制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

6.1制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容1.資金籌集和設(shè)備購(gòu)置經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債第1頁(yè)/共106頁(yè)第一頁(yè)，共107頁(yè)。2.材料采購(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債第2頁(yè)/共106頁(yè)第二頁(yè)，共107頁(yè)。3.產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)第3頁(yè)/共106頁(yè)第三頁(yè)，共107頁(yè)。4.產(chǎn)品銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第4頁(yè)/共106頁(yè)第四頁(yè)，共107頁(yè)。5.財(cái)務(wù)成果計(jì)算與分配經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過(guò)程▲供應(yīng)過(guò)程▲▲銷售過(guò)程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲(chǔ)備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果計(jì)算分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第5頁(yè)/共106頁(yè)第五頁(yè)，共107頁(yè)。6.2會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)1.會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的含義◆確認(rèn)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定經(jīng)營(yíng)成果的方法。包括收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。2.會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的內(nèi)容（1）收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)●現(xiàn)金制；實(shí)收實(shí)付制?！褚载泿刨Y金的實(shí)際收付確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。3月4月

5月6月費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。收到貨幣資金，計(jì)算為5月份收入。實(shí)際支付了貨幣資金，本月并不受益，但仍計(jì)算為3月份的費(fèi)用。實(shí)際收到貨款3000元。第6頁(yè)/共106頁(yè)第六頁(yè)，共107頁(yè)。

（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

●應(yīng)收應(yīng)付制。

●以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。3月4月

5月6月

分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元分?jǐn)傎M(fèi)用400元費(fèi)用收入銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到。用銀行存款支付4、5、6月的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。雖未收到貨幣資金，但已獲得收款權(quán)利，仍計(jì)算為3月份的收入。雖然支付了貨幣資金，但本月并不受益（不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任），而應(yīng)由4、5、6月份分?jǐn)?。?頁(yè)/共106頁(yè)第七頁(yè)，共107頁(yè)。3.兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)確認(rèn)收入和費(fèi)用方法舉例第8頁(yè)/共106頁(yè)第八頁(yè)，共107頁(yè)。4.權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容及其方法第9頁(yè)/共106頁(yè)第九頁(yè)，共107頁(yè)。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制下期末會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整

1）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的原已付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）?！纠科髽I(yè)在1月份支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元。該支出使企業(yè)在全年12個(gè)月內(nèi)受益，在每個(gè)月份的受益額為1000元（即12000元/12）。第10頁(yè)/共106頁(yè)第十頁(yè)，共107頁(yè)。待攤費(fèi)用的賬務(wù)處理：1）支付時(shí)分錄：借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000

2）攤配（調(diào)整）時(shí)分錄：借：管理費(fèi)用等1000貸：待攤費(fèi)用1000不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用，虛增與資產(chǎn)利潤(rùn)。第11頁(yè)/共106頁(yè)第十一頁(yè)，共107頁(yè)。

2）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)發(fā)生但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）。

【例】企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元，借款期為6個(gè)月（至9月2日）。每月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息為500元（計(jì)3000元）。第12頁(yè)/共106頁(yè)第十二頁(yè)，共107頁(yè)。預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理：1）預(yù)提（調(diào)整）時(shí)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等500貸：預(yù)提費(fèi)用500不調(diào)整后果：虛減費(fèi)用與負(fù)債，虛增利潤(rùn)。2）支付時(shí)分錄：借：預(yù)提費(fèi)用3000貸：銀行存款3000第13頁(yè)/共106頁(yè)第十三頁(yè)，共107頁(yè)。

3）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入（即預(yù)收賬款）。

【例】企業(yè)于3月份預(yù)收A企業(yè)第二季度購(gòu)貨款7020元（其中貨款6000元；增值稅1020元），按雙方約定從4月份開始每月提供2000元貨款的產(chǎn)品

。

第14頁(yè)/共106頁(yè)第十四頁(yè)，共107頁(yè)。預(yù)收賬款的賬務(wù)處理：1）預(yù)收時(shí)分錄：借：銀行存款7020貸：預(yù)收賬款70202）供貨（調(diào)整）時(shí)分錄：借：預(yù)收賬款2340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅340不調(diào)整后果：虛減收入與利潤(rùn)，虛增、虛減負(fù)債。第15頁(yè)/共106頁(yè)第十五頁(yè)，共107頁(yè)。

4）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入（即應(yīng)收賬款）。

【例】企業(yè)在3月銷售產(chǎn)品4000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為680元。月末時(shí)貨款尚未收到

。第16頁(yè)/共106頁(yè)第十六頁(yè)，共107頁(yè)。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：1）月末（調(diào)整）時(shí)分錄：借：應(yīng)收賬款4680貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000貸：應(yīng)交稅金680不調(diào)整后果：虛減資產(chǎn)、收入與利潤(rùn)，虛減負(fù)債。

2）收款時(shí)分錄：借：銀行存款4680貸：應(yīng)收賬款4680第17頁(yè)/共106頁(yè)第十七頁(yè)，共107頁(yè)。

5）企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)予負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用（如累計(jì)折舊等）。

【例】企業(yè)在3月末計(jì)算出設(shè)備折舊計(jì)2400元。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)2000元；企業(yè)管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)400元。月末時(shí)的調(diào)整分錄為：借：制造費(fèi)用2000借：管理費(fèi)用400貸：累計(jì)折舊2400

累計(jì)折舊制造費(fèi)用24002000管理費(fèi)用400第18頁(yè)/共106頁(yè)第十八頁(yè)，共107頁(yè)。6.3資金籌集和固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1.資金籌集業(yè)務(wù)的核算

（1）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理（例1、2、3、4、5）第19頁(yè)/共106頁(yè)第十九頁(yè)，共107頁(yè)。例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7020貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金7020例2，投資者用設(shè)備向企業(yè)投資，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)150000貸：實(shí)收資本——××單位150000例3，投資者用商標(biāo)權(quán)等向企業(yè)投資，一般難以直接確認(rèn)其實(shí)際成本，應(yīng)經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)，會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)50000貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本金50000第20頁(yè)/共106頁(yè)第二十頁(yè)，共107頁(yè)。例4，外商與企業(yè)的注冊(cè)資本金各應(yīng)為500萬(wàn)元。外商投入設(shè)備3臺(tái)，總價(jià)值510萬(wàn)元。多出的10萬(wàn)元作為資本公積金處理，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)5100000貸：實(shí)收資本——××外商

5000000貸：資本公積

100000※資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時(shí)候可轉(zhuǎn)增資本金。

例5，企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備與投資者以設(shè)備向企業(yè)投資情況不同，雖然也會(huì)增加企業(yè)的資本金。但不能作為實(shí)收資本處理，應(yīng)將其作為資本公積金處理，會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)60000貸：資本公積

60000第21頁(yè)/共106頁(yè)第二十一頁(yè)，共107頁(yè)。

（2）債權(quán)人權(quán)益業(yè)務(wù)的核算

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理（例6、7、8、9、10）第22頁(yè)/共106頁(yè)第二十二頁(yè)，共107頁(yè)。例6，關(guān)于短期借款問(wèn)題的說(shuō)明：※短期借款含義：還款期不超過(guò)1年的借款?！猛荆簼M足臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)買材料等?！攸c(diǎn)：占用時(shí)間短，成本低，見效快。

※“存入銀行”含義：指企業(yè)將借入款項(xiàng)存入其在銀行的存款戶。借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款200000貸：短期借款200000

※短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用×××

貸：預(yù)提費(fèi)用×××第23頁(yè)/共106頁(yè)第二十三頁(yè)，共107頁(yè)。例7，關(guān)于長(zhǎng)期借款有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明：※長(zhǎng)期借款含義：還款期超過(guò)1年的借款?！猛荆簼M足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等?！攸c(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見效慢。借入借款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期借款100000第24頁(yè)/共106頁(yè)第二十四頁(yè)，共107頁(yè)。例9，會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程12000貸：長(zhǎng)期借款12000※“在建工程”賬戶：資產(chǎn)（或成本）類賬戶，核算企業(yè)某些工程在建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。結(jié)構(gòu)為：第25頁(yè)/共106頁(yè)第二十五頁(yè)，共107頁(yè)?！L(zhǎng)期借款利息的處理：◆計(jì)入在建工程成本，工程完工后計(jì)入固定資產(chǎn)成本（資本化）?！艄こ探ㄔO(shè)期間無(wú)收益，借款利息仍需用借款支付，因此應(yīng)增加長(zhǎng)期借款。例10，歸還借款時(shí)（工程竣工后投入使用，已創(chuàng)造了收益，具有了相應(yīng)的還款來(lái)源），會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期借款112000貸：銀行存款112000第26頁(yè)/共106頁(yè)第二十六頁(yè)，共107頁(yè)。例8，關(guān)于企業(yè)發(fā)行債券有關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明：※企業(yè)債券含義：通過(guò)發(fā)行債券籌集資金的一種方式。

※發(fā)行方式：按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行等?！再|(zhì)：有償性。債券發(fā)行期滿應(yīng)將本金歸還購(gòu)買者；按規(guī)定利率分期或一次性向購(gòu)買者支付利息。

※不計(jì)復(fù)利：對(duì)應(yīng)計(jì)利息不再計(jì)息。例：第1年計(jì)算應(yīng)付利息：500000×10%=50000第2年計(jì)算應(yīng)付利息：500000×10%=50000

如果第2年的應(yīng)付利息采用以下方法計(jì)算，即為計(jì)算復(fù)利：（500000+50000）×10%=55000。發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款500000貸：應(yīng)付債券500000第27頁(yè)/共106頁(yè)第二十七頁(yè)，共107頁(yè)。2.固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算

（1）固定資產(chǎn)的含義:企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用期超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。

（2）賬戶設(shè)置

（3）賬務(wù)處理（例11、12、13）第28頁(yè)/共106頁(yè)第二十八頁(yè)，共107頁(yè)。例11，購(gòu)入不需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款20000

※不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。例12，購(gòu)入需要安裝設(shè)備，會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程95000貸：銀行存款88400貸：原材料（工程物資）4500貸：應(yīng)付工資2100

※工程物資包括專門為工程建設(shè)準(zhǔn)備的專用材料和設(shè)備等。第29頁(yè)/共106頁(yè)第二十九頁(yè)，共107頁(yè)。

※對(duì)安裝費(fèi)用的賬務(wù)處理：如果是由本企業(yè)職工完成的，可計(jì)入“應(yīng)付工資”；如果是聘請(qǐng)外企業(yè)人員完成的，應(yīng)“貸：現(xiàn)金”等。例13，需要安裝設(shè)備安裝完畢交付使用，會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)95000貸：在建工程95000

※需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和各種安裝費(fèi)用等構(gòu)成其實(shí)際成本。第30頁(yè)/共106頁(yè)第三十頁(yè)，共107頁(yè)。6.4.1供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

——材料采購(gòu)按實(shí)際成本法的核算1.材料采購(gòu)按實(shí)際成本法核算的基本含義◆企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。2.材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成（1）買價(jià)（2）采購(gòu)費(fèi)用企業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)

原材料生產(chǎn)成本等

采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本收入實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本領(lǐng)用實(shí)際成本第31頁(yè)/共106頁(yè)第三十一頁(yè)，共107頁(yè)。3.賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系4.賬務(wù)處理（例14、15、16、17、18、19、20、補(bǔ)20-1）第32頁(yè)/共106頁(yè)第三十二頁(yè)，共107頁(yè)。例14，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的甲材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購(gòu)——甲材料3800借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅646貸：銀行存款4446※隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。第33頁(yè)/共106頁(yè)第三十三頁(yè)，共107頁(yè)?！P(guān)于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的重要說(shuō)明：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）

進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)買材料時(shí)

銷項(xiàng)稅額（銷售產(chǎn)品時(shí)的實(shí)際交納數(shù)）的應(yīng)當(dāng)交納數(shù)）

增值稅：企業(yè)銷售貨物和購(gòu)買貨物時(shí)應(yīng)交納的稅款。交納方式：進(jìn)項(xiàng)稅額（本例為646元）與貨款一并交與供貨企業(yè)；銷項(xiàng)稅額（假定為3400元）扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額（2754元）上繳國(guó)家（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額）。第34頁(yè)/共106頁(yè)第三十四頁(yè)，共107頁(yè)。例15，會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——東方工廠7020貸：銀行存款7020例16，根據(jù)成本計(jì)算的直接受益直接分配原理，發(fā)生的乙材料買價(jià)應(yīng)直接計(jì)入其實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購(gòu)——乙材料6000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020貸：預(yù)付賬款——東方工廠7020第35頁(yè)/共106頁(yè)第三十五頁(yè)，共107頁(yè)。例17，根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會(huì)計(jì)分錄：

分配率=共同性采購(gòu)費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

借：物資采購(gòu)——甲材料120借：物資采購(gòu)——乙材料360貸：銀行存款480第36頁(yè)/共106頁(yè)第三十六頁(yè)，共107頁(yè)。例18，會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購(gòu)——乙材料3180借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅510貸：應(yīng)付賬款——東方工廠3690※該項(xiàng)業(yè)務(wù)中的運(yùn)費(fèi)是乙材料單獨(dú)發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入乙材料采購(gòu)成本；

※該運(yùn)費(fèi)是由供貨企業(yè)墊付的，因此應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款總額。例19，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——東方工廠3690貸：銀行存款3690第37頁(yè)/共106頁(yè)第三十七頁(yè)，共107頁(yè)。例20，將材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本前，應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為：

材料實(shí)際采購(gòu)成本=材料買價(jià)+材料采購(gòu)費(fèi)用

甲材料=3800+120=3920乙材料=6000+360+3180=9540然后編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——甲材料3920借：原材料——乙材料9540貸：物資采購(gòu)——甲材料3920貸：物資采購(gòu)——乙材料9540第38頁(yè)/共106頁(yè)第三十八頁(yè)，共107頁(yè)。補(bǔ)例20--1，發(fā)出甲材料1000千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本1960元。會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本1960貸：原材料——甲材料1960賬戶登記：

原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫(kù)3920發(fā)出1960領(lǐng)用1960第39頁(yè)/共106頁(yè)第三十九頁(yè)，共107頁(yè)。5.賬戶登記

（1）總賬賬戶登記見教材P.191。

（2）明細(xì)賬戶登記如下：第40頁(yè)/共106頁(yè)第四十頁(yè)，共107頁(yè)。第41頁(yè)/共106頁(yè)第四十一頁(yè)，共107頁(yè)。6.“材料采購(gòu)成本計(jì)算表”的編制第42頁(yè)/共106頁(yè)第四十二頁(yè)，共107頁(yè)。6.4.2供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

——材料采購(gòu)按計(jì)劃成本法的核算1.材料采購(gòu)按計(jì)劃成本法核算的特點(diǎn)

●（1）企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本(企業(yè)在制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本)。

●（2）設(shè)置專門核算材料成本差異的賬戶；

●（3）月末時(shí)，分配材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。物資采購(gòu)

原材料生產(chǎn)成本等

采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)計(jì)劃成本入庫(kù)計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本計(jì)劃成本分配差異

材料成本差異

實(shí)際成本

結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異第43頁(yè)/共106頁(yè)第四十三頁(yè)，共107頁(yè)。

2.賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系3.賬務(wù)處理（業(yè)務(wù)1、2、3、4、5、6）第44頁(yè)/共106頁(yè)第四十四頁(yè)，共107頁(yè)。業(yè)務(wù)1，會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)——甲材料3800借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅646貸：銀行存款4446業(yè)務(wù)2，會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu)——甲材料120貸：銀行存款120※以上賬務(wù)處理步驟與實(shí)際成本法完全相同。業(yè)務(wù)3，會(huì)計(jì)分錄（按計(jì)劃成本入庫(kù)）：借：原材料——甲材料4000貸：物資采購(gòu)——甲材料4000第45頁(yè)/共106頁(yè)第四十五頁(yè)，共107頁(yè)。業(yè)務(wù)4，會(huì)計(jì)分錄（發(fā)出材料）：借：生產(chǎn)成本2000貸：原材料——甲材料2000業(yè)務(wù)5，會(huì)計(jì)分錄（確定并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異）：借：物資采購(gòu)——甲材料80貸：材料成本差異——甲材料80

本例為節(jié)約差，若為超支差時(shí)應(yīng)做如下相反分錄：借：材料成本差異——甲材料××

貸：物資采購(gòu)——甲材料××

第46頁(yè)/共106頁(yè)第四十六頁(yè)，共107頁(yè)。業(yè)務(wù)6，分配材料成本差異。

分配材料成本差異的目的是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本?；驹硎牵?/p>

領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本±材料成本差異=實(shí)際成本

※若為超支差時(shí)相加；節(jié)約差時(shí)相減。第47頁(yè)/共106頁(yè)第四十七頁(yè)，共107頁(yè)。材料成本月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)某種發(fā)出材材料成本分配差異額料計(jì)劃成本差異率●例見業(yè)務(wù)6。

●本例假定無(wú)月初結(jié)存資料；

●節(jié)約差時(shí)用負(fù)號(hào)表示。=×100%=×第48頁(yè)/共106頁(yè)第四十八頁(yè)，共107頁(yè)。業(yè)務(wù)6會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本40貸：材料成本差異——甲材料40※若為超支差時(shí)，用蘭字做與上面相同的會(huì)計(jì)分錄。賬戶登記：

原材料——甲材料生產(chǎn)成本入庫(kù)4000發(fā)出2000領(lǐng)用2000

材料成本差異

分配貸差40節(jié)約差80（實(shí)際記入1960）分配貸差40與實(shí)際成本法殊途同歸第49頁(yè)/共106頁(yè)第四十九頁(yè)，共107頁(yè)。

6.5生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義

★生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)。是企業(yè)費(fèi)用的一部分。★生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。第50頁(yè)/共106頁(yè)第五十頁(yè)，共107頁(yè)。2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序第51頁(yè)/共106頁(yè)第五十一頁(yè)，共107頁(yè)。

3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法

（1）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理（例21）可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料第52頁(yè)/共106頁(yè)第五十二頁(yè)，共107頁(yè)。例21，關(guān)于“領(lǐng)料（發(fā)出材料）匯總表”的說(shuō)明：會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品4400借：制造費(fèi)用——物料消耗660貸：原材料——甲材料2000貸：原材料——乙材料5060第53頁(yè)/共106頁(yè)第五十三頁(yè)，共107頁(yè)。

（2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配

1）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理（例22、23、24、25）第54頁(yè)/共106頁(yè)第五十四頁(yè)，共107頁(yè)。例22，會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品700借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1000借：制造費(fèi)用——工資300貸：應(yīng)付工資2000例25，應(yīng)先按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品98借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品140借：制造費(fèi)用——福利費(fèi)42貸：應(yīng)付福利費(fèi)280第55頁(yè)/共106頁(yè)第五十五頁(yè)，共107頁(yè)。

（3）制造費(fèi)用的歸集與分配

1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理（例21、22、25、25、26、28、29、30）第56頁(yè)/共106頁(yè)第五十六頁(yè)，共107頁(yè)。例26，會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用——辦公費(fèi)348貸：銀行存款348例27，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)要求，做會(huì)計(jì)分錄：

借：待攤費(fèi)用——設(shè)備租賃費(fèi)1200貸：銀行存款1200例28，本月為受益期，做分?jǐn)傇O(shè)備租賃費(fèi)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用——設(shè)備租賃費(fèi)200第57頁(yè)/共106頁(yè)第五十七頁(yè)，共107頁(yè)。例29，關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的說(shuō)明：對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理分大、中、小型三種，其中大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng)、支出多等特點(diǎn)，所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成。預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用300貸：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)300

使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：借：預(yù)提費(fèi)用——設(shè)備修理費(fèi)×××貸：銀行存款等×××第58頁(yè)/共106頁(yè)第五十八頁(yè)，共107頁(yè)。例30，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的說(shuō)明：性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取方法：月末時(shí)計(jì)算提取計(jì)入成本費(fèi)用，公式：

固定資產(chǎn)賬面原值×規(guī)定的折舊率核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額（使“固定資產(chǎn)”賬戶一直保持原值）。提取折舊時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊700第59頁(yè)/共106頁(yè)第五十九頁(yè)，共107頁(yè)。例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為：

制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1050借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1500貸：制造費(fèi)用2550根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等（本例采用前者）第60頁(yè)/共106頁(yè)第六十頁(yè)，共107頁(yè)。4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算1）項(xiàng)目構(gòu)成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費(fèi)用2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）

第61頁(yè)/共106頁(yè)第六十一頁(yè)，共107頁(yè)。3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況：例32屬于第二、三兩種情況。見“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的登記：第62頁(yè)/共106頁(yè)第六十二頁(yè)，共107頁(yè)。第63頁(yè)/共106頁(yè)第六十三頁(yè)，共107頁(yè)。4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算舉例（例32）：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本A產(chǎn)品（全部完工）=552+3848=4400B產(chǎn)品（部分完工）=2960+7040-66.5×20=8670第64頁(yè)/共106頁(yè)第六十四頁(yè)，共107頁(yè)。（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系2）賬務(wù)處理[例32]第65頁(yè)/共106頁(yè)第六十五頁(yè)，共107頁(yè)。例32，會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品4400借：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品8670貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4400貸：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品8670第66頁(yè)/共106頁(yè)第六十六頁(yè)，共107頁(yè)。5.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算表的編制第67頁(yè)/共106頁(yè)第六十七頁(yè)，共107頁(yè)。6.6銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義◆企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。（2）商品銷售收入的確認(rèn)條件1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)；3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

▲售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。第68頁(yè)/共106頁(yè)第六十八頁(yè)，共107頁(yè)。（3）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理（例33、34、35、36、37、38）第69頁(yè)/共106頁(yè)第六十九頁(yè)，共107頁(yè)。例33，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款7020貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1020

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額；

◆銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。第70頁(yè)/共106頁(yè)第七十頁(yè)，共107頁(yè)。例34，關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說(shuō)明：采用托收承付方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)11900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700貸：銀行存款200※“貸：銀行存款200”為給購(gòu)貨企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)。第71頁(yè)/共106頁(yè)第七十一頁(yè)，共107頁(yè)。例35，關(guān)于商業(yè)匯票結(jié)算方式的說(shuō)明：※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。采用銀行匯票方式，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)——××企業(yè)11900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700

第72頁(yè)/共106頁(yè)第七十二頁(yè)，共107頁(yè)。2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的含義及內(nèi)容◆在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理（例39）第73頁(yè)/共106頁(yè)第七十三頁(yè)，共107頁(yè)。3.主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容

◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理（例40）第74頁(yè)/共106頁(yè)第七十四頁(yè)，共107頁(yè)。4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義◆與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本?！舨话òl(fā)生的銷售費(fèi)用等。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位成本×銷售數(shù)量

如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來(lái)的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。[例41采用了加權(quán)平均法]第75頁(yè)/共106頁(yè)第七十五頁(yè)，共107頁(yè)。A產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3600+4400）÷（30+50）=100元B產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3030+8670）÷（30+100）=90元第76頁(yè)/共106頁(yè)第七十六頁(yè)，共107頁(yè)。

A產(chǎn)品銷售成本=100元×50（20+30）=5000元B產(chǎn)品銷售成本=90元×50（40+10）=4500元產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：第77頁(yè)/共106頁(yè)第七十七頁(yè)，共107頁(yè)。（3）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理（例41）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品5000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品4500貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品5000貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品4500第78頁(yè)/共106頁(yè)第七十八頁(yè)，共107頁(yè)。

5.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的含義

◆企業(yè)進(jìn)行其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的成果。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法（例見P.224）例33—41：（6000+9000+10000+2500）--（5000+4500）--11000=27500--9500--11000=7000元第79頁(yè)/共106頁(yè)第七十九頁(yè)，共107頁(yè)。6.7其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算（1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容

◆企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理（例42、43、44、45）

第80頁(yè)/共106頁(yè)第八十頁(yè)，共107頁(yè)。例42，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1700例43，會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出9000貸：原材料——甲材料9000第81頁(yè)/共106頁(yè)第八十一頁(yè)，共107頁(yè)。例44，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3400例45，會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)支出12000貸：包裝物12000◆“包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等。第82頁(yè)/共106頁(yè)第八十二頁(yè)，共107頁(yè)。

（3）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法例42—45：（10000+20000）--（9000+12000）=9000元第83頁(yè)/共106頁(yè)第八十三頁(yè)，共107頁(yè)。2.期間費(fèi)用的核算（1）期間費(fèi)用的含義◆與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用?！舨挥?jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。

（2）期間費(fèi)用的內(nèi)容

■管理費(fèi)用—企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用?！鲐?cái)務(wù)費(fèi)用—企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用?！鰻I(yíng)業(yè)費(fèi)用—企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。第84頁(yè)/共106頁(yè)第八十四頁(yè)，共107頁(yè)。

（3）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理（例46、47、48、49、50）第85頁(yè)/共106頁(yè)第八十五頁(yè)，共107頁(yè)。例47，會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用200貸：其他應(yīng)付款—工會(huì)經(jīng)費(fèi)200◆“其他應(yīng)付款”賬戶（負(fù)債類），核算企業(yè)除應(yīng)付賬款以外的所有應(yīng)付款項(xiàng)。第86頁(yè)/共106頁(yè)第八十六頁(yè)，共107頁(yè)。6.8.1財(cái)務(wù)成果的核算——利潤(rùn)形成的核算1.利潤(rùn)形成的基本含義

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系第87頁(yè)/共106頁(yè)第八十七頁(yè)，共107頁(yè)。3.賬務(wù)處理（例51、52、53、54、55、56）例51，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款6000貸：投資收益6000例52，會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9000貸：營(yíng)業(yè)外收入9000例53，會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1500第88頁(yè)/共106頁(yè)第八十八頁(yè)，共107頁(yè)。例33—53業(yè)務(wù)中收入與費(fèi)用內(nèi)容登記示意圖第89頁(yè)/共106頁(yè)第八十九頁(yè)，共107頁(yè)。例54，關(guān)于所得稅計(jì)算問(wèn)題的說(shuō)明：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅率本課程中一般假定以利潤(rùn)總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。

利潤(rùn)總額=全部收入--除所得稅外的所有費(fèi)用之和

=72500--47500

=25000應(yīng)交所得稅：25000×33%=8250元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅1500貸：應(yīng)交稅金1500第90頁(yè)/共106頁(yè)第九十頁(yè)，共107頁(yè)。

以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后在有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的登記情況：第91頁(yè)/共106頁(yè)第九十一頁(yè)，共107頁(yè)。有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶的余額在會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)示意圖：第92頁(yè)/共106頁(yè)第九十二頁(yè)，共107頁(yè)。例55，有關(guān)收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入27500借：其他業(yè)務(wù)收入30000借：營(yíng)業(yè)外收入9000借：投資收益6000貸：本年利潤(rùn)72500第93頁(yè)/共106頁(yè)第九十三頁(yè)，共107頁(yè)。例56，有關(guān)費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)分錄：借：本年利潤(rùn)55750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9500貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加11000貸：管理費(fèi)用3100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用900貸：其他業(yè)務(wù)支出21000貸：營(yíng)業(yè)外支出1500貸：所得稅8250第94頁(yè)/共106頁(yè)第九十四頁(yè)，共107頁(yè)。4.根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算本年利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)的方法：第95頁(yè)/共106頁(yè)第九十五頁(yè)，共107頁(yè)。5.各種利潤(rùn)指標(biāo)的公式計(jì)算法

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法例33—41：（6000+9000+10000+2500）--（5000+4500）--11000

=

27500--9500--11000=7000元第96頁(yè)/共106頁(yè)第九十六頁(yè)，共107頁(yè)。（