第02章 貨幣資金與應收款項

第2章貨幣資金與應收款項第一節(jié)：

貨幣資金概述第二節(jié)：現(xiàn)金管理制度及核算第三節(jié)：銀行存款的管理制度及核算第四節(jié)：其他貨幣資金的管理及核算第五節(jié)：外幣交易的核算2023/2/61

第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的組成二、貨幣資金內部控制制度2023/2/62第一節(jié)：

貨幣資金概述1.貨幣資金的性質貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。2.貨幣資金的范圍（組成）

從其內容上看，貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

2023/2/632.1.3會計科目設置與會計報表列示“庫存現(xiàn)金”科目：不包括企業(yè)內部周轉使用的備用金?！般y行存款”科目：“其他貨幣資金”科目

資產負債表上一般只列示“貨幣資金”項目，不再按貨幣資金的各組成項目單獨列示。2023/2/64

（一）管理與控制的原則

1、嚴格職責分工

2、實行交易分開

3、實施內部稽核

4、實施定期輪崗制度二、貨幣資金的控制第二節(jié)現(xiàn)金管理制度及核算一、現(xiàn)金管理的有關規(guī)定二、現(xiàn)金收支的核算三、現(xiàn)金的清查一、現(xiàn)金管理的有關規(guī)定

1、現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金的限額3、現(xiàn)金的日常收支管理

1、現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2)個人的勞務報酬。(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結算起點(現(xiàn)行會計實務中為1000元)以下的零星開支。(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

2、庫存現(xiàn)金的限額一般情況下，庫存現(xiàn)金限額由銀行核定，為3天～5天日常零星開支的需要量；邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。超過限額的，應及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額的，可補足。比如：企業(yè)一天的零星支出為5000元，那么企業(yè)的現(xiàn)金可以有多少？5000X5=25000元

3、現(xiàn)金的日常收支管理

●企業(yè)的現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間?！衿髽I(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金?！衿髽I(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應當寫明用途，由本企業(yè)會計部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后予以支付。

二、現(xiàn)金收支的核算

企業(yè)設置“庫存現(xiàn)金”科目。該科目屬資產類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額，反映庫存現(xiàn)金的余額。設置“庫存現(xiàn)金”總分類賬和日記賬。業(yè)務1簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金300元。借：庫存現(xiàn)金300貸：銀行存款300業(yè)務2管理部門報銷市內交通費，計180元。借：管理費用180貸：庫存現(xiàn)金180業(yè)務3企業(yè)零星銷售產品，取得現(xiàn)金702元，其中收入為600元，增值稅銷項稅額為102元。借：庫存現(xiàn)金702貸：主營業(yè)務收入600

應交稅費------應交增值稅（銷項稅額）102三、現(xiàn)金的清查1、庫存現(xiàn)金的清查包括(1)出納人員每日的清點核對；

(2)清查小組定期和不定期的清查。2、現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點。不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款

3、現(xiàn)金清查的會計處理●現(xiàn)金的長款或短款一般先通過“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目進行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結果，將其轉入有關科目。●期末若未查明原因或未經批準，也應先進行處理。(1)現(xiàn)金溢余（兩個核算步驟：發(fā)現(xiàn)、處理）

發(fā)現(xiàn)溢余時：借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

查明原因處理時：●查明應支付給有關人員或單位的

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：其他應付款—張三

●原因不明的，經批準后

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：營業(yè)外收入

（2）現(xiàn)金短缺（兩個步驟：發(fā)現(xiàn)、處理）借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：現(xiàn)金

應由責任人賠償?shù)?/p>

借：其他應收款--應收現(xiàn)金短缺款

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

應由保險公司賠償?shù)?/p>

借：其他應收款--應收保險賠款

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢原因不明的，經批準后

借：管理費用

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

【例】要求根據(jù)某企業(yè)發(fā)生的有關現(xiàn)金清查業(yè)務編制會計分錄1）企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。

借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益902）經反復核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經單位領導批準，將其轉為企業(yè)的營業(yè)外收入。

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益90

貸：營業(yè)外收入903）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益40

貸：庫存現(xiàn)金404）經核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成，應由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。

借：其他應收款——出納員××40

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益402023/2/617例4經查，該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經批準作為管理費用處理。借：管理費用40貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40如上述現(xiàn)金短缺或溢余發(fā)生在小企業(yè)，則會計處理如下：1．現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出470元，原因不明。借：庫存現(xiàn)金470貸：營業(yè)外收入470

2．現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺1200元，經查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員王芳的責任，應由該出納員賠償。借：其他應收款——王芳1200貸：庫存現(xiàn)金12003．如果經查該部分現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，經批準作為管理費用處理。借：管理費用1200貸：現(xiàn)金1200第三節(jié)銀行存款的管理制度及核算

銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構的貨幣資金。一、銀行存款開戶管理二、支付結算方式三、銀行存款的核算四、銀行存款的清查（核對）一、銀行存款開戶管理基本存款戶：辦理日常結算及現(xiàn)金支取的賬戶，發(fā)工資等只能通過此戶。一個企業(yè)只能開一個。一般存款戶：

用于銀行借款的轉存不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶不得支取現(xiàn)金臨時存款戶：辦理轉賬結算及現(xiàn)金收付

專用存款戶：

基本建設的資金更新改造的資金1.一般存款賬戶既可辦理現(xiàn)金繳存，也可辦理現(xiàn)金支取。（）答案：×2.根據(jù)支付結算法律制度的規(guī)定，下列情形中，可以申請開立異地銀行結算賬戶的是（）。（多選）

A、營業(yè)執(zhí)照注冊地與經營地不在同一行政區(qū)域需要開立基本存款賬戶的

B、辦理異地借款需要開立一般存款賬戶的

C、異地臨時經營活動需要開立臨時存款賬戶的

答案：ABC3.根據(jù)支付結算法律制度的規(guī)定，下列存款人中，可以申請開立基本存款賬戶的是（）。（多選）

A、非法人企業(yè)

B、異地常設機構

C、個體工商戶

D、事業(yè)單位答案：ABCD4.關于存款人銀行結算賬戶管理的下列表述中，不符合法律規(guī)定的是（）。

A、存款人應以實名開立銀行結算賬戶

B、存款人不得出租銀行結算賬戶

C、存款人可以出借銀行結算賬戶

D、存款人不得利用銀行結算賬戶套取銀行信用

答案：C

二、支付結算方式銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證1、銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。特點：出票人和付款人均為銀行可同城、異地使用可用于轉賬、支取現(xiàn)金（申請人和收款人均為個人）票據(jù)期限、提示付款期：自出票日起1個月（即期票據(jù)）可背書實際結算金額應小于出票金額

2023/2/6242、商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?？赏?、異地使用匯票期限：最長6個月（遠期票據(jù)）提示付款期：自匯票到期日起10日應承兌，按承兌人分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票可背書可貼現(xiàn)（承兌人不同，企業(yè)是否產生或有負債不同）必須有真實的債務債務關系或交易關系當事人有三：出票人（與銀行匯票區(qū)別）、收款人、付款人3、銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。只能同一票據(jù)交換區(qū)使用可用于轉賬、支取現(xiàn)金（申請人和收款人均為個人）票據(jù)期限、提示付款期：出票日起2個月（即期票據(jù)）可背書4、支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。只能同一票據(jù)交換區(qū)使用現(xiàn)金支票、轉賬支票、通用支票提示付款期：自出票日起10日不得簽發(fā)空頭支票5、信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。有單位卡和個人卡之分單位卡：需交存?zhèn)溆媒鸩荒芙淮婧椭‖F(xiàn)金結算金額不能高于10萬6、信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。流程：1.買賣雙方在貿易合同中規(guī)定使用跟單信用證支付。2.買方申請，當?shù)劂y行（開證行）開立以賣方為受益人的信用證。3.開證行請求另一銀行通知或保兌信用證。4.通知行通知賣方，信用證已開立。5.賣方收到信用證，并確保其能履行信用證規(guī)定的條件后，即裝運貨物。6.賣方將單據(jù)向指定銀行提交。該銀行可能是開證行，或是信用證內指定的付款、承兌或議付銀行。7.該銀行按照信用證審核單據(jù)。如單據(jù)符合信用證規(guī)定，銀行將按信用證規(guī)定進行支付、承兌或議付。8.開證行以外的銀行將單據(jù)寄送開證行。9.開證行審核單據(jù)無誤后，以事先約定的形式，對已按照信用證付款、承兌或議付的銀行償付。10.開證行在買方付款后交單，然后買方憑單取貨。

7、匯兌：8、托收承付：9、委托收款：2023/2/629銀行匯票、銀行本票:其他貨幣資金銀行支票：銀行存款商業(yè)匯票：應付票據(jù)三、銀行存款的核算企業(yè)設置“銀行存款”科目。該科目屬于資產類科目，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，月末借方余額反映企業(yè)銀行存款的結余數(shù)額。業(yè)務1企業(yè)將現(xiàn)金1500元存入銀行，會計分錄如下：借：銀行存款

1500貸：現(xiàn)金1500業(yè)務2企業(yè)用銀行存款交納稅金6000元，則借：應交稅費

6000貸：銀行存款6000業(yè)務3企業(yè)用銀行存款支付前欠購料款7500元借：應付帳款7500貸：銀行存款7500

4、企業(yè)預收銷貨款4000元存入銀行。

借：銀行存款4000貸：預收賬款4000

5、企業(yè)購進原材料8000元，支付進項稅1360元，貨款共計9360元，以轉賬支票付訖。

借：原材料8000應交稅費1360貸：銀行存款9360

6、以銀行存款支付銷售產品的運費300元。

借：銷售費用300貸：銀行存款300四、銀行存款的清查1、核對賬目2、未達賬項處理銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的原因1）計算錯誤2）記賬錯漏3）未達賬項計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結存額的計算發(fā)生運算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經入賬，另一方尚未入賬的款項。2023/2/635未達賬項四種情況1）企業(yè)已經收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2）企業(yè)已經付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3）銀行已經收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4）銀行已經付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。2023/2/636補記式”余額調節(jié)法基本原理：

假設未達賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調節(jié)雙方應有余額。公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項

=

銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項2023/2/637銀行存款余額調節(jié)表實例某企業(yè)銀行存款日記賬余額為191200元，銀行對帳單余額為236400元。經逐筆核對，查明：1、本月31日廣州電匯5000元，銀行已收，企業(yè)未收；

2、本月31日企業(yè)采取支票方式支付工程料款31000元，企業(yè)已付，銀行未付；3、本月31日企業(yè)銷售商品送存轉帳支票1張80000元，企業(yè)已記賬，銀行未記賬；

4、本月31日銀行代企業(yè)支付水電費1200元，銀行已記賬，企業(yè)未記帳。銀行存款余額調節(jié)表項目金額項目金額調節(jié)后余額調節(jié)后余額企業(yè)余額銀行余額191200236400加減50001200195000加減8000031000285400調節(jié)后仍不平衡，應檢查是否發(fā)生錯賬。1、2011年10月30日，收到銀行對賬單余額為67000元，甲公司銀行存款日記賬余額為53240元。未達賬項資料如下：（1）10月28日，甲公司開出一張金額為15800元的轉賬支票，用以支付供貨方貨款，但供貨方尚未持票到銀行兌現(xiàn)。（2）10月29日，甲公司送存銀行的某客戶轉賬支票4200元，因對方存款不足而被退票，而公司未接到通知。（3）10月30日，甲公司當月的水電費1300元，銀行代為支付，但公司尚未接到通知而尚未入賬。（4）10月30日，銀行計算應付給甲公司的存款利息360元，銀行入賬，公司尚未收到通知。（5）10月30日，甲公司委托銀行代收的款項11000元，銀行轉入該公司存款戶，但公司尚未收到通知入賬。（6）12月30日，甲公司收到購貨方轉賬支票，金額7900元，已送存銀行，但銀行尚未入賬。項目金額項目金額銀行存款日記賬余額53240銀行對賬單存款余額67000（加）銀行收款，企業(yè)未收款11360（加）企業(yè)收款，銀行未收款12100（減）企業(yè)付款，銀行為付款1300（減）企業(yè)付款，銀行未付款15800調節(jié)后余額63300調節(jié)后余額633002、2011年10月30日，銀行對賬單余額為269000元，銀行存款日記賬余額為171045元，甲公司與銀行往來資料如下：（1）10月30日，收到購貨方轉賬支票一張，金額為36800元，已送存銀行，銀行尚未入賬。（2）10月30日，甲公司當月的水電費用1325元，銀行代為支付但公司未接到銀行通知，尚未入賬。（3）10月30日，甲公司開出支票尚有48320元未兌現(xiàn)。（4）10月30日，甲公司送存支票12240元，因對方存款不足，被銀行退票，公司未接到通知。（5）10月30日，甲公司委托銀行代收款項100000元，銀行已入賬，公司尚未收到銀行通知。項目金額項目金額銀行存款日記賬余額171045銀行對賬單存款余額269000（加）銀行收款，企業(yè)未收款100000（加）企業(yè)收款，銀行未收款49040（減）企業(yè)付款，銀行為付款1325（減）企業(yè)付款，銀行未付款48320調節(jié)后余額269720調節(jié)后余額269720第三節(jié)其他貨幣資金內容：1、外埠存款是指到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結算而存入銀行的款項。4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項。6、存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。核算步驟：1、將銀行存款轉為其他貨幣資金2、使用其他貨幣資金進行支付等活動3、多退少補（1）外埠存款的核算【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關外埠存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：

1）企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。

借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款5000002）采購員以外埠存款購買材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。

借：原材料400000應交稅費68000貸：其他貨幣資金——外埠存款4680003）外埠采購結束，將外埠存款清戶，收到銀行轉來收賬通知，余款32000元收妥入賬。

借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款320002023/2/646（2）銀行匯票存款的核算【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關銀行匯票存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：

1）企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉為銀行匯票存款。

借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款300002）收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。

借：原材料25000應交稅費4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票292503）收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。

借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票7502023/2/647（3）信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關信用卡存款收付業(yè)務，編制會計分錄如下：

1）將銀行存款50000元存入信用卡。

借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款500002）信用卡支付業(yè)務招待費1500元。

借：管理費用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款15003）收到信用卡存款的利息60元。

借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財務費用602023/2/648（4）存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進行短期投資的業(yè)務，編制如下會計分錄：

1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準備進行短期股票投資。

借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款5000002）將存入證券公司款項用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。

借：交易性金融資產200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000002023/2/6492.3應收賬款

(AccountsReceivable)2.3.1應收賬款的確認與計價2.3.2應收賬款的核算2.3.3應收賬款的讓售502023/2/6一、應收賬款的確認與計價

1.應收賬款的確認——應收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而應向客戶收取的款項。2.應收賬款的計價（入賬價值）一般情況下，企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務等形成的應收賬款，應按買賣雙方在成交時的實際金額記賬（實際金額包括貨款、代稅務部門征收的增值稅、代購貨單位墊付的運雜費）；同時，在計算應收賬款的入賬金額時，還要考慮折扣因素。

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。例：某企業(yè)銷售甲商品，商品價目單中所列示的價格（不含增值稅）為每件100元，現(xiàn)銷售20件，并給予購貨方5%的商業(yè)折扣。17%的增值稅稅率。10天后收到貨款。應收賬款入賬金額＝100*20*（1－5%）*（1+17%）＝2223

增值稅金額＝100*20*（1－5%）*17%＝323

借：應收賬款2223

貸：主營業(yè)務收入1900＝100*20*（1－5%）應交稅費323借：銀行存款2223

貸：應收賬款2223

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，一般用符號“折扣/付款期限”表示，寫成：“2/10，1/20，n/30”，其含義為：10天內付款給予2%折扣，第11天至第20天內付款給予1%折扣，第21天至第30天內付款，則不給折扣，付款期限為30天。

在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的計價有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。▲總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，會計上作為財務費用處理?！鴥魞r法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)此確認應收賬款的入賬價值。因客戶超過折扣期限而多收入的金額，在會計上作為沖減財務費用處理。

我國會計準則要求采用總價法例：某企業(yè)賒銷一批商品，不含稅價為100000元，付款條件為2/10,N/30，增值稅稅率為17%。借：應收賬款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費17000

借：銀行存款115000

財務費用2000＝100000*2%

貸：應收賬款117000

借：銀行存款117000

貸：應收賬款117000銷售10天內收款30天收款發(fā)生銷貨退回與折讓銷貨退回：指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購貨方退回的現(xiàn)象。銷貨折讓：指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質量與購銷合同不符或其他原因，應購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象。兩者相同點：都應沖減銷售收入和應交增值稅區(qū)別：退回時，應調整存貨記錄，而折讓不需。572023/2/6業(yè)務過程：1、賒銷發(fā)生2、尚未收到貨款，退回或折讓發(fā)生3、收到貨款處理要點：按比例直接調減主營業(yè)務收入、增值稅、應收賬款或：1、賒銷發(fā)生2、收到貨款（有可能發(fā)生現(xiàn)金折扣）3、退回或折讓發(fā)生處理要點：現(xiàn)金折扣應沖減收入，而不能沖減稅金例：3月1日賒銷甲產品400件，每件售價100元，銷售該批產品發(fā)生商業(yè)折扣5%，增值稅率17%，付款條件為2/20,n/30，尚未收到款項。借：應收賬款400*100*（1-5%)*（1+17%）=44460

貸：主營業(yè)務收入400*100*（1-5%)=38000應交稅費6460購貨方驗收商品時，發(fā)現(xiàn)有200件商品與合同不符，3月3日雙方協(xié)商，同意購貨方退回40件產品，另160件按實際售價的10%給予折讓，當日辦清相關事宜。借：主營業(yè)務收入？應交稅費？貸：應收賬款？退回收入=40*95+160*95*10%=5320應交稅費=（40*95+160*95*10%）*17%=904.4應收賬款=5320+904.4=6224.4借：主營業(yè)務收入5320應交稅費904.4貸：應收賬款6224.4例：某企業(yè)3月1日賒銷產品，價款8547元，增值稅1453元，合計10000元，付款條件為2/10，1/20,n/30。賒銷時3月10日收到賒銷款借：銀行存款10000*98%=9800

財務費用200

貸：應收賬款100003月20日發(fā)現(xiàn)有20%的產品質量不合格，由購貨方將不合格品退回，企業(yè)相應將貨款退回。借：主營業(yè)務收入？應交稅費？貸：應收賬款？退回收入=（8547－200）*20%＝1669.4應交稅費=1453*20%=290.6應收賬款=1669.4+290.6

=1960借：主營業(yè)務收入1669.4應交稅費290.6貸：應收賬款19602.5其他應收款2.5.1其他應收款的內容

其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的應收、暫付其他單位或個人的各種款項。主要包括：▲應收的各種賠款，包括應向過失人和保險公司以及其他單位收取的款項▲應收的各種罰款▲應收出租包裝物的租金▲應向職工收取的各種墊付款項▲其他2023/2/661二、其他應收款的核算企業(yè)設置“其他應收款”科目，該科目屬于資產類科目業(yè)務某企業(yè)材料物資因火災被毀損，保險公司確認賠償20000元。借：其他應收款---保險公司20000貸：待處理財產損溢---待處理流動資產損溢20000借：銀行存款20000貸：其他應收款---保險公司20000收到賠款業(yè)務:某企業(yè)向甲單位購買物品,借用包裝物,以銀行存款支付包裝物押金800元.

借:其他應收款800

貸:銀行存款800以后退還包裝物,收回押金借:銀行存款800

貸:其他應收款800

備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。（企業(yè)現(xiàn)金的一種，只是出于管理的考量未存于財務部門）如：采購部門的備用金：為了應付臨時、緊急的采購某企業(yè)的收銀員：為了找零出差人員：應付出差之需兩種核算制度：非定額管理（隨借隨用，用后報銷）定額管理備用金的非定額核算（隨借隨用，用后報銷）兩個步驟：預借、報銷例:某企業(yè)的行政管理部門職工王剛，因公出差預借備用金350元。借：備用金——王剛（或其他應收款——王剛）350

貸：庫存現(xiàn)金350

王剛實際支出200元，出差回來報銷。借：管理費用200

庫存現(xiàn)金150

貸：備用金350備用金的定額核算

三個步驟：預借、報銷（補足）、取消備用金例：某企業(yè)給管理部門2000元的定額備用金借：備用金2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

管理部門發(fā)生臨時支出，花費1600元，到財務部門報銷。借：管理費用1600

貸：庫存現(xiàn)金1600

因管理需要決定取消定額備用金制度。管理部門持尚未報銷的開支憑證800元和余款1200元，到會計部門辦理報銷和交回備用金的手續(xù)

借：管理費用800

庫存現(xiàn)金1200

貸：備用金20002.6壞賬及其核算

1、壞賬與壞賬損失壞賬(UncollectibleAccounts，BadDebts)

——是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收賬款。壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而產生的損失。2.壞賬帶來的基本會計問題是否應當強調配比，即：壞賬是否應當與形成壞賬的會計期間的銷售收入進行恰當?shù)呐浔取?72023/2/63、壞賬的核算方法有兩種：（1）直接轉銷法（2）備抵法我國會計實務中，只能采用備抵法。2023/2/6684、備抵法(AllowanceMethod)備抵法是指先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款的一種核算方法。

▲可將預計不能收回的應收賬款及時作為壞賬損失入賬，較好地貫徹權責發(fā)生制和配比原則，避免企業(yè)虛盈實虧▲便于估算應收賬款的可變現(xiàn)凈值，以真實反映企業(yè)的財務狀況，進而體現(xiàn)謹慎性原則的要求。2023/2/669企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有應收賬款余額百分比法、和賬齡分析法等。

（1）應收賬款余額百分比法。

應收賬款余額百分比法是按會計期末應收賬款余額的一定比例估計該應收款項的壞賬損失，從而計提壞賬準備的方法。2023/2/670●首次估計壞賬，計提準備時：借：資產減值損失=應收賬款余額*壞賬率貸：壞賬準備●會計期中壞賬發(fā)生時：借：壞賬準備貸：應收賬款●會計期中收回已確認為壞賬的應收賬款時：（1）借：應收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應收賬款

2023/2/671以后年度年末計提準備時,比較估計的壞賬準備（應有余額）與“壞賬準備”科目的余額（實有余額），以確定如何核算。有下列三種情況：

“壞賬準備”科目應保持余額

=應收賬款期末余額×計提比例（1）調整前的“壞賬準備”科目為借方余額時，表明本期實際發(fā)生的壞賬大于上期估計的壞賬準備的差額，此時應按本期估計的壞賬加上調整前“壞賬準備”科目的借方余額之和作為計提準備的數(shù)額，借記：資產減值損失，貸記：壞賬準備（2）調整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬準備額，此時應按“壞賬準備”科目貸方余額小于本期估計的壞賬準備數(shù)額的差額作為計提的數(shù)額，借記：資產減值損失，貸記：壞賬準備2023/2/672（3）調整前的“壞賬準備”科目為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬準備額，此時應按“壞賬準備”科目貸方余額大于本期估計的壞賬準備數(shù)額的差額作為計提的數(shù)額，借記：壞賬準備，貸記：資產減值損失業(yè)務某企業(yè)從2002年開始計提壞賬準備，2002年12月31日應收帳款余額為800000元，該企業(yè)估計的壞賬率為0.5%；2003年10月20日，企業(yè)發(fā)現(xiàn)甲公司的1000元應收帳款無法收回，確認為壞賬；2003年12月31日企業(yè)應收帳款余額為900000元；2004年6月25日銀行通知企業(yè)上年度的1000元壞賬已收回；2004年12月31日企業(yè)應收帳款余額為600000元。2002年年末首次提借：資產減值損失4000（800000×0.5%）貸：壞賬準備40002003年10月20日借：壞賬準備1000貸：應收帳款----甲公司10002003、12、31本年年末壞賬準備余額應為貸方900000*0.5%=4500元，應補提1500元計提壞賬準備前，壞賬準備的余額實為貸方4000-1000=3000借：資產減值損失1500貸：壞賬準備

15002004、6、25借：應收帳款----甲公司1000貸：壞賬準備1000借：銀行存款1000貸：應收賬款----甲公司10002004、12、31本年年末壞賬準備余額應為貸方600000*0.5%=3000元，應沖銷2500元計提壞賬準備前，壞賬準備的余額實為貸方4500+1000=5500元借：壞賬準備2500貸：資產減值損失2500思考如果2005年9月發(fā)生壞賬損失5000元，年末應收帳款余額為700000元，如何做帳？核算損失借：壞賬準備5000貸：應收帳款5000年末做帳借：資產減值損失5500貸：壞賬準備55005500=3500+（5000-3000）壞賬準備應保持的余額在貸方（為什么？）壞賬準備計提小結：根據(jù)