第十章 財產(chǎn)清查

第十章財產(chǎn)清查目的、要求：通過本章教學，使學生理解財產(chǎn)清查的意義、種類，初步掌握財產(chǎn)清查的基本知識和技能，熟悉各種財產(chǎn)清查的程序和方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結果的賬務處理。重點：掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及清查結果的賬務處理。難點：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。

第十章財產(chǎn)清查賬面結存數(shù)賬簿債權債務貨幣資金實物資產(chǎn)核對實際結存數(shù)賬面結存數(shù)第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義(P189）

◆根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義●為會計信息系統(tǒng)的有效運行提供保證?！駷閮?nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類（P190）三、財產(chǎn)清查前的準備工作（一）組織準備——組建清查領導組織（P191)

制定清查計劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結（二）業(yè)務準備（P191）

◆會計部門的賬簿資料準備

◆物資保管部門的物資整理準備

◆清查人員的清查量具、表格準備

存貨盤存制度的含義

◆在財產(chǎn)清查中確定財產(chǎn)物資的實存數(shù)量，進而計算出其結存成本的方法。存貨盤存制度包括：永續(xù)盤存制和實地盤存制。

第二節(jié)存貨的盤存制度

一、永續(xù)盤存制(一)基本概念（P191）◆永續(xù)盤存制（賬面盤存制）。對各項財產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴密的收發(fā)手續(xù)，在有關賬戶中連續(xù)登記，可隨時結出財產(chǎn)的結存數(shù)量及成本的方法。

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1、會計部門設“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細賬，進行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。2、倉儲部門設保管賬和保管卡，進行存貨數(shù)量的記錄。

（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計算

1、期末存貨結存數(shù)量的確定：

賬面期初結存數(shù)+本期增加數(shù)—本期減少數(shù)

2、期末存貨結存成本的確定：根據(jù)各批存貨價格的具體情況確定?！鋈绻髋尕泝r格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量■如果各批存貨價格不一致：

發(fā)出存貨的計價方法？

3、發(fā)出存貨計價方法

（1）先進先出法

A.先進先出法的基本含義◆假設先入庫的存貨盡先發(fā)出?！舭l(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。

B.先進先出法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：例：見P191，例10-1.

C.先進先出法下期末存貨成本計算方法舉例：

例：見P191，例10-1.

（2）加權平均法（月末一次加權平均法）

A.加權平均法的基本含義

◆在會計期末先計算出全月存貨的加權平均單價；

◆以加權平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。

B.加權平均法下發(fā)出存貨成本計算方法舉例：例：見P193.C.加權平均法下期末存貨成本計算方法舉例：

例：見P193.（3）移動加權平均法略（4）個別計價法（個別認定法）略

（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點及適用范圍（見P196）二、實地盤存制（一）實地盤存制的含義（P196）

◆設置存貨明細賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)。

◆在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結存成本。

◆根據(jù)以上數(shù)量關系倒算出本期發(fā)出存貨成本。本期減少數(shù)=賬面期初結存數(shù)+本期增加數(shù)-期末實際結存數(shù)

（二）實地盤存制的一般程序（P197）◆期末存貨數(shù)量的確定：通過實地盤點確定。并據(jù)此軋計出本月發(fā)出存貨數(shù)量?！舯酒诎l(fā)出存貨成本的確定：根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計價方法計算確定?！羝谀┐尕洺杀镜拇_定：可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)出存貨成本方法等計算確定（三）期末存貨數(shù)量的確定1、進行實地盤點，確定盤存數(shù)。2、將臨近會計期末的購銷單據(jù)或收發(fā)憑證進行整理，調(diào)整盤存數(shù)量。實際庫存數(shù)量=盤點數(shù)量＋在途物資數(shù)量＋已提未銷數(shù)量－已銷未提數(shù)量

（四）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算1、基本方法：根據(jù)購進物資的價格在會計期內(nèi)往往不同，期末存貨可按先進先出法、加權平均法和個別計價法確定。2、期末存貨的計價舉例例、見P197，例10-2.（五）實地盤存制的優(yōu)、缺點及適用范圍。（P198）三、永續(xù)盤存制與實地盤存制的比較與選擇

★核算的嚴密性不同

★核算工作量不同

★控制作用不同

★適用范圍不同

第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查1、清查方法——實地盤點法。2、清查手續(xù)——填寫“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。（※重要的原始憑證）

（二）銀行存款的清查1、清查方法：銀行存款日記賬與銀行“對賬單”核對。2、清查手續(xù)：若存在“未達賬項”，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。3.未達賬項：A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經(jīng)接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。

B.未達賬項的四種情況

見P199舉例。

4、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收，企業(yè)未收加：企業(yè)已收，銀行未收減：銀行已付，企業(yè)未付減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額

二、實物財產(chǎn)的清查1、清查方法

◆實地盤點法

◆技術推算法

◆抽樣盤存法

◆函證核對法

2、清查手續(xù)：應填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。(※

重要的原始憑證)三、應收款的清查

1、清查方法：詢證核對法。

2、清查手續(xù)：應填寫“往來款項對賬單”。第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理一、財產(chǎn)清查結果處理的原則與步驟

（1）財產(chǎn)清查結果的基本含義

（2）處理原則：應按照有關財務會計制度的規(guī)定進行處理。（3）主要步驟：

▲核準金額，查明差異原因，提出處理意見。

▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。

▲報經(jīng)批準后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。二、財產(chǎn)清查結果的會計處理（一）賬戶設置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（二）財產(chǎn)物資清查結果的會計處理

第一步：調(diào)整賬面數(shù)，使賬實相符；借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤虧數(shù)）

貸：原材料等（盤虧數(shù)）（注意：若涉及增值稅的，貸方加“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”借：原材料等（盤盈數(shù)）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤盈數(shù)）

第二步：批示后，轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”。借：管理費用等（盤虧數(shù)）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤虧數(shù)）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理××資產(chǎn)損溢（盤盈數(shù)）

貸：營業(yè)外收入等（盤盈數(shù)）

各類財產(chǎn)清查結果的會計處理有一定的差異：1、庫存現(xiàn)金清查結果的會計處理例：見P202，例10-4、5。2、存貨清查結果的會計處理例：見P203，例10-6、7、8.

3、固定資產(chǎn)清查結果的會計處理例：見P204，例10-10.注意：盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈的固定資產(chǎn)，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（《高級財務會計》課程中介紹）

4、應收款清查結果的會計處理(1)需要處理的內(nèi)容——壞賬損失。(2)賬戶設置：“壞賬準備”◆不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；◆“壞賬準備”賬戶結構的特殊性。(3)賬務處理

見P205，例10-11.

壞賬準備1、壞賬準備的提取數(shù)2、重新收回已核銷的壞賬轉(zhuǎn)銷已核銷的壞賬損失余額：已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備對應的借方賬戶資產(chǎn)減值損失應收賬款等對應的貸方賬戶應收賬款等資產(chǎn)減值損失注：重新收回已核銷的壞賬時，先轉(zhuǎn)回已核銷的壞賬損失，再按正常收賬處理。沖減多提的壞賬準備作業(yè)題：

見《〈基礎會計〉習題與案例》P.209～216。補充作業(yè)題一：

對財產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進行了學習，通過本題的練習，要求同學們一方面要掌握未達賬項的基本概念、種類，另一方面學會編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關信息。

一、資料：某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。（2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。（3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。（4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。

二、要求：根據(jù)以上有關內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年7月31日

分析：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應待收到有關原始憑證后再進行。在編表時，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為693600元。

補充作業(yè)題二：

一、目的：通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會計處理。二、資料：某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸，計1000元；屬于責任人賠償?shù)挠?0噸，計8000元；屬于自然災害造成的損失為55噸，計11000元，但由保險公司賠償6000元。三、要求：根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B材料進行批準前和批準后的賬務處理。

參考答案：批準前，會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢20000貸：原材料20000批準后，會計處理為：（1）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理：借：管理費用1000貸：待處理財產(chǎn)損溢