）×0.3‰＝1350（元）11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。12、營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。13、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的計稅依據(jù)為實際成交價格?！皟r值協(xié)同，以人為尚”

第一節(jié)印花稅法

第二類，以應(yīng)稅憑證數(shù)量為計稅依據(jù) 一般適用于：①營業(yè)賬簿中除記載資金的賬簿以外的其他賬簿；②權(quán)利、許可證照。兩者均以應(yīng)稅憑證件數(shù)為計稅依據(jù)。

（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定重點關(guān)注其中的1、2、6、7、9、10等項內(nèi)容。

1、上述憑證以“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅， 不得作任何扣除。

2、同一憑證，載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記 載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的， 按稅率高的計稅貼花?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法

3、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。4、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。

6、有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對此類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。7、印花稅既是憑證稅，又具有行為稅性質(zhì)。納稅人在簽訂應(yīng)稅合同時納稅義“價值協(xié)同，以人為尚”務(wù)即已發(fā)生，應(yīng)計算應(yīng)納稅額并貼花。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。第一節(jié)印花稅法

8、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計算應(yīng)納稅額。

9、商品購銷活動中，采用以貨易貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。

10、施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額，另行貼花?！皟r值協(xié)同，以人為尚”

11、對股票交易征收印花稅，始于深圳和上海兩地證券交易的不斷發(fā)展?，F(xiàn)行印花稅法規(guī)定，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅第一節(jié)印花稅法12、對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅 對國際貨運，凡由中國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在中國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，中國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回中國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法（三）應(yīng)納稅額的計算現(xiàn)行印花稅根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：1、采用比例稅率計算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額額×適用稅率2、采用定額稅率計算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證數(shù)量量××單位稅額“價值協(xié)同，以人為尚”

第一節(jié)印花稅法五、稅收優(yōu)惠1、應(yīng)稅憑證的副本或者抄本2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)3、農(nóng)副產(chǎn)品收購合同4、無息、貼息貸款合同5、援助性優(yōu)惠貸款合同6、房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同7、農(nóng)牧業(yè)保險合同8、特殊貨運憑證“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅的征免規(guī)定（一）資金賬簿的印花稅

1、實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

2、以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。3、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。4、企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法5、企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（二）各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未做變動且改制前已貼花的，不再貼花。（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（四）股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅注意：自2006年1月1日起至2008年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。“價值協(xié)同，以人為尚”

第一節(jié)印花稅法六、征收管理（一）納稅方法現(xiàn)行印花稅根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)多少以及稅收源泉控管的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1、自行貼花辦法納稅人在書立、領(lǐng)受或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證的同時，納稅義務(wù)即已發(fā)生，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率，自行計算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷，即通常所說的“三自”納稅辦法。這種納稅辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法2、匯貼或匯繳辦法一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼”辦法。這種納稅辦法，一般適用于應(yīng)稅憑證較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。3、委托代征辦法這一辦法主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書。所稱發(fā)放或者辦理應(yīng)稅憑證的單位，是指發(fā)放權(quán)利、許可證照的單位和辦理憑證的鑒證、公證及其他有關(guān)事項的單位?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法（二）納稅環(huán)節(jié)印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)；對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定?，F(xiàn)行印花稅根據(jù)稅額大小、貼花“價值協(xié)同，以人為尚”次數(shù)多少以及稅收源泉控管的需要，分別采用以下三種納稅辦法。第一節(jié)印花稅法（五）管理與處罰（注意掌握）印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：1、在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。2、已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。“價值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法3、偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4、按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。5、納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：“價值協(xié)同，以人為尚”（1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記，編號第一節(jié)印花稅法并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳?。?）納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。6、代售戶對取得的稅款逾期不繳或者挪作他用，或者違反合同將所領(lǐng)印花稅票轉(zhuǎn)托他人代售或者轉(zhuǎn)至其他地區(qū)銷售，或者未按規(guī)定詳細(xì)提供領(lǐng)、售印花稅票情況的，稅務(wù)機關(guān)可視其情節(jié)輕重，給予警告或者取消其代售資格的處罰?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第一節(jié)印花稅法“價值協(xié)同，以人為尚”“價值協(xié)同，以人為尚”XXXX(HK)LTD76/2Shenzhenlean-sigmaconsultantCo.,LTD翻版必究76/41

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本節(jié)為非重點章節(jié)本章重點與難點

本章重點：

1、征稅對象

2、計稅依據(jù)

3、稅收優(yōu)惠

一、契稅基本原理（了解）

76

第二節(jié)契稅法契稅與土地增值稅的關(guān)系契稅征稅對象

具體情況1.國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣4.房屋贈與是是是是

土地增值稅征稅對象不是是是一般不是，非公益贈與是是（等價交換，免是（個人交換居住房稅）免稅）

5.房屋交換“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的土地、房屋等不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受的單位和個人一次性征收的一種財產(chǎn)稅。契稅是一個歷史悠久的稅種，在中國最早起源于東晉的“估稅”。新中國成立后，政務(wù)院于1950年4月頒布了《契稅暫行條例》。施行40多年來，其在加強對土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的管理，增加財政收入，調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮了積極作用。

但是，改革開放后，中國的社會、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)已發(fā)生了巨大變化，房地產(chǎn)市場得到較大發(fā)展，交易形式更加多樣、靈活，原契稅的有關(guān)規(guī)定已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。為此，國務(wù)院于1997年7月7日重新制定頒布了《契稅暫行條例》，并于1997年10月1日起施行?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法二、征稅對象契稅的征稅對象是在境內(nèi)發(fā)生土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其征稅范圍具體包括:（一）國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者的行為。（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。“土地使用權(quán)出售”是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，取得貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為?！皟r值協(xié)同，以人為尚”“土地使用權(quán)贈與”是指土地使用者將其土地使用權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。“土地使用權(quán)交換”是指土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為。第二節(jié)契稅法（三）房屋買賣房屋買賣，即以貨幣為媒介，出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準(zhǔn)，以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋，均視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅。2、以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓

以房產(chǎn)作投資或作股份轉(zhuǎn)讓，這種交易形式涉及房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定，辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受方規(guī)定繳納契稅。3、買房拆料或翻建新房“價值協(xié)同，以人為尚”

買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。買房者不論其購買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，均要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，則要征稅。第二節(jié)契稅法（四）房屋贈與房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。房屋贈與的前提是：產(chǎn)權(quán)沒有糾紛，贈與雙方自愿。房屋贈與應(yīng)有書面合同（契約），并須辦理登記過戶手續(xù)。房屋的受贈者應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。（五）房屋交換房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋的行為。房屋交換包括兩種方式：（1）房屋使用權(quán)交換。經(jīng)房屋所有人同意，使用者可以通過變更租賃合同，辦理過戶手續(xù)，交換房屋使用權(quán)。對此不征收契稅。（2）房屋所有權(quán)交換。交換雙方應(yīng)訂立交換契約，辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)和契稅 手續(xù)。房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價值相等，免征契稅；交換價值不相等的，按超出部分繳納契稅。“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法此外，根據(jù)稅法規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

1、以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；

2、以土地、房屋權(quán)屬抵債；3、以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；4、以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。（六）承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法三、納稅義務(wù)人與稅率（一）納稅義務(wù)人契稅以在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為納稅義務(wù)人?！巴恋?、房屋權(quán)屬”是指土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)?！俺惺堋笔侵敢允茏?、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織?！皞€人”是指個體經(jīng)營者及其他個人?！皢挝缓蛡€人”包括內(nèi)外資企業(yè)和中國公民、外籍人員。“價值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法

需要注意的是，與其他稅種不同，契稅的納稅人是中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬的承受的一方，而非轉(zhuǎn)出的一方。正是因為契稅納稅人為承受方，會帶來契稅征稅對象與土地增值稅征稅對象的規(guī)定存在差異。例如，甲企業(yè)將國有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，因契稅納稅人為承受方，所以乙企業(yè)作為土地使用權(quán)的承受方需要繳納契稅；而土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)并取得收入的一方，所以甲企業(yè)作為有償“價值協(xié)同，以人為尚”轉(zhuǎn)讓方需要繳納土地增值稅。第二節(jié)契稅法（二）稅率契稅采用3％～5％的幅度比例稅率。具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)根據(jù)本地區(qū)的實際情況確定。四、應(yīng)納稅額的計算（一）計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)應(yīng)按照土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的不同情況分別確定。1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)?！俺山粌r格”是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。合同確定的成交價格中包含的所有價款都屬于計稅依據(jù)范圍，納稅人應(yīng)按“價值協(xié)同，以人為尚”合同確定的成交價格全額計算繳納契稅。第二節(jié)契稅法【案例11--26】某居民從某房地產(chǎn)開發(fā)公司購買商品住宅一套，成交價格120萬元，雙方簽訂了購房合同。當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3％。根據(jù)規(guī)定，房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)計算繳納契稅。則該居民應(yīng)納的契稅稅額為：應(yīng)納稅額＝120×3％＝3.6（萬元）2、土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。

交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)之間相互交換，也按照該項規(guī)定征稅。4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補繳契稅。其計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。6、個人受贈不動產(chǎn)對個人受贈不動產(chǎn)行為，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。（二）應(yīng)納契稅額的計算1、計算公式應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率2、計算案例“價值協(xié)同，以人為尚”【案例】甲生產(chǎn)企業(yè)2008年6月有關(guān)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)情況如下:第二節(jié)契稅法（1）取得土地使用權(quán)，向政府有關(guān)部門交付土地使用權(quán)出讓費300萬元。（2）協(xié)作單位乙企業(yè)因無力償還甲企業(yè)債務(wù)280萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)以自有房產(chǎn)折價抵償甲企業(yè)債務(wù)，房產(chǎn)原值為320萬元。（3）因生產(chǎn)經(jīng)營需要，甲企業(yè)以一幢價值300萬元的房產(chǎn)與丙企業(yè)一幢價值360萬元的房屋交換，支付差價款60萬元；（4）本月購買房屋一幢，成交價格為800萬元；（5）接受某國有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，該房產(chǎn)經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評估核定的價格為550萬元。已知：企業(yè)所在地政府規(guī)定的契稅稅率為4％。要求：根據(jù)上述資料，計算甲企業(yè)本月應(yīng)納的契稅稅額?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法（1）取得土地使用權(quán)應(yīng)納的契稅： 應(yīng)納稅額＝300×4％＝12（萬元）（2）接受乙企業(yè)抵債房產(chǎn)應(yīng)納的契稅： 應(yīng)納稅額＝280×4％＝11..2（萬元）（3）房屋交換應(yīng)納的契稅：應(yīng)納稅額＝60×4％＝2.4（萬元）（4）購買房屋應(yīng)納的契稅：

應(yīng)納稅額＝800×4％＝32（萬元）（5）接受投資入股房產(chǎn)應(yīng)納的契稅： 應(yīng)納稅額＝550×4％＝22（萬元）應(yīng)納稅額合計＝12＋11.2＋2.4＋32＋22＝79.6（萬元）“價值協(xié)同，以人為尚”分析：第二節(jié)契稅法（1）國有土地使用權(quán)出讓，由受讓方以成交價格為計稅依據(jù)計算繳納契稅。出讓方不繳納契稅。（2）以房抵債的，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值（即房產(chǎn)折價款）計算繳納契稅。

（3）土地使用權(quán)、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)計算繳納契稅。（4）房屋買賣，由房屋產(chǎn)權(quán)承受方以成交價格為計稅依據(jù)計算繳納契稅。（5）以房產(chǎn)作投資，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按房產(chǎn)現(xiàn)值（國有企事業(yè)房產(chǎn)需經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評估核價）計算繳納契稅?！皟r值協(xié)同，以人為尚”第二節(jié)契稅法六、稅收優(yōu)惠（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。具體是指經(jīng)縣以上人民政府批準(zhǔn)，在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房。城鎮(zhèn)職工享受免征契稅，僅限于第一次購買的公有住房。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積的部分，仍應(yīng)按照規(guī)定繳納契稅。

自2000年11月29日起，對各類公有制單位為解決職工住房而采取集資建房方式建成的普通住房，或由單位購買的普通商品住房，經(jīng)當(dāng)?shù)乜h以上人民政府房改部門批準(zhǔn)、按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職