中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下） 教學(xué)課件 潘穎 第7章 股份支付

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制作人潘穎中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)掌握股份支付工具的主要類型掌握權(quán)益結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)計(jì)量原則掌握權(quán)益結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理熟悉股份支付條件的種類及條件修改的規(guī)定熟悉權(quán)益工具公允價(jià)值的確定原則能力目標(biāo)：具備確定股份支付會(huì)計(jì)核算范圍的職業(yè)認(rèn)定能力具備確定權(quán)益工具公允價(jià)值的職業(yè)判斷能力具備對(duì)股份支付各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的職業(yè)綜合能力第7章股份支付

以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

股份支付概述

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

股份支付會(huì)計(jì)信息披露

股份支付概述

股份支付的概念和特征

股份支付工具的主要類型

股份支付的環(huán)節(jié)和時(shí)點(diǎn)

股份支付條件股份支付的概念和特征

股份支付的特征

（1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。（2）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。（3）股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。股份支付的概念股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付工具的主要類型

1．以權(quán)益結(jié)算的股份支付企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：股票期權(quán)和限制性股票。

2．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：現(xiàn)金股票增值權(quán)和模擬股票。

1．股份支付的環(huán)節(jié)四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予環(huán)節(jié)、等待可行權(quán)環(huán)節(jié)、行權(quán)環(huán)節(jié)和出售環(huán)節(jié)。

7.1.3股份支付的環(huán)節(jié)和時(shí)點(diǎn)

2．股份支付四個(gè)環(huán)節(jié)中的重要時(shí)點(diǎn)（1）授予日。授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。（2）等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日。等待期，又稱“行權(quán)限制期”，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。（3）可行權(quán)日。可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足，職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。（4）行權(quán)日。行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利，獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。（5）出售日。出售日是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。（6）失效日。失效日指可行權(quán)權(quán)利失效的日期。

7.1.3股份支付的環(huán)節(jié)和時(shí)點(diǎn)

1．股份支付條件的種類股份支付中通常涉及可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。

可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前，職工或其他方無(wú)法獲得股份。

（1）服務(wù)期限條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。（2）業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。

7.1.4股份支付條件

非可行權(quán)條件、服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件的判斷

7.1.4股份支付條件

2．股份支付條件的修改（1）條款和條件的有利修改（2）條款和條件的不利修改（3）取消或結(jié)算

7.1.4股份支付條件

7.2以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則權(quán)益工具公允價(jià)值的確定以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

7.2.1以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)

和計(jì)量原則

1．換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。（2）對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。

7.2.1以權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)

和計(jì)量原則

2．換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。（2）如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

7.2.2權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

1．股份公允價(jià)值的確定授予職工或其他方的股份，其公允價(jià)值應(yīng)按企業(yè)股份的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量，同時(shí)考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)股份未公開(kāi)交易，則應(yīng)按估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。2．股票期權(quán)公允價(jià)值的確定授予職工的股票期權(quán)，如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過(guò)期權(quán)定價(jià)模型來(lái)估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

1．授予日的會(huì)計(jì)處理（1）除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)對(duì)權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日不做會(huì)計(jì)處理。（2）對(duì)于授予后立即可行權(quán)（沒(méi)有等待期）的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。其會(huì)計(jì)處理與可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理相同。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

2．等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（1）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，即使權(quán)益工具的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，也不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。（2）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行調(diào)整。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

2．等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（3）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本或費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本或費(fèi)用金額。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“研發(fā)支出”“在建工程”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。（4）等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長(zhǎng)度，應(yīng)對(duì)前期確定的等待期長(zhǎng)度進(jìn)行修改；業(yè)績(jī)條件為市場(chǎng)條件的，不應(yīng)因此改變等待期長(zhǎng)度。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

2．等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（5）在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

3．可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理在可行權(quán)日，也就是等待期結(jié)束，有權(quán)利參加行權(quán)的職工人數(shù)應(yīng)當(dāng)確定，預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量也應(yīng)當(dāng)確定，與未來(lái)實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量應(yīng)保持一致?？尚袡?quán)日的會(huì)計(jì)處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理一樣，只是可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量是確定的。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

4．可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本或費(fèi)用和所有權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。5．行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積。如果全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日將其從資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)），不沖減成本費(fèi)用。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

6．企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的會(huì)計(jì)處理（1）回購(gòu)股份企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)進(jìn)行備查登記。（2）確認(rèn)成本費(fèi)用按照對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等成本或費(fèi)用科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

7.2.3以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

6．企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的會(huì)計(jì)處理（3）職工行權(quán)企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。收到的股票價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積—其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積—資本溢價(jià)”科目。【例7-2】【例7-3】

7.3以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

7.3.1以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)

和計(jì)量原則

1.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份

支付協(xié)議為基礎(chǔ)，并應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)

益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情

況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將

當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入

負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的

公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。3.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和

結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

7.3.2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

1．授予日的會(huì)計(jì)處理（1）除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不做會(huì)計(jì)處理。（2）對(duì)于授予后立即可行權(quán)（沒(méi)有等待期）的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。

7.3.2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

2．等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理（1）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將當(dāng)期取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。（2）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如果負(fù)債確定基礎(chǔ)的權(quán)益工具的公允價(jià)值發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，確定成本或費(fèi)用和負(fù)債。（3）在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)工具的數(shù)量乘以當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值所得金額，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目。

7.3.2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

3．可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理可行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理和等待期內(nèi)的資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理一樣，只是應(yīng)付金額是確定的。4．可行權(quán)日之后的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本或費(fèi)用，但是由于賴以計(jì)算負(fù)債的權(quán)益工具公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)引起負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益，即公允價(jià)值變動(dòng)損益。

7.3.2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理

5．行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)在職工行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，按照所支付現(xiàn)金，借記“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-4】

7.4股份支付會(huì)計(jì)信息披露

1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與股份支付有關(guān)的下列信息：（1）當(dāng)期授予、行權(quán)和失效的各項(xiàng)權(quán)益工具總額。（2）期末發(fā)行在外的股