《審計(jì)助理崗位職能設(shè)置問題研究（論文）》

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)助理崗位職能設(shè)置問題及對(duì)策TOC\o"1-3"\h\u8981.相關(guān)理論概述 .相關(guān)理論概述1.1審計(jì)助理的概念審計(jì)助理應(yīng)是指協(xié)助審計(jì)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人工作的職位名稱。根據(jù)審計(jì)實(shí)施計(jì)劃的規(guī)定和審計(jì)人員的要求，這是一項(xiàng)業(yè)務(wù)任務(wù)，協(xié)助審計(jì)人員完成整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的任務(wù)。審計(jì)助理是審計(jì)人員，是協(xié)助總審計(jì)人員而不是總審計(jì)人員工作的審計(jì)人員。作為審計(jì)人員的助理，審計(jì)助理由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一任命。審計(jì)長可以為其指派一至二名審計(jì)助理，審計(jì)助理接受并服從審計(jì)長的管理和管理，在審計(jì)長的批準(zhǔn)下工作，對(duì)審計(jì)長負(fù)責(zé)，不獨(dú)立，不直接承擔(dān)法律后果。1.2審計(jì)助理的職能要明確助理的職責(zé)，規(guī)范助理的行為，首先要了解助理在審計(jì)工作中的作用，顧名思義，助理就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的助理，當(dāng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)。會(huì)計(jì)是執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的組織，審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法壟斷，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)助理無權(quán)，獨(dú)立開展審計(jì)業(yè)務(wù)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督和指導(dǎo)下參與審計(jì)工作，助理人員的行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師委托、指示的額外審計(jì)行為，行為的結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，行為的責(zé)任也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)人員負(fù)責(zé)對(duì)作出重要決定的關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。對(duì)重大事項(xiàng)的審計(jì)包括對(duì)營業(yè)額的確認(rèn)、對(duì)存貨的監(jiān)控、對(duì)重要資產(chǎn)的所有權(quán)證書的核實(shí)，中標(biāo)通知書、分析方法等。最重要的判斷包括確定是否存在審計(jì)條件、確定是否存在審計(jì)交易、更新和修改計(jì)劃、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、確定重要性、確定特定風(fēng)險(xiǎn)、確定欺詐案件是否表明欺詐，起草不可預(yù)見的欺詐審計(jì)程序等。檢查包括審查助理的工作文件，評(píng)估足夠和適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并確定檢查菜單的類型。向?qū)幚砗唵蔚臉I(yè)務(wù)和機(jī)械程序工作。例如，要獲取或創(chuàng)建每個(gè)帳戶對(duì)賬單的詳細(xì)列表，請(qǐng)檢查添加的內(nèi)容是否正確，并核對(duì)其與主、輔賬戶總數(shù)相符；復(fù)印相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄核對(duì)情況；根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定的審計(jì)點(diǎn)，編制、發(fā)送和檢索查詢函；獨(dú)立審計(jì)部分無關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)；打印和裝訂審計(jì)報(bào)告；助理人員在審計(jì)注冊(cè)審計(jì)師方面發(fā)揮著重要的支持和補(bǔ)充作用，他們可以將注冊(cè)審計(jì)師從各種業(yè)務(wù)和機(jī)械流程中分離出來，關(guān)注重要問題和實(shí)質(zhì)性問題，提高判斷和結(jié)論的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事務(wù)所人力資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)師事務(wù)可以通過聘請(qǐng)人員協(xié)助審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高經(jīng)營效益。按照成本效益原則。如果審計(jì)項(xiàng)目組由所有注冊(cè)審計(jì)師組成，可以保證審計(jì)質(zhì)量，但：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事簡單的、與交易相關(guān)的工作，浪費(fèi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人力資本，增加了審計(jì)成本，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠；2、審計(jì)項(xiàng)目組中注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過兩人，一方面容易導(dǎo)致意見分歧，增加解決意見分歧的時(shí)間和成本，另一方面容易在績效考核、薪酬分配和管理權(quán)限等方面產(chǎn)生沖突在實(shí)踐中，總審計(jì)項(xiàng)目組（大審計(jì)除外）由一名注冊(cè)審計(jì)員和一兩名助理組成。審計(jì)人員可以減少會(huì)計(jì)事業(yè)的內(nèi)部矛盾和管理成本。2.湖南鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)助理崗位存在的問題2.1執(zhí)業(yè)混亂在實(shí)踐中，有的助理人員忘記了自己的輔助職能，超越了權(quán)限，像注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，甚至冒用注冊(cè)會(huì)計(jì)師名義獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。有些審計(jì)報(bào)告是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師不出現(xiàn)場的情況下直接出具的。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不知道助理人員冒用其名字簽署了多少項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄其職責(zé)，授權(quán)或者默許助理人員獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任助理人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至任由其他單位的人員以本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義招攬業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告。例如中注協(xié)曾經(jīng)通報(bào)過的西安康達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與財(cái)務(wù)咨詢公司進(jìn)行聯(lián)營合作，提供簽章后的空白審計(jì)報(bào)告，由聯(lián)營機(jī)構(gòu)對(duì)外承攬業(yè)務(wù)并出具報(bào)告，業(yè)務(wù)收入實(shí)行分成。助理人員獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，不讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師到現(xiàn)場指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為在審計(jì)報(bào)告上簽字的工具。由于助理人員不是審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)主體，就敢于亂執(zhí)業(yè)，將復(fù)雜的、高難度的審計(jì)工作降低為抄賬、機(jī)械執(zhí)行審計(jì)程序和填制形式上完整的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)工作底稿的簡單勞動(dòng)，審計(jì)質(zhì)量無法保障，造成重大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患。任由助理人員獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是因?yàn)椋?.會(huì)計(jì)師事務(wù)所將企業(yè)布局、企業(yè)收入增長、利潤最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，放棄社會(huì)責(zé)任；2.審計(jì)市場不需要高質(zhì)量的審計(jì)，即使審計(jì)需求很高，由于沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量難以評(píng)估，因此，他們只需要收到一份能夠應(yīng)對(duì)政府監(jiān)督的書面審計(jì)報(bào)告，政府機(jī)構(gòu)也往往會(huì)收到無保留意見的審計(jì)報(bào)告。與被審計(jì)人員合作良好，敢于隱瞞、不披露、甚至試圖核實(shí)被審計(jì)人員的重大造假行為的，受到各方歡迎。2.2責(zé)任意識(shí)淡薄助理人員應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示。毫無疑問，助理人員的失職行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，只有明確助理人員的法律責(zé)任，才能限制助理人員的行為，防止超盜版現(xiàn)象的發(fā)生。例如，助理故意違反審計(jì)準(zhǔn)則，故意忽略審計(jì)過程中遇到的問題，隱瞞表明會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)報(bào)的重要審計(jì)證據(jù)，與被審計(jì)單位合作，為偽造重要審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告；助理故意違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示，如在函電中，不發(fā)出、不取回詢問函的，但卻交由被審計(jì)單位工作人員處理，這意味著調(diào)查函不受控制，也要對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。未經(jīng)授權(quán)接管其不稱職的工作，或者在審計(jì)程序中放棄對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理和監(jiān)督，準(zhǔn)備實(shí)施虛假審計(jì)報(bào)告，并對(duì)間接故意出具虛假審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。2.3專業(yè)能力不足在鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量較少，部分審計(jì)助理員工通過了個(gè)別科目尚未取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，部分員工沒有通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試科目。其次，在員工人數(shù)上，也無法與國內(nèi)的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相提并論。在淡季，事務(wù)所審計(jì)助理人員勉強(qiáng)夠用，在旺季或者承接了大公司的審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)人手短缺的情況。為了緩解人員匱乏的壓力、最大限度的減少審計(jì)成本，鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)從高校聘用在校的會(huì)計(jì)專業(yè)或者審計(jì)專業(yè)的實(shí)習(xí)生參加審計(jì)助理工作，這些實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)期日工資50元，而雇傭一名正式員工是實(shí)習(xí)生工資的好幾倍，因此大大降低了審計(jì)成本。但是，這些實(shí)習(xí)生沒有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也沒有經(jīng)過正規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，直接進(jìn)入被審計(jì)單位，成為審計(jì)助理人員。這些實(shí)習(xí)生缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，也不能很好的把書本上的知識(shí)和實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)相銜接，往往出現(xiàn)應(yīng)接不暇，無從下手的問題，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度和對(duì)數(shù)據(jù)變化應(yīng)有的關(guān)注度，從而導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下，錯(cuò)誤較多，降低了審計(jì)質(zhì)量，擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)審計(jì)助理崗位問題原因分析3.1監(jiān)管力度不夠鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資源、人員配置、制度上與國內(nèi)的大型所有很大差距，因此不能共同使用相同的管理辦法和規(guī)定，而應(yīng)該制定相應(yīng)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督管理辦法。政府監(jiān)管大多具有滯后性，多數(shù)情況下是在審計(jì)失敗，出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況下進(jìn)行的相應(yīng)的警告和處罰，而對(duì)違法犯罪的預(yù)防功能比較弱，這種滯后性給審計(jì)人員投機(jī)取巧、蒙混過關(guān)提供了可乘之機(jī)，即只要沒有被發(fā)現(xiàn)，就是不存在問題的。而且，政府監(jiān)管也存在著職權(quán)換分不清晰的情況。我國設(shè)立的三個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署，這三個(gè)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，都有權(quán)利對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，理論上來講，多重監(jiān)管應(yīng)該能夠最大限度的減少舞弊，凈化行業(yè)環(huán)境，但是事實(shí)卻并非如此，監(jiān)管效力低下、職能重疊、要求不一的情況時(shí)有發(fā)生。更值得注意的一點(diǎn)是，各個(gè)監(jiān)管部門之間缺乏有效溝通，協(xié)調(diào)能力差，配合不充分，反而導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)亂象，審計(jì)助理人員的混亂執(zhí)業(yè)。3.2管理層重視程度不夠管理層的重視程度直接影響著審計(jì)助理工作過程的執(zhí)行與否。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員如果高度重視審計(jì)助理的有效工作，嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量，就能夠提高事務(wù)所的聲譽(yù)，拓展業(yè)務(wù)范圍，提高競爭力。但是鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，不管是管理層還是事務(wù)所內(nèi)普通員工都普遍存在著對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制重視程度不夠的問題，對(duì)審計(jì)助理人員的職能作用的認(rèn)識(shí)不夠清晰，缺乏防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，使審計(jì)質(zhì)量控制程序不能夠真正的發(fā)揮其作用。3.3后續(xù)培訓(xùn)缺失在鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無論是臨時(shí)招聘的高校實(shí)習(xí)生還是全職工作助理人員，都缺乏對(duì)他們的后續(xù)培訓(xùn)。例如，鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司進(jìn)行應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)人員的賬號(hào)登錄A公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，導(dǎo)出2010年至2018年的應(yīng)付賬款套賬，而在運(yùn)用A公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的過程中由于對(duì)系統(tǒng)不熟悉，以及對(duì)導(dǎo)出、核對(duì)的方法掌握不到位，實(shí)習(xí)生在工作的過程中浪費(fèi)了大量的時(shí)間，降低了審計(jì)效率，同時(shí)也延緩了審計(jì)進(jìn)度。4.完善湖南鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)助理崗位職能的相關(guān)建議4.1明確審計(jì)助理入職資格作為協(xié)助審計(jì)長執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的人，并非什么樣的人都可以擔(dān)任。根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》和《最終審計(jì)行為準(zhǔn)則》，審計(jì)官必須至少具備下列資格：法律規(guī)定，嚴(yán)格遵守考試紀(jì)律，誠實(shí)守信，堅(jiān)持職業(yè)道德審計(jì)；2.一般應(yīng)具有各大高校期末考試學(xué)士學(xué)位；3.具有初級(jí)以上審計(jì)人員職稱；（四）具有較強(qiáng)的審計(jì)能力；五、身體健康，對(duì)核數(shù)師的工作負(fù)責(zé)。核數(shù)師的資格必須高于核數(shù)師的資格。根據(jù)核數(shù)師的資格，所需的資格（以核數(shù)師的職稱為準(zhǔn)）為（a）財(cái)務(wù)總監(jiān)及以上）及其他要求。4.2明確審計(jì)助理的職責(zé)1.具體負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)階段的工作，對(duì)所承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)負(fù)責(zé)。2.按照審計(jì)工作方案實(shí)施審計(jì)工作，認(rèn)真完成主審安排的審計(jì)事項(xiàng)。3.通過審查憑證、帳簿、報(bào)表、檢查現(xiàn)金、實(shí)物、查閱有關(guān)文件、資料等，向有關(guān)人員調(diào)查等方法進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。4.對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)事實(shí)，做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄。5.充分搜集與審計(jì)相關(guān)的證據(jù)，待審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，集中整理歸檔。6.對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題和線索，應(yīng)及時(shí)向主審匯報(bào)。7.負(fù)責(zé)完成審計(jì)工作底稿編制，同時(shí)按分工整理資料入檔，填報(bào)臺(tái)帳和資料。4.3加強(qiáng)審計(jì)助理職業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)助理職業(yè)技能4.3.1積極搭建職業(yè)管理機(jī)制審計(jì)機(jī)關(guān)要積極規(guī)劃，為審計(jì)助理搭建好將來的發(fā)展規(guī)劃，個(gè)人也要積極做好職業(yè)生涯規(guī)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)搭建職業(yè)管理機(jī)制，主要是建立并完善國家審計(jì)的職業(yè)準(zhǔn)入制度、后續(xù)教育制度、職稱評(píng)價(jià)制度、能力考核制度，引導(dǎo)審計(jì)專業(yè)人才和審計(jì)管理人才不斷提升自身的專業(yè)職業(yè)素質(zhì)，取得不斷進(jìn)取的動(dòng)力。4.3.2強(qiáng)化審計(jì)業(yè)務(wù)教育培訓(xùn)對(duì)新調(diào)入助理，有針對(duì)性地開展多層次、多渠道、多方式的教育培訓(xùn)，提高他們科學(xué)審計(jì)的能力和水平。充分發(fā)揮南京審計(jì)學(xué)院等教育基地作用，加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)。有系統(tǒng)地組織開展省、市縣審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗(yàn)交流。加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)助理的專業(yè)技能培訓(xùn)，重點(diǎn)對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用、基建投資審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，全面提高審計(jì)助理業(yè)務(wù)能力。4.3.3建立終身培訓(xùn)體系通過職業(yè)化建設(shè)，形成一套行之有效，伴隨審計(jì)從業(yè)助理職業(yè)生命始終的審計(jì)培訓(xùn)機(jī)制，根據(jù)每位審計(jì)助理專業(yè)對(duì)口不同，安排各類審計(jì)培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)助理的專業(yè)理論、職業(yè)道德和職業(yè)意識(shí)水平，使其始終勝任本職工作。4.培養(yǎng)審計(jì)助理職業(yè)道德按照審計(jì)署頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)助理職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，積極開展職業(yè)道德教育。教育和引導(dǎo)廣大審計(jì)助理牢固樹立中國特色社會(huì)主義共同理想和正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，堅(jiān)持社會(huì)主義核心價(jià)值體系，堅(jiān)持權(quán)為民所用，利為民所謀，情為民所系，不斷增強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的責(zé)任感和使命感，不斷增強(qiáng)做好審計(jì)工作的信心。結(jié)語本文根據(jù)助理的概念，提出了審計(jì)助理的初步定義，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，明確了審計(jì)助理任職的基本條件、主要工作職責(zé)，并以湖南鵬程會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司為實(shí)際案例，分析了其審計(jì)助理崗位存在的問題，并提出了相關(guān)優(yōu)化對(duì)策，希望為我國審計(jì)助理制度的完善獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。參考文獻(xiàn)蔣品洪,韓偉,張雄飛.審計(jì)助理人員的職能、問題與責(zé)任[J].會(huì)計(jì)師,2012(