中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章另有章節(jié)可供課件

第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)固定資產(chǎn)處置目錄一、固定資產(chǎn)的含義及特征目前，關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，國(guó)際和國(guó)內(nèi)的表述并不完全相同。特征：（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。（2）可供企業(yè)長(zhǎng)期使用。（3）不以投資和銷售為目的。（4）具有可衡量的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，指具有下列特征的有形資產(chǎn)：①企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械?；②預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間”我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》“固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度”三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位計(jì)算固定資產(chǎn)的價(jià)值額。（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本）原始價(jià)值是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出。一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。（二）重置完全價(jià)值重置完全價(jià)值是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。由于重置完全價(jià)值本身是經(jīng)常變化的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不具有可操作性。通常用于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的補(bǔ)充、附注說(shuō)明，以彌補(bǔ)原始價(jià)值計(jì)價(jià)的不足。此外，在取得無(wú)法確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以重置完全價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。（三）凈值固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。將其與原始價(jià)值或重置完全價(jià)值相比較，還可以大致了解固定資產(chǎn)的新舊程度。企業(yè)根據(jù)這個(gè)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以合理制訂固定資產(chǎn)的更新計(jì)劃，適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新等。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。成本包括實(shí)際支付的買價(jià)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）最新規(guī)定采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買的固定資產(chǎn)將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。需要安裝的固定資產(chǎn)先通過(guò)“在建工程”科目核算購(gòu)置固定資產(chǎn)所支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款30000元，應(yīng)交增值稅5100元，支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)1200元。上述款項(xiàng)企業(yè)已用銀行存款支付。其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 31200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100

貸：銀行存款 36300例6—1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款50000元，應(yīng)交增值稅8500元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等合計(jì)2100元，支付安裝成本800元。以上款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。借：工程物資 52100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500

貸：銀行存款 60600（2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本。借：在建工程 52900

貸：工程物資 52100

銀行存款 800（3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 52900

貸：在建工程 52900例6—3（二）自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。為了便于歸集和計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際建造成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。自行建造的固定資產(chǎn)按營(yíng)建方式的不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程。1.自營(yíng)工程成本企業(yè)通常只將固定資產(chǎn)建造工程中所發(fā)生的直接支出計(jì)入工程成本。一些間接支出，如制造費(fèi)用等并不分配計(jì)入固定資產(chǎn)建造工程成本。在確定自營(yíng)工程成本時(shí)還需要注意以下八個(gè)方面的問(wèn)題：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P170其賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月6日，購(gòu)入工程物資、驗(yàn)收入庫(kù)。借：工程物資 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600

貸：銀行存款 93600（2）20×9年1月20日，領(lǐng)用工程物資，投入自營(yíng)工程。借：在建工程 80000

貸：工程物資 80000（3）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存材料。借：在建工程 6000

貸：原材料 6000（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫(kù)存商品 8100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870例6—4

B（4）20×9年1月20日，領(lǐng)用庫(kù)存產(chǎn)成品。借：在建工程 9970

貸：庫(kù)存商品 8100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1870（5）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)。借：在建工程 5000

貸：生產(chǎn)成本 5000（6）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)。借：在建工程 10260

貸：應(yīng)付職工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。設(shè)備制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定資產(chǎn) 111230

貸：在建工程 111230例6—4

C2.出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，主要包括以下：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，合同總金額1500000元。按照與承包單位簽訂承包合同的規(guī)定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工結(jié)算時(shí)補(bǔ)付。其賬務(wù)處理如下：（1）按合同規(guī)定時(shí)間預(yù)付工程款1000000元。借：預(yù)付賬款 1000000貸：銀行存款

1000000（2）工程完工，辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付剩余工程款500000元。借：在建工程 1500000貸：銀行存款

500000預(yù)付賬款

1000000（3）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn) 1500000貸：在建工程

1500000例6—5（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。成本按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本××××××股本××××××固定資產(chǎn)××××××華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司根據(jù)投資各方達(dá)成的協(xié)議，按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為投資各方投入資本價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在各方的投資中A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為1200000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為1000000股股票的股權(quán)。B股東以一臺(tái)設(shè)備作為投資投入該公司，該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為200000元，應(yīng)交增值稅34000元，按協(xié)議可折換成每股面值為1元、數(shù)量為160000股股票的股權(quán)。此項(xiàng)設(shè)備需要安裝才能使用，公司支付設(shè)備安裝成本3000元。其賬務(wù)處理如下：（1）A股東投入廠房。借：固定資產(chǎn) 1200000貸：股本——A股東

1000000資本公積

200000例6—6

A（四）租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報(bào)酬的條件下，授予承租人在約定的期限內(nèi)占有和使用租賃財(cái)產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)）權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩大類。如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資性租賃；反之，則為經(jīng)營(yíng)性租賃。經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)和融資性租入的固定資產(chǎn)的詳細(xì)比較經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)融資性租入的固定資產(chǎn)定義采用經(jīng)營(yíng)性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)采用融資性租賃的方式租入的固定資產(chǎn)用途為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中臨時(shí)的需要，只為取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有權(quán)為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期需要而租入資產(chǎn)的一種方式特點(diǎn)具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P173具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P174會(huì)計(jì)處理不能作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會(huì)計(jì)賬簿，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記在融資租賃期內(nèi)，應(yīng)作為企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門因管理需要而臨時(shí)租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃合同規(guī)定，租賃期1個(gè)月，租金2200元，租賃開始時(shí)一次付清。租賃期滿，及時(shí)歸還設(shè)備。（1）租入時(shí)，將所租辦公設(shè)備在備查登記簿中登記。（2）支付租金2200元。借：管理費(fèi)用 2200貸：銀行存款

2200（3）租賃期滿歸還辦公設(shè)備時(shí)，將其在備查登記簿中注銷。例6—7華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)公允價(jià)值為1120000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：（1）租賃期：4年。（2）租賃費(fèi)總額：1200000元。（3）支付方式：每年年末等額支付，每年支付300000元。（4）租賃屆滿，固定資產(chǎn)所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)給承租人。（5）租賃合同利率：6%。（6）履約成本：由承租人負(fù)擔(dān)。例6—8

A其會(huì)計(jì)處理過(guò)程如下：（1）確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并判斷租賃類型。查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知，4期、6％的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×3.4651=1039530（元）由于1039530＜1120000，且1039530÷1120000×100%=92.82%＞90%，故該項(xiàng)租賃為融資租賃，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1039530元。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用。1200000-1039530=160470（元）（3）租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1039530

未確認(rèn)融資費(fèi)用 160470

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1200000例6—8

B（4）第1年年末支付租賃費(fèi)300000元。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=1039530×6%=62372（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

62372貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

62372（5）第2年年末支付租賃費(fèi)300000元。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=（1039530-300000+62372）×6%=48114（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

48114貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

48114例6—8

C（6）第3年年末支付租賃費(fèi)300000元。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=（1039530-600000+62372+48114）×6%=33001（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

33001貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

33001（7）第4年年末支付租賃費(fèi)300000元。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300000貸：銀行存款

300000應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用=160470-（62372+48114+33001）=16983（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

16983貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

16983例6—8

D（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解（七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無(wú)有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定賬面價(jià)值華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為117000元，應(yīng)交增值稅19890元，辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2900元。借：固定資產(chǎn) 119900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

19890貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得

136890銀行存款

2900例6—14（八）盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。對(duì)于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入“以前年度損益調(diào)整”科目。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒(méi)有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格8000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2000元，則：（1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6000元，登記入賬。借：固定資產(chǎn) 6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

6000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益調(diào)整”科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 6000貸：以前年度損益調(diào)整

6000例6—15固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過(guò)程中變化的價(jià)值金額以及最終價(jià)值額的確定。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)定義：固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。——我?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過(guò)程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。（二）影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及折舊范圍1.影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素下面將影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素及其與折舊的關(guān)系分述如下：如果有確鑿的證據(jù)表明固定資產(chǎn)受到其所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境的較大影響，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行重新復(fù)核應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值（1）原始價(jià)值以原始價(jià)值作為計(jì)算折舊的基數(shù)，可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上，不容易受會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響。（2）預(yù)計(jì)凈殘值我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，即固定資產(chǎn)凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%以內(nèi)，具體比例由企業(yè)自行確定。（3）預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)的使用年限取決于固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材P1822.固定資產(chǎn)折舊范圍我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(三)固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)在年終通過(guò)對(duì)影響折舊計(jì)算因素進(jìn)行的復(fù)核的基礎(chǔ)上進(jìn)行。1.年限平均法也稱直線法，或固定費(fèi)用法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）采用年限平均法計(jì)算的各年折舊額見(jiàn)表6—1。表6—1使用年限法各年折舊計(jì)算表例6—16使用年次年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)12345

1766417664176641766417664

176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計(jì)88320

從上面的計(jì)算過(guò)程可以看出年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。2.工作量法也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過(guò)程是分兩個(gè)步驟來(lái)完成的華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的一臺(tái)施工機(jī)械按工作量法計(jì)提折舊。原始價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)可工作20000個(gè)臺(tái)班時(shí)數(shù)。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假定為：第1年7200小時(shí)，第2年6800小時(shí)，第3年4500小時(shí)，第4年1500小時(shí)。單位臺(tái)班小時(shí)折舊額=[150000×（1-3%）]÷20000=7.275（元）各年折舊額的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表6—2。表6—2工作量法各年折舊計(jì)算表例6—17使用年次各年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)1234

523804947032737.510912.5

52380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合計(jì)145500

從上面的計(jì)算過(guò)程可以看出工作量法的優(yōu)缺點(diǎn)。適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車3.加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。具體方法有余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法遞減折舊率法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊法有如下特點(diǎn)：①可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同。②可以使收入和費(fèi)用合理配比。③能使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)。④可降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。(2)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。折舊額的計(jì)算用公式表示如下：在采用雙倍余額遞減法最初計(jì)算折舊時(shí)并沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)凈殘值，但在固定資產(chǎn)最后處置時(shí)，其賬面凈值按要求仍不得低于固定資產(chǎn)凈殘值，要做到這一點(diǎn)，就必須對(duì)固定資產(chǎn)使用到期前的剩余幾年的折舊額進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊計(jì)算的加速要求應(yīng)當(dāng)按“月”予以體現(xiàn)。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)A設(shè)備采用余額遞減法計(jì)提折舊。該設(shè)備原始價(jià)值為100000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值3100元。年折舊率=1/5×2×100%=40%A設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額見(jiàn)表6—4。表6—4雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表例6—19使用年次折舊率年折舊額累計(jì)折舊額賬面凈值購(gòu)置時(shí)12345

40%40%40%——

40000240001440092509250

4000064000784008765096900100000600003600021600123503100

96900

（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計(jì)算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算每年折舊額的一種方法。假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，計(jì)提折舊那一年以t表示，可用公式表示如下：年數(shù)總和從計(jì)提折舊那一年開始尚可使用的年限應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值（四）固定資產(chǎn)折舊的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。用公式表示如下：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)

成本在建工程

成本固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及分類含義固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。分類從支出的目的來(lái)看從支出的情況來(lái)看從支出的性質(zhì)來(lái)看（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.增置增置是指固定資產(chǎn)總體數(shù)量的增加，包括添置全新的資產(chǎn)項(xiàng)目和對(duì)原有資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行改建、擴(kuò)建、延伸、添加、補(bǔ)充等。主要表現(xiàn)在對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物的添加。由于增置需要追加固定資產(chǎn)投資，因此，在會(huì)計(jì)概念上就將這項(xiàng)追加的投資看做是固定資產(chǎn)使用中增加的一項(xiàng)資本性支出。新增固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上和重置固定資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別，因而不構(gòu)成新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。擴(kuò)建固定資產(chǎn)則存在擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取了一種變通的做法，即將拆除部分殘料的實(shí)際變價(jià)收入視同為拆除部分的賬面價(jià)值，從固定資產(chǎn)價(jià)值中減除。擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入由于擴(kuò)建而發(fā)生的支出原有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的價(jià)值擴(kuò)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理開始時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備停止計(jì)提折舊完成時(shí)將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目（原已提折舊不再轉(zhuǎn)入）擴(kuò)建后重新確定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法按照確定的折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，將一棟廠房交付擴(kuò)建，以增加實(shí)用面積。該廠房原價(jià)235000元，累計(jì)折舊85000元。在擴(kuò)建過(guò)程中，共發(fā)生擴(kuò)建支出43000元，均通過(guò)銀行支付，廠房拆除部分的殘料作價(jià)2000元。其賬務(wù)處理如下：（1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊。借：在建工程 150000累計(jì)折舊

85000貸：固定資產(chǎn)

235000（2）支付擴(kuò)建支出，增加擴(kuò)建工程成本。借：在建工程

43000貸：銀行存款

43000例6—23

A（3）殘料作價(jià)入庫(kù)，沖減擴(kuò)建工程成本。借：原材料

2000貸：在建工程

2000（4）擴(kuò)建工程完工，固定資產(chǎn)已達(dá)到使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn) 191000貸：在建工程

191000通過(guò)上面的例子，我們可以看出，廠房經(jīng)過(guò)擴(kuò)建后，由于對(duì)擴(kuò)建凈支出的資本化，使得廠房的原始價(jià)值發(fā)生了變化，達(dá)到191000元。擴(kuò)建后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，其影響折舊計(jì)算的因素需重新確定。假定該固定資產(chǎn)擴(kuò)建后預(yù)計(jì)使用壽命是10年，預(yù)計(jì)凈殘值率是重新確定的原價(jià)的4%，折舊方法仍然采用年限平均法，則固定資產(chǎn)的年折舊率是9.6%（1-4%10×100%），月折舊率是0.8%（9.6%÷12），年折舊額是18336元（191000×9.6%），月折舊額是1528元（191000×0.8%）。例6—23

B2.改良與改善改良與改善是對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)質(zhì)量的改進(jìn)，目的是提高固定資產(chǎn)的適用性或使用效能。例如，零售商店為吸引客戶而重新裝修門面，工廠為提高資產(chǎn)的技術(shù)性能和使用效率而改造設(shè)備裝置等。改良與改善在性質(zhì)上并無(wú)區(qū)別，只是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的提高程度不同而已。對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的影響所需支出會(huì)計(jì)處理改良較大改進(jìn)較大作為資本性支出，增加有關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值改善程度有限較小作為收益性支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益3.換新?lián)Q新是指以新的資產(chǎn)單元或部件替換廢棄的資產(chǎn)單元或部件。換新從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的恢復(fù)，而不是對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)處理如下：（1）資產(chǎn)單元換新應(yīng)將替換下來(lái)的舊資產(chǎn)單元成本從有關(guān)資產(chǎn)中減除，代之以新資產(chǎn)單元的成本。（2）部分換新在會(huì)計(jì)處理上可與固定資產(chǎn)修理一并進(jìn)行。大量換新可視