第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法與納稅申報(bào)

第四章

營(yíng)業(yè)稅法與納稅申報(bào)第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅概述一、營(yíng)業(yè)稅的含義營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)典型的流轉(zhuǎn)稅種，是對(duì)納稅人取得的收入總額進(jìn)行征收。二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)(一)征收范圍大，稅源廣泛(二)以營(yíng)業(yè)額全額計(jì)稅，稅收收入穩(wěn)定(三)多環(huán)節(jié)道道課征(四)按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅主要法律規(guī)定一、納稅人按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》)的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。二、扣繳義務(wù)人1.中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人；2.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。三、征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。(一)中華人民共和國(guó)“境內(nèi)”的界定所稱在中華人民共和國(guó)“境內(nèi)”，是指提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)具有下列情形之一者：1.提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；4.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。(二)應(yīng)稅行為的界定營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為。上述所稱的“有償”包括通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓或銷售取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。(三)特殊行為的稅務(wù)處理1.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及應(yīng)納增值稅的貨物，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的稅務(wù)處理，原則上以企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)。如某美食城，在提供飲食的同時(shí)，附帶銷售香煙等貨物，應(yīng)按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，因?yàn)槊朗吵菍儆跔I(yíng)業(yè)稅的納稅人。2.兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為是指納稅人既經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)或商品又經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)或服務(wù)的行為。納稅人有兼營(yíng)行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額和增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。四、稅目與稅率稅目稅率一、建筑業(yè)3%二、金融保險(xiǎn)業(yè)5%三、文化體育業(yè)3%四、娛樂(lè)業(yè)5%~20%五、服務(wù)業(yè)5%六、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%七、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%五、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)目前，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：1.按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000－20000元。2.按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額300－500元。六、營(yíng)業(yè)稅的稅收減免優(yōu)惠(一)條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.育養(yǎng)、婚介、殯葬服務(wù)2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)3.醫(yī)療服務(wù)4.教育服務(wù)5.農(nóng)業(yè)服務(wù)6.文化服務(wù)7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。(二)國(guó)務(wù)院規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.返還性人身保險(xiǎn)收入2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3.工會(huì)療養(yǎng)院(所)收入4.立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)5.社會(huì)團(tuán)體、黨派會(huì)費(fèi)、黨費(fèi)收入6.高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)收入7.公積金貸款利息收入8.公有住房和廉租房出租收入(三)行業(yè)性稅收優(yōu)惠1.中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。2.保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。3.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。4.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)。5.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。6.企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。8.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。9.對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對(duì)其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，三年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。10.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。11.自2002年1月1日起，福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定及應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)建筑業(yè)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。(二)金融保險(xiǎn)業(yè)1.金融業(yè)金融業(yè)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在稅收法律上的規(guī)定體現(xiàn)為三個(gè)方面：一是對(duì)一般貸款業(yè)務(wù)，以取得的利息收入全額為營(yíng)業(yè)額；二是對(duì)轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額；三是對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額。2.保險(xiǎn)業(yè)對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)，原則上以保險(xiǎn)企業(yè)取得的保費(fèi)收入全額為營(yíng)業(yè)額。(三)文化體育業(yè)文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，包括演出、講座等文化收入、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和舉辦體育比賽收入。單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)額。(四)娛樂(lè)業(yè)經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。(五)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供服務(wù)業(yè)勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(六)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓金額。包括：受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方收取實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨幣價(jià)值，據(jù)以作為計(jì)稅依據(jù)。(七)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)與繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定1.收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。2.索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。3.營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)一些具體項(xiàng)目進(jìn)一步明確如下：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4.納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。二、納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。三、納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取就地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體有以下幾種情況：（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（五）納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)