第四章人工費(fèi)用的核算

成本會(huì)計(jì)王阿娜《成本會(huì)計(jì)》2014年第一節(jié)人工費(fèi)用核算的概述第三節(jié)人工費(fèi)用的分配第二節(jié)人工費(fèi)用的歸集第四章人工費(fèi)用的核算職工的范圍雖未簽訂正式的勞動(dòng)合同或未有正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)以及控制下提供類似服務(wù)的人員。231與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；

由企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；第一節(jié)人工費(fèi)用核算的概述及人工費(fèi)用的歸集產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用人工費(fèi)用職工薪酬職工范圍工資總額職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利其他計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資

職工薪酬:是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。注意：以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。例題——計(jì)時(shí)工資某制造企業(yè)李敏的月工資標(biāo)準(zhǔn)為2100元。該工人10月份休病假1天，事假4天（含兩天雙休日），法定節(jié)假日及雙休日9天，出勤17天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)發(fā)。練習(xí)某制造企業(yè)王名的月工資標(biāo)準(zhǔn)為3150元。該工人5月休病假1天，事假4天（含2天雙休日），法定節(jié)假日及雙休7天，出勤19天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)發(fā)。按月薪制計(jì)算應(yīng)付該職工5月份的標(biāo)準(zhǔn)工資。日工資=3150÷21.75=144.83（元/天）應(yīng)扣缺勤病假工資=144.83×1×10%=14.48元應(yīng)扣缺勤事假工資=144.83×2=289.66元應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資=3150－14.48－289.66=2845.86元某工人本月加工A、B兩種零件，有關(guān)資料如圖表4-1所示品名（零件）計(jì)件單價(jià)（元）合格品數(shù)量（件）廢品數(shù)量（件）料廢數(shù)量工廢數(shù)量AB87100806431例題——計(jì)件工資應(yīng)付工人計(jì)件工資=∑[（合格品數(shù)量+料廢數(shù)量）×計(jì)件單價(jià)]根據(jù)上述資料，應(yīng)付給該工人的計(jì)件工資為：應(yīng)付職工計(jì)件工資＝(100+6)×8+(80+4)×7＝1436(元)姓名工資標(biāo)準(zhǔn)（元）小時(shí)工資率實(shí)際工時(shí)按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資額應(yīng)得計(jì)件工資額甲乙丙丁16501800185019009.482810.344810.632210.91952001901901801896.561965.5122020.1181965.513383.463506.473603.893506.47合計(jì)7607847.714000某生產(chǎn)小組6月份共完成應(yīng)計(jì)計(jì)件工資產(chǎn)量2000件，計(jì)件單價(jià)7元，共計(jì)14000元。該小組組員4人，出勤情況及每人應(yīng)得計(jì)件工資計(jì)算結(jié)果如圖表4-2所示。

例題——集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn)工資分配率＝待分配計(jì)件工資總額/按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資總額＝14000/7847.7＝1.7840小時(shí)工資率＝該工人的工資標(biāo)準(zhǔn)/（21.75×8）則：甲工人的小時(shí)工資率＝1650/（21.75×8）＝9.4828乙工人的小時(shí)工資率＝1800/（21.75×8）＝10.3448丙工人的小時(shí)工資率＝1850/（21.75×8）＝10.6322丁工人的小時(shí)工資率＝1900/（21.75×8）＝10.9195按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資額＝該工人的小時(shí)工資率×該工人的實(shí)際工時(shí)工資分配率＝待分配計(jì)件工資總額/按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資總額＝14000/7847.7＝1.7840每人應(yīng)得計(jì)件工資＝該工人按實(shí)際工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算的工資額×工資分配率五險(xiǎn)一金醫(yī)療保險(xiǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)住房公積金工傷保險(xiǎn)生育保險(xiǎn)失業(yè)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金累計(jì)交滿15年，退休后就可以享受養(yǎng)老保險(xiǎn)啦！1、養(yǎng)老保險(xiǎn)14%8%；

2、醫(yī)療保險(xiǎn)8%；

個(gè)人繳納比例：2%；

3、失業(yè)保險(xiǎn)2%；

個(gè)人繳納比例：1%；

4、工傷保險(xiǎn)繳納比例：公司繳納比例：對(duì)照本單位工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，由用人單位全額繳納；

5、生育保險(xiǎn)繳納比例：公司繳納比例：以職工個(gè)人2010年度月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)，按0.8%的繳費(fèi)比例，由單位全額繳納。1、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例：14%+8%；2、醫(yī)療保險(xiǎn)繳納比例：8%+2%；3、失業(yè)保險(xiǎn)繳納比例：2%+1%；4、工傷保險(xiǎn)繳納比例：公司0.8%，個(gè)人不繳；5、生育保險(xiǎn)繳納比例：單位全額繳納。6、住房公積金：8%—12%。廈門本市人員五險(xiǎn)一金

1.職工參加的學(xué)歷教育以及個(gè)人取得學(xué)位，而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占職工的教育經(jīng)費(fèi)。2.對(duì)于2008年之前已經(jīng)計(jì)提尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額，從2008年開始類似于福利費(fèi)的處理，先沖減余額然后再按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：工作經(jīng)費(fèi)作為職工薪酬并沒有標(biāo)準(zhǔn)和單據(jù)上的限制。稅法：企業(yè)實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能超過工資薪金的2%，并且要有相應(yīng)的收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)：仍然執(zhí)行計(jì)提和實(shí)際使用的做法。新稅法：1、列支標(biāo)準(zhǔn)提到了2.5%，這是實(shí)際支付前提下的標(biāo)準(zhǔn)；

2、變化超過2.5%的部分，今年調(diào)增，將來要調(diào)減。注意：非貨幣性福利的處理方法

以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：應(yīng)計(jì)入成本或費(fèi)用金額，要視同銷售，要通過應(yīng)付職工薪酬這個(gè)科目去進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。無償向職工提供住房：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用。賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊。過去是“借記管理費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊”新準(zhǔn)則要求：根據(jù)職工的類別計(jì)提。提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。如整棟樓居住的都是生產(chǎn)工人，應(yīng)“借記制造費(fèi)用，貸記應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利“，”借記應(yīng)付職工薪酬，貸記累計(jì)折舊“。如不能準(zhǔn)確分清居住的是管理人員、生產(chǎn)人員還是銷售人員，直接記到當(dāng)期損益，記到管理費(fèi)用里面。必須滿足的條件：1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃并將實(shí)施?！降挠?jì)劃應(yīng)由企業(yè)的有權(quán)部門去批準(zhǔn)，—實(shí)質(zhì)性辭退工作應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃。

辭退福利在職工勞動(dòng)合同到期之前，企業(yè)決定與職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)再職的權(quán)利。對(duì)職工自愿接受辭退建議，按照或有事項(xiàng)的準(zhǔn)則，根據(jù)預(yù)計(jì)接受裁減建議的職工數(shù)量進(jìn)行合理的估計(jì)，以對(duì)辭退福利進(jìn)行計(jì)量。12對(duì)職工無選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，根據(jù)辭退計(jì)劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。工資結(jié)算單車間：第一基本生產(chǎn)車間20××年3月單位：元工號(hào)

姓名

月標(biāo)準(zhǔn)工資

計(jì)件工資

獎(jiǎng)金

工資性津

貼

應(yīng)扣缺勤工資

應(yīng)付工資

代扣款項(xiàng)

實(shí)發(fā)工資領(lǐng)款人簽章夜班津貼

副食補(bǔ)貼

事假

病假

住房公積金水電費(fèi)

小計(jì)

天數(shù)

金額

天數(shù)

金額

工資結(jié)算憑證分為工資結(jié)算單和工資結(jié)算匯總表兩種。工資結(jié)算匯總表20××年3月單位：元107176283991219271100157254970104320合計(jì)

1570301020160020901490醫(yī)務(wù)福

利人員

485015060905000401604800企業(yè)管理人員

1960401525200022701908專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

7002010107201520685管理人員

1766341222180020601720生產(chǎn)工人

2466542232252035802405供電車間

329011030803400301103260管理人員

1567033011022016000140110014760生產(chǎn)工人

1896044014030019400170121018020機(jī)修車間

8227515608972060817管理人員

1661042012030017030150120015680生產(chǎn)工人

1743249513536017927170126016497第二基本生產(chǎn)車間

1438130301001568681001400管理人員

585001500500100060000200200057800生產(chǎn)工人

599381630530110061568268210059200第一基本生產(chǎn)車間小計(jì)

水電

房租

病假工資

事假工資

副食補(bǔ)貼

夜班津貼車間部門實(shí)發(fā)工

資

代扣款項(xiàng)

應(yīng)付工資

應(yīng)扣缺勤工資

工資性津貼

獎(jiǎng)金

計(jì)件工資計(jì)時(shí)工

資

項(xiàng)目(注：為簡化核算，表中省略了有關(guān)資料)

賬戶設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬—工資—職工福利—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)—住房公積金—工會(huì)經(jīng)費(fèi)—職工教育經(jīng)費(fèi)—非貨幣性福利—辭退福利—股份支付工資核算的原始記錄工資核算的原始記錄各種代發(fā)代扣款通知單產(chǎn)量記錄考勤記錄

工資卡

直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及計(jì)提的福利費(fèi)基本生產(chǎn)車間管理人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi)輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi)企業(yè)行政管理人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi)醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資計(jì)提的福利費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及計(jì)提的福利費(fèi)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資及計(jì)提的福利費(fèi)一、直接人工費(fèi)用按用途分配

工資費(fèi)用“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”第三節(jié)人工費(fèi)用的分配長期病假人員的工資“營業(yè)外支出”110015合

計(jì)

1600應(yīng)付職工薪酬-職工福利5000管理費(fèi)用

2000銷售費(fèi)用

720制造費(fèi)用——供電車間

3400制造費(fèi)用——機(jī)修車間

897制造費(fèi)用——二車間

1568制造費(fèi)用——一車間

1800生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(供電車間)

16000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)

17030生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品)

60000125000小

計(jì)

240002000生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)

360003000生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)

金額

分配率

定額工時(shí)

應(yīng)借賬戶

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)貸賬戶

根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”，編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品)36000——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)24000——基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品)17030——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)16000——輔助生產(chǎn)成本(供電車間)1800

制造費(fèi)用——一車間1568

制造費(fèi)用——二車間897

制造費(fèi)用——機(jī)修車間3400

制造費(fèi)用——供電車間720

銷售費(fèi)用2000

管理費(fèi)用5000

應(yīng)付職工薪酬----職工福利1600

貸：應(yīng)付職工薪酬-----工資110015人工費(fèi)用分配匯總表206年6月單位及人員類別實(shí)發(fā)工資應(yīng)借科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本第一車間生產(chǎn)工人管理人員第二車間生產(chǎn)工人管理人員輔助生產(chǎn)人員企業(yè)管理人員企業(yè)銷售人員長期病假人員4860040000860012550011300012500154001150048008504000011300015400860012500115004800850合計(jì)2066501530001540021100115004800850根據(jù)人工費(fèi)用分配匯總表登記總賬和有關(guān)明細(xì)分類賬

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第一車間40000

生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-第二車間113000

制造費(fèi)用-第一車間8600

制造費(fèi)用-第二車間12500

生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本15400

管理費(fèi)用11500

銷售費(fèi)用4800

營業(yè)外支出850

貸：應(yīng)付職工薪酬206650

練習(xí)某企業(yè)根據(jù)某月份工資結(jié)算憑證匯總的人工費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)39200元，管理人員工資2840元。甲產(chǎn)品完工數(shù)量為10000件，乙產(chǎn)品完工數(shù)量為8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品2.5小時(shí)，乙產(chǎn)品3小時(shí)。要求：按定額工時(shí)比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資；編制會(huì)計(jì)分錄。20×8年6月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元；公司管理人員工資180萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元；建造廠房人員工資110萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利費(fèi)的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段，并符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。練習(xí)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=500+500×(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=700(萬元)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100×(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=180+180×(10%+12%+10.5%+2%+2%+1.5%)=252(萬元)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50×(10%+12%