第三章增值稅會(huì)計(jì)

第三章增值稅會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解增值稅的類型及特點(diǎn)熟悉增值稅會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和增值稅的申報(bào)掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理掌握增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理掌握增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的類型二、增值稅的納稅人三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的稅率、征收率五、納稅期限和納稅地點(diǎn)六、稅收優(yōu)惠七、發(fā)票管理第二節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

一、納稅義務(wù)的確定二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、增值稅申報(bào)與繳納增值稅會(huì)計(jì)處理一、相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（一）設(shè)置總分類賬“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶在總分類賬“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)二級(jí)明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”。在二級(jí)明細(xì)賬“應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級(jí)明細(xì)賬“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等9個(gè)專欄。一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1.進(jìn)項(xiàng)稅額

用藍(lán)字記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

借：原材料（在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）

待扣進(jìn)項(xiàng)稅額（或待扣稅金——待扣增值稅）鑒于應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不同步，企業(yè)可增設(shè)“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“待扣稅金——待扣增值稅”賬戶，在未通過稅局認(rèn)證前或不具備抵扣條件時(shí)，暫時(shí)記入該賬戶借方在通過稅局認(rèn)證的當(dāng)月，從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方。3.經(jīng)稅局認(rèn)定不可從銷項(xiàng)稅額中扣除的待扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。4.該賬戶屬備查賬戶，企業(yè)根據(jù)需要可選擇設(shè)置，其下可分設(shè)“貨物購進(jìn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”與“固定資產(chǎn)購進(jìn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，以便備查之用。對退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)紅字登記借方，并非通過進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)行處理。例題：某增值稅一般納稅人將原購進(jìn)的不含稅價(jià)為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3510應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510貸：原材料30002.已交稅金核算企業(yè)當(dāng)月預(yù)繳的（當(dāng)月繳納本月的）增值稅額?！耙呀欢惤稹敝粚Π慈占{稅的企業(yè)有用，如果是屬于按月納稅的企業(yè)，則“已交稅金”三級(jí)明細(xì)賬無業(yè)務(wù)可記錄。若企業(yè)當(dāng)月繳納上月的增值稅時(shí)，則應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目反應(yīng)。3.減免稅款反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

例題：月末某增值稅一般納稅人“應(yīng)交增值稅”賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為30000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅130006.銷項(xiàng)稅額（貸方科目）用藍(lán)字記錄企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)注意：退回銷售貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。例：某增值稅一般納稅人原銷售的不含稅價(jià)值為10000元，銷項(xiàng)稅額為1700元的貨物被退回，假設(shè)已經(jīng)按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營業(yè)務(wù)收入10000貸：銀行存款11700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17007.出口退稅記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款?；緯?huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—就交增值稅（出口退稅）8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某機(jī)械廠將外購鋼材100000元用于修建廠房，購買鋼材時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17000元，其會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程117000貸：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（）。

A、一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利

B、一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

C、一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

D、一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

E、一般納稅人將外購貨物用于對外投資【答案】AD9.轉(zhuǎn)出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。對于由于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理。例：某企業(yè)2016年2月28日增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅額為10000元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，已交稅金為9000元。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅7000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7000思考：如果銷項(xiàng)稅額為5000呢？期末應(yīng)該怎么處理？一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅思考：“轉(zhuǎn)入的多交增值稅”有無限制條件？轉(zhuǎn)入的多交增值稅繳納以前月份未交增值稅

轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅企業(yè)多交的增值稅企業(yè)未交的增值稅月終結(jié)轉(zhuǎn)

具體分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅或者借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額，不用轉(zhuǎn)入“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”科目。思考：若一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠稅額時(shí)怎么處理？增值稅欠稅稅額>期末留抵稅額增值稅欠稅稅額<期末留抵稅額

總結(jié)：按期末留抵稅額和欠稅額較小者，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，紅字貸記“應(yīng)交增值稅——未交增值稅”科目【例題】某企業(yè)2016年1月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬元欠稅未補(bǔ)，若2016年1月期末留抵稅額10萬元，2月末留抵稅額8萬元，則1月和2月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：

1月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅100000

2月：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅50000企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

例：某公司為增值稅一般納稅人，2016年1月8日上繳2015年12月應(yīng)納增值稅額148000元，則正確的會(huì)計(jì)處理為（）。A.借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）148000貸：銀行存款148000B.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅148000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148000C.借：以前年度損益調(diào)整148000貸：銀行存款148000D.借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅148000貸：銀行存款148000注意：

一般納稅人簡易征收計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”核算。一般納稅人賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額等貸方科目調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅額等借方科目調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額等貸方科目

借方余額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整貸方余額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整“增值稅檢查調(diào)整”科目，類似“以前年度損益調(diào)整”科目，它替代的“應(yīng)交增值稅”的九個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，不適用于事務(wù)所檢查或是企業(yè)自查。例：2015年3月，某企業(yè)（一般納稅人）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額為117萬元，經(jīng)查確認(rèn)為隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于3月31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？調(diào)賬時(shí)：借：其他應(yīng)付款1170000貸：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整170000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅170000補(bǔ)繳稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅170000

貸：銀行存款170000小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅已交增值稅額應(yīng)交增值稅多交的增值稅額欠交的增值稅額未設(shè)專欄【例】2016年1月，某小規(guī)模納稅人銷售貨物，實(shí)現(xiàn)含稅銷售額20600元，適用增值稅征收率為3%。賬務(wù)處理：借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600例：某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年2月購入商品一批取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款3000元，進(jìn)項(xiàng)稅額510元，當(dāng)月銷售商品取得銷售收入30900元，計(jì)算該超市2月應(yīng)繳納增值稅，并作出會(huì)計(jì)處理。當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=30900÷（1+3%）×3%=900元借：銀行存款30900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一、國內(nèi)采購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）采購一般商品借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等例3-6P81“待抵扣稅金”例3-7P82

購進(jìn)時(shí)不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額思考：如果發(fā)生退回怎么辦？例：甲企業(yè)2015年8月15日從乙企業(yè)購進(jìn)貨物一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，稅款為1.7萬元，已通知銀行承付貨款。5天后，貨到驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符，甲企業(yè)要求退貨，并代墊了退貨運(yùn)費(fèi)1000元，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)了“退貨申請單”并取得了“退貨證明單”。8月25日收到乙開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。（1）8月15日，委托銀行收款時(shí)借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）8月20日，貨到入庫時(shí)借：原材料100000

貸：在途物資100000（3）8月25日，收到紅字專用發(fā)票退貨時(shí)借：應(yīng)收賬款118000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：原材料100000

銀行存款1000

練習(xí)甲企業(yè)2015年6月購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元，增值稅為5100元，支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅110元，款項(xiàng)及運(yùn)費(fèi)均未支付。（二）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理借：原材料（農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13%）貸：銀行存款（農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)）例：甲企業(yè)2014年11月，從農(nóng)戶購人小麥100噸，每噸收購價(jià)800元，以現(xiàn)金支付。（三）進(jìn)口貨物的會(huì)計(jì)處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款例3-11（P85）（四）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的會(huì)計(jì)處理借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn)等）（不含稅價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益（注冊資本）份額）

資本公積——資本溢價(jià)（差額）例3-12P86

練習(xí)甲企業(yè)接受乙企業(yè)投入的原材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，稅款為17萬元，材料驗(yàn)收入庫，雙方協(xié)商確定的投資者注冊資本份額為70萬元。（五）接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物的會(huì)計(jì)處理借：原材料(或庫存商品、固定資產(chǎn)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營業(yè)外收入例：甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的原材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬元，稅款為6.8萬元，材料驗(yàn)收入庫。（六）委托加工材料和接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)計(jì)處理1.委托加工——支付加工費(fèi)和增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款例3-13P86思考：若對方為小規(guī)模納稅人，未曾開具增值稅專用發(fā)票的情況下，應(yīng)該怎么處理？有影響嗎？2.接受應(yīng)稅勞務(wù)借：制造費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款練習(xí)甲企業(yè)2015年7月生產(chǎn)車間修理設(shè)備，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給A修理廠3510元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)3000元，增值稅稅額為510元。光明公司發(fā)出原材料一批，價(jià)款20000元，交加工單位加工零配件。加工單位開來專用發(fā)票注明加工費(fèi)2000元，增值稅稅額340元，以銀行存款支付。專用發(fā)票已按規(guī)定通過稅局認(rèn)證。要求作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。小規(guī)模納稅人采購的會(huì)計(jì)處理所付稅款不單獨(dú)反映，直接計(jì)入采購成本例3-17（P88）思考：什么情況下要采取“價(jià)稅合一”的記賬方法？不同的貨物取得方式，各自對應(yīng)的科目是什么？增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一、購進(jìn)貨物改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用貨物所支付的增值稅額，按規(guī)定在采購業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。若該貨物購進(jìn)后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本計(jì)入有關(guān)賬戶。借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）例3-18P89二、購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）例3-19P89練習(xí)：某藥廠2011年6月藥品銷售收入200萬元（不含稅），其中免稅藥品銷售收入為100萬元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，稅款為10.2萬元，以上貨物均付款并驗(yàn)收入庫；當(dāng)月通過銀行轉(zhuǎn)賬支付生產(chǎn)用電費(fèi)1萬元，增值稅為1700元。三、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例3-20P90思考：此類業(yè)務(wù)與在購入時(shí)就能明確用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的業(yè)務(wù)有什么不同？此類業(yè)務(wù)與視同銷售業(yè)務(wù)有什么不同？練習(xí)1.某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將外購已抵扣稅額的貨物分給職工，成本價(jià)為50000元；（2）因保管不善損失外購材料成本價(jià)100000元，產(chǎn)成品20000元，材料占產(chǎn)品成本的比例為50%。請做出相關(guān)會(huì)計(jì)處理：2.2014年8月，甲企業(yè)原從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)的玉米，因管理人員不善發(fā)生損失，損失玉米的賬面成本為80000元，請編寫會(huì)計(jì)分錄。一般納稅人銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理一、一般銷售的會(huì)計(jì)處理（一）現(xiàn)銷方式（直接收款）以收到貨款或取得索取銷貨款憑證、銷貨發(fā)票交給購貨方的當(dāng)日，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：即使對不完全符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)，只要已向?qū)Ψ介_出專用發(fā)票，也應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。例：

天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，售價(jià)600元/件，增值稅額36720元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付待墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—光明工廠253720貸：主營業(yè)務(wù)收入216000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720銀行存款1000（二）分期收款方式（不具有融資性質(zhì)的）稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同約定的收款日期的當(dāng)天。例：光明公司以分期收款的方式向丁公司銷售產(chǎn)品共計(jì)價(jià)款100000元，銷項(xiàng)稅額17000元，合同約定5次等額付款。產(chǎn)品總成本70000元。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1.發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品70000貸：庫存商品700002.按合同規(guī)定，每期收到貨款時(shí)：

借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34003.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本14000貸：發(fā)出商品14000例3-27P95（三）混合銷售稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)的，為混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。例3-26(P94)二、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理（一）折扣方式銷售1.商業(yè)折扣稅務(wù)處理：銷貨方必須在開出的同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別寫明銷售額和折扣額，方可按折扣后的余額作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額的依據(jù)。例3-33（P100）注意：若為實(shí)物折扣，則按視同銷售中的“無償贈(zèng)送”處理2.現(xiàn)金折扣稅務(wù)處理：不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額，要按折扣前的全額計(jì)稅。例3-35企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，全部價(jià)款為200000元，增值稅額34000元，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30。請按全價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不考慮增值稅折扣）。銷售方的會(huì)計(jì)處理：1.發(fā)出產(chǎn)品并辦理完托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002.若10日內(nèi)付款：借：銀行存款230000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4000

貸：應(yīng)收賬款2340003.若超過20日付款：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款2340003.銷售折讓分三種情況：第一種：雙方均未入賬（1）購買方退回原發(fā)票（2）銷貨方“作廢”原發(fā)票，重開新發(fā)票，據(jù)以入賬；第二種：銷貨方已入賬、購買方未入賬（1）購買方退回原發(fā)票（2）銷貨方開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票（3）銷貨方根據(jù)退回或折讓情況，重開發(fā)票第三種：雙方均已入賬，無法退回原發(fā)票（1）購貨方取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”送交銷貨方；（2）銷貨方收到證明單后，根據(jù)退貨數(shù)量或折讓金額開紅字專用發(fā)票例3-31.例3-32（P100）（三）包裝物1.隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售商品）

其他業(yè)務(wù)收入（包裝物不含稅價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例3-36P104注意：不單獨(dú)計(jì)價(jià)，并入產(chǎn)品銷售額，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。2.收取包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅；注意不含稅的換算。銷項(xiàng)稅額=租金/（1+17%）×17%借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售商品）其他業(yè)務(wù)收入（租金收入）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)付款（押金）例3-37（P104）3.收取包裝物押金稅法規(guī)定：啤酒、黃酒和酒類以外的貨物收取的包裝物押金，逾期未收回時(shí)，沒收押金，計(jì)算銷項(xiàng)稅。一般以一年為限。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物，無論是否逾期，均并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅。（1）一般商品銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)付款包裝物逾期時(shí)：借：其他應(yīng)付款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：低值易耗品—包裝物同時(shí)：沒收的包裝物的收入還需算消費(fèi)稅借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅注意：如果是加收的押金，沒收時(shí)計(jì)入“營業(yè)外收入”例3-38(P104)（2）酒類商品（啤酒、黃酒除外）收取押金時(shí)：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)思考：如果上例中銷售的是白酒，又該怎么處理？以舊換新1.一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格借：銀行存款庫存商品（或原材料）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例3-39P105以舊換新2.金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅借：銀行存款庫存商品（或原材料）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）例3-40P106以貨抵債—債務(wù)重組注意：債權(quán)人按貨物的公允價(jià)值入賬，差額作為債務(wù)重組損失；例3-41P106三、視同銷售（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷1.手續(xù)費(fèi)式代銷委托方賬務(wù)處理：

①發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款④收到代銷貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方賬務(wù)處理收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款售出代銷商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）

收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款例3-43P109④轉(zhuǎn)銷受托代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品⑤支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）2.視同買斷式代銷（1）附退回條款的視同買斷（非包銷方式）委托方賬務(wù)處理：

①發(fā)出代銷商品借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）貸：庫存商品②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

③收到代銷貨款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

受托方賬務(wù)處理收到代銷商品時(shí)借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款售出代銷商品時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品④收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：應(yīng)付賬款⑤向委托方支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

（2）不附退回條款的視同買斷（包銷方式）這種方式下商品無論是否賣出，受托方均不能把商品退回給委托方。所以這種方式與直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。（二）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：

借：其他應(yīng)收款——內(nèi)部應(yīng)收款貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

接受貨物的一方：

借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)付款——內(nèi)部應(yīng)付款

注意：會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入

（三）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于貨物內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，貨物所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，只能結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：在建工程等

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算）例：大華工廠將自產(chǎn)的乙產(chǎn)品40件用于本企業(yè)第二車間的改建工程，該產(chǎn)品單位售價(jià)200元，單位產(chǎn)品成本160元。則賬務(wù)處理為：（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)1.發(fā)給職工個(gè)人做福利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利等貸：主營業(yè)務(wù)收入（按售價(jià)記賬）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）（按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本2.用于交際應(yīng)酬時(shí)，不確認(rèn)收入

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：庫存商品（按成本記賬）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）（按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算）例：某企業(yè)將自產(chǎn)的抽油煙機(jī)作為職工福利，發(fā)放給職工400臺(tái)，生產(chǎn)成本200元/臺(tái)，售價(jià)250元/臺(tái)。應(yīng)納增值稅=250×400×17%=17000借：應(yīng)付職工薪酬117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借:主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品80000（五）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或者投資者；對外投資借：長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品例：光明公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其生產(chǎn)成本為80000元，該產(chǎn)品不含稅售價(jià)為100000元，增值稅稅率為17％。與被投資方協(xié)定，以117000元為投資額。問該公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（六）將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物無償贈(zèng)與他人借：營業(yè)外支出貸：庫存商品按成本記賬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）按售價(jià)或按組價(jià)計(jì)算例3-53P119四、銷售自已使用過的固定資產(chǎn)稅法規(guī)定：銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅，通過“銷項(xiàng)稅額”核算，可以開具增值稅專用發(fā)票銷售未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”核算，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）收到價(jià)款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收入或貸：固定資產(chǎn)清理例：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，該設(shè)備購入時(shí)間為2009年2月，該資產(chǎn)賬面原值為200000元。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2012年2月，甲企業(yè)售出該設(shè)備，含稅售價(jià)為210600元，增值稅稅率17%。（假定該設(shè)備在購入時(shí)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理140000累計(jì)折舊60000貸：固定資產(chǎn)200000（2）收到價(jià)款借：銀行存款210600貸：固定資產(chǎn)清理180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）30600（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理40000貸：營業(yè)外收入40000思考：假設(shè)上個(gè)例題中該設(shè)備購入時(shí)間為2008年11月，售出時(shí)間為2014年11月。那么又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？五、小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理購進(jìn)貨物借：庫存商品（原材料）貸：銀行存款銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅例3-56P121商品流通企業(yè)增值稅的核算商業(yè)批發(fā)企業(yè)——與工業(yè)企業(yè)基本相同商業(yè)零售企業(yè)商業(yè)零售庫存商品的核算：售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制商業(yè)零售企業(yè)1.一般購進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。①采購時(shí)：

借：在途物資（不含稅成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等②商品入庫時(shí)：

借：庫存商品（含稅售價(jià)）貸：在途物資（不含稅進(jìn)價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)（含稅的進(jìn)銷差價(jià)）注意：零售企業(yè)核算上最大特點(diǎn)是：“庫存商品”與“商品進(jìn)銷差價(jià)”是形影不離的，同增同減。【例題】某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價(jià)1500元。企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？①采購時(shí)：

借：在途物資1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：銀行存款1170②入庫時(shí)：

借：庫存商品1500（含增值稅的零售價(jià)）貸：在途物資1000商品進(jìn)銷差價(jià)500商業(yè)零售企業(yè)2.進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理：發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷?！纠}】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進(jìn)A種商品2000件，每件進(jìn)價(jià)50元，增值稅額8.50元，含稅售價(jià)65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入銀行。賬務(wù)處理？借：銀行存款11700商品進(jìn)銷差價(jià)3104［（65.52-50）×200］應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)