負(fù)債和所有者權(quán)益

全國稅務(wù)干部培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)必讀第三章負(fù)債和所有者權(quán)益2013年3月第一頁，共五十一頁。2負(fù)債從第四十五條至第五十二條，共八條

●負(fù)債的定義

●負(fù)債的類別

●負(fù)債的確認(rèn)

●負(fù)債的計(jì)量第二頁，共五十一頁。3負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債的定義和分類

（第四十五條）第三頁，共五十一頁。負(fù)債的特征：會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)；是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；是因過去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的負(fù)債的確認(rèn)：與該義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出小企業(yè)；未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第四頁，共五十一頁。5小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年或者超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

（第四十六條至第五十條）流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成（第四十六條）第五頁，共五十一頁。練習(xí)題小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括下列（）等。A.交易性金融負(fù)債B.應(yīng)付利息C.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)D.應(yīng)付職工薪酬第六頁，共五十一頁。7各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入

。本條規(guī)定包含以下兩方面內(nèi)容：

流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量（第四十七條）第七頁，共五十一頁。8（1）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則小企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的流動(dòng)負(fù)債，不需要考慮時(shí)間價(jià)值因素和市價(jià)因素，只需按照實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債一旦入賬，在流動(dòng)負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價(jià)或其他公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第八頁，共五十一頁。9小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，通常包括三種情形：①小企業(yè)的債權(quán)人放棄了收款的權(quán)利，如債權(quán)人破產(chǎn)清算，沒有清理這塊債券。②小企業(yè)的債權(quán)人在小企業(yè)作為債務(wù)人發(fā)生困難的情況下進(jìn)行債務(wù)重組，減免了債務(wù)人的部分債務(wù)本金或利息。③小企業(yè)債權(quán)人喪失了相關(guān)權(quán)利。（2）無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理第九頁，共五十一頁。10短期借款應(yīng)當(dāng)按借照款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、短期借款的會(huì)計(jì)處理（第四十八條）教材P141第十頁，共五十一頁。11（一）短期借款的定義短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。

第十一頁，共五十一頁。12（二）短期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1.短期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日（如月末、季末、年末），即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。2.短期借款利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即不需要考慮借款費(fèi)用資本化的問題。P143例3--1第十二頁，共五十一頁。二、應(yīng)付及預(yù)收賬款（一）應(yīng)付票據(jù)P145例3—2（二）應(yīng)付賬款P146—149例3—3至例3—8注意：存在現(xiàn)金折扣的，按總價(jià)法，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；確無法償付的應(yīng)付賬款，計(jì)入營業(yè)外收入。（三）預(yù)收賬款注意：預(yù)收、補(bǔ)收都通過“預(yù)收賬款”核算。第十三頁，共五十一頁。二、應(yīng)付及預(yù)收賬款（四）其他應(yīng)付款注意：其核算內(nèi)容P150

無法支付的其他應(yīng)付款，計(jì)入營業(yè)外收入。沒收出租或出借包裝物押金的會(huì)計(jì)處理P151例3--10第十四頁，共五十一頁。15職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。從性質(zhì)上凡是小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各種形式的對(duì)價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，作為一種耗費(fèi)構(gòu)成人工成本，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。（一）職工薪酬的定義和內(nèi)容（第四十九條三、應(yīng)付職工薪酬P(guān)152第十五頁，共五十一頁。16（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（注意P155有關(guān)說明）（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。（一）職工薪酬的內(nèi)容三、應(yīng)付職工薪酬P(guān)152第十六頁，共五十一頁。171.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶2.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本（3）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償），計(jì)入當(dāng)期損益小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照職工所處的“崗位”而不是“身份”進(jìn)行分配。（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（第五十條）第十七頁，共五十一頁。183.應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量注意：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提比例2%；職工教育經(jīng)費(fèi)1.5—2.5%；（2)非貨幣性職工薪酬的計(jì)量銷售價(jià)格及增值稅（3）辭退福利按辭退計(jì)劃條款合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)。第十八頁，共五十一頁。4.職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（1）除非貨幣性福利和辭退福利外的薪酬：分配確認(rèn)和發(fā)放P162例3—11P164例3—14（2）非貨幣性福利P166例3—15

（3）辭退福利P166—167例3--16第十九頁，共五十一頁。非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理練習(xí)題以本企業(yè)生產(chǎn)的A產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本企業(yè)每名職工，本企業(yè)共有職工100名，其中，生產(chǎn)工人70名，生產(chǎn)車間管理人員5名，企業(yè)行政管理人員15名，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員10名。A產(chǎn)品每件售價(jià)1200元，適用17%，每件成本800元，已發(fā)放完畢。

第二十頁，共五十一頁。借：生產(chǎn)成本98280

制造費(fèi)用7020

管理費(fèi)用21060

銷售費(fèi)用14040

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品80000第二十一頁，共五十一頁。練習(xí)題下列各項(xiàng)中，不屬于小企業(yè)職工薪酬構(gòu)成內(nèi)容的是（）。A、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)B、職工福利費(fèi)C、職工出差補(bǔ)助D、非貨幣性福利第二十二頁，共五十一頁。練習(xí)題某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。A．10B．11.7C．12D．14.04第二十三頁，共五十一頁。四、應(yīng)交稅費(fèi)注意：稅費(fèi)的內(nèi)容P168不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算的稅：印花稅——營業(yè)稅及附加耕地占用稅——在建工程契稅——固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本（一）增值稅P168—183注意：出售已使用過的固定資產(chǎn)，價(jià)外增值稅；視同銷售行為；P177進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題P179第二十四頁，共五十一頁。四、應(yīng)交稅費(fèi)（二）消費(fèi)稅P183—188注意：沒收出租出借包裝物的押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”；以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等；計(jì)入“在建工程”“管理費(fèi)用”等。（三）營業(yè)稅P188—189轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等。第二十五頁，共五十一頁。四、應(yīng)交稅費(fèi)（四）城建稅和教育費(fèi)附加P189計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”（五）企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅（六）資源稅P193列入“營業(yè)稅金及附加”（銷售應(yīng)稅資源產(chǎn)品應(yīng)交的）或“生產(chǎn)成本”（自產(chǎn)自用的）第二十六頁，共五十一頁。四、應(yīng)交稅費(fèi)（七）土地增值稅P194（八）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)注意：列作“營業(yè)稅金及附加”（九）代扣代繳的個(gè)人所得稅注意：通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”核算。注意：實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，實(shí)際收到返還的稅金時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入；但增值稅出口退稅不是。第二十七頁，共五十一頁。練習(xí)題小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的相關(guān)稅收時(shí)，計(jì)入（）。A．投資收益B．補(bǔ)貼收入

C．營業(yè)外收入D．遞延收益第二十八頁，共五十一頁。29小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債的定義和構(gòu)成（第五十一條）第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第二十九頁，共五十一頁。30非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量（第五十二條）第三十頁，共五十一頁。31非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則小企業(yè)各項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬，即小企業(yè)所發(fā)生的非流動(dòng)負(fù)債，不需要考慮時(shí)間價(jià)值因素和市價(jià)因素，只需按照實(shí)際發(fā)生額入賬。小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債一旦入賬，在非流動(dòng)負(fù)債的存續(xù)期間不允許按照市價(jià)或其他公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

第三十一頁，共五十一頁。32一、長期借款1.長期借款定義長期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上的各種借款。2.長期借款的會(huì)計(jì)處理（1）長期借款利息費(fèi)用的計(jì)提時(shí)點(diǎn)：借款合同所約定的應(yīng)付利息日，既不是實(shí)際支付利息日，也不是資產(chǎn)負(fù)債表日（如月末、季末、年末），即不需要預(yù)提利息費(fèi)用。（在應(yīng)付利息日確認(rèn)應(yīng)付利息，然后支付。）第三十二頁，共五十一頁。33（2）長期借款利息費(fèi)用要區(qū)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等。不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用一、長期借款第三十三頁，共五十一頁。P201例3—46第1年和第2年的利息計(jì)入在建工程；第三年的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。練習(xí)題：小企業(yè)的長期借款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一、長期借款第三十四頁，共五十一頁。二、長期應(yīng)付款包括內(nèi)容：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)；分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。P203例3--47第三十五頁，共五十一頁。36第三節(jié)所有者權(quán)益從第五十三條至第五十七條，共五條

●所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成

●實(shí)收資本的定義及會(huì)計(jì)處理

●資本公積的定義、用途及會(huì)計(jì)處理

●盈余公積的定義及會(huì)計(jì)處理

●未分配利潤的規(guī)定第三十六頁，共五十一頁。37所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成（第五十三條）第三十七頁，共五十一頁。38實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。（一）小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。（二）投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本

。

一、實(shí)收資本（第五十四條）第三十八頁，共五十一頁。39實(shí)收資本的構(gòu)成

投資者的出資構(gòu)成小企業(yè)實(shí)收資本的部分，有兩個(gè)充分必要條件：第一，必須要符合投資者之間合同協(xié)議的約定或相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；第二，必須是構(gòu)成小企業(yè)在公司登記機(jī)關(guān)依法登記的注冊(cè)資本。第三十九頁，共五十一頁。40實(shí)收資本的計(jì)量小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。第四十頁，共五十一頁。41實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算（一）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

（1）資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。（2）盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本

。（3）所有者（包括小企業(yè)原所有者和新投資者）投入

。P205例3—48第四十一頁，共五十一頁。42（二）實(shí)收資本減少（1）小企業(yè)實(shí)收資本減少的原因主要有兩種：資本過剩；小企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無力彌補(bǔ)而需要減少實(shí)收資本。（2）資本減少應(yīng)符合相關(guān)條件：減資應(yīng)事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議方允許減資；經(jīng)股東會(huì)議同意，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定注冊(cè)資本的最低限額。

第四十二頁，共五十一頁。43資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

判斷：小企業(yè)的資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。二、資本公積（第五十五條）第四十三頁，共五十一頁。（一）資本公積的來源來源于投資者投入。（二）資本公積的用途用于轉(zhuǎn)增資本，不得用于彌補(bǔ)虧損。練習(xí)題小企業(yè)的資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，不包括其他資本公積。第四十四頁，共五十一頁。三、留存收益（第五十六條和五十七條）（一）盈余公積（第五十六條）盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營。第四十五頁，共五十一頁。46按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金公司制小企業(yè)法定盈余公積：計(jì)提基礎(chǔ)——當(dāng)年凈利潤；提取比例10%；限制——累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提?。豁樞颉葟浹a(bǔ)以前年度虧損，如有余額，再計(jì)提。任意盈余公積：計(jì)提基礎(chǔ)——當(dāng)年凈利潤；企業(yè)自行確定比例；計(jì)提法定盈余公積后；由小企業(yè)的股東會(huì)或者股東大會(huì)決議1、盈余公積的來源第四十六頁，共五十一頁。P207例3—491、盈余公積的來源2、盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本注意：轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的法定盈余公積不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25