湯遙：3月北京“金融企業(yè)申報(bào)表重大變化”(趙國(guó)慶)

金融企業(yè)《新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表2014》重大變化及實(shí)例解析

趙國(guó)慶國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)學(xué)院教授國(guó)際特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ACCA）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師

金融企業(yè)利息收入的申報(bào)表填寫案例

一、金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

二、金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

2010年第23號(hào)金融企業(yè)利息收入的申報(bào)表填寫案例經(jīng)與總局所得稅司和貨勞司會(huì)簽同意，現(xiàn)將幾項(xiàng)政策重申如下：（一）關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回款項(xiàng)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款，目前銀行收到非應(yīng)計(jì)貸款還款時(shí)，在財(cái)務(wù)處理上先沖抵本金，然后再計(jì)利息收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（2010年第23號(hào)）第一條規(guī)定，金融企業(yè)非應(yīng)計(jì)貸款收回款項(xiàng)應(yīng)按以下原則進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：1.貸款本金沒(méi)有逾期的，金融企業(yè)收到借款人歸還的款項(xiàng)，應(yīng)按先收利息后收本金的原則進(jìn)行企業(yè)所得稅處理；2.貸款本金逾期的，金融企業(yè)收到借款人歸還的款項(xiàng)，應(yīng)按貸款合同確認(rèn)的本金和利息，分別進(jìn)行沖減本金和確認(rèn)利息收入處理，不可單純依據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，先沖抵本金，超出部分再確認(rèn)利息收入。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀行檢查工作指導(dǎo)意見(三)金融企業(yè)利息收入的申報(bào)表填寫案例金融企業(yè)利息收入的申報(bào)表填寫案例3.第3行“利息收入”：填報(bào)銀行存貸款業(yè)務(wù)等取得的各項(xiàng)利息收入，包括發(fā)放的各類貸款（銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。4.第4行“存放同業(yè)”：填報(bào)納稅人存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)取得的利息收入。5.第5行“存放中央銀行”：填報(bào)納稅人存放于中國(guó)人民銀行的各種款項(xiàng)利息收入。6.第6行“拆出資金”：填報(bào)納稅人拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的利息收入。7.第7行“發(fā)放貸款及墊資”：填報(bào)納稅人發(fā)放貸款及墊資的利息收入。金融企業(yè)利息收入的申報(bào)表填寫案例8.第8行“買入返售金融資產(chǎn)”：填報(bào)納稅人按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出資金的利息收入。9.第9行“其他”：填報(bào)納稅人除本表第4行至第8行以外的其他利息收入，包括債券投資利息等收入。金融企業(yè)利息收入的申報(bào)表填寫案例借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100萬(wàn)貸：吸收存款——某某企業(yè)92萬(wàn)利息收入8這種核算是將貼現(xiàn)利息收入一次性確認(rèn)。借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100萬(wàn)貸：吸收存款——某某企業(yè)92萬(wàn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整8萬(wàn)上述遞延收入分期攤銷，分期轉(zhuǎn)化為各期的利息收入。逐日匡息，按月確認(rèn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整2萬(wàn)（分期）貸：利息收入2萬(wàn)金融企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例到期收回票據(jù)貼現(xiàn)收入

借：吸收存款（存放中央銀行款項(xiàng)）100貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)-銀行承兌匯票（面值）100金融企業(yè)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)的新申報(bào)表填寫案例買入返售業(yè)務(wù)申報(bào)表填寫案例第8行“買入返售金融資產(chǎn)”：填報(bào)納稅人按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出資金的利息收入。買入返售業(yè)務(wù)申報(bào)表填寫案例標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)的買入返售：質(zhì)押式回購(gòu)買斷式回購(gòu)票據(jù)資產(chǎn)回購(gòu)非標(biāo)資產(chǎn)的買入返售買入返售業(yè)務(wù)申報(bào)表填寫案例會(huì)計(jì)核算政策：金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品：工行和建行將結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品作為“指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”或“交易性金融負(fù)債”，相關(guān)損益作為“投資收益”。依據(jù)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（CAS）22號(hào)“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則，滿足一定條件的混合工具可以整體“指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品：農(nóng)行和華夏將結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行拆分，所含嵌入衍生金融工具作為“衍生金融工具”列報(bào)，主合同部分列入“吸收存款”，按攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)損益作為“投資收益”。依據(jù)是認(rèn)為嵌入衍生金融工具“與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系”，按CAS22要求應(yīng)從主合同中予以分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品：中行和光大銀行將理財(cái)產(chǎn)品全部作為“吸收存款”，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)損益計(jì)入“利息支出”。依據(jù)是CAS22中規(guī)定將結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品中的衍生工具指定為以公允價(jià)值計(jì)量。因監(jiān)管統(tǒng)計(jì)要求結(jié)構(gòu)性存款歸類為存款，納入“貸存比”計(jì)算口徑，故列入“吸收存款”。金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例保本理財(cái)產(chǎn)品：建行將所募集資金作為“吸收存款”，投資資產(chǎn)作為“存放同業(yè)款項(xiàng)及拆出資金”等各項(xiàng)資產(chǎn)。依據(jù)是監(jiān)管部門要求將表內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品納入結(jié)構(gòu)化存款統(tǒng)計(jì)，需要繳納存款準(zhǔn)備金，并納入“貸存比”計(jì)算口徑，因此列入“吸收存款”。金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例保本理財(cái)產(chǎn)品：交行、華夏、光大、浦發(fā)、興業(yè)等銀行所募集資金作為“其他負(fù)債”或其他相關(guān)負(fù)債，投資資產(chǎn)列入“其他資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項(xiàng)類投資”等相關(guān)資產(chǎn)科目。將理財(cái)產(chǎn)品確認(rèn)為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債就不需要采用公允價(jià)值計(jì)量，減少了在估值上的壓力。金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例非保本理財(cái)產(chǎn)品：鑒于非保本理財(cái)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)基本上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給投資者，大多數(shù)銀行將理財(cái)產(chǎn)品放在表外進(jìn)行核算。按照CAS13“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則的規(guī)定，放入表外的非保本理財(cái)業(yè)務(wù)屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，因此，非保本理財(cái)產(chǎn)品對(duì)銀行估值技術(shù)要求較高。金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例金融企業(yè)利息支出的申報(bào)表填寫案例金融企業(yè)利息支出的申報(bào)表填寫案例手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例第10行“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”：填報(bào)銀行在提供相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)時(shí)向客戶收取的收入，包括結(jié)算與清算手續(xù)費(fèi)、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、信用承諾手續(xù)費(fèi)及傭金、銀行卡手續(xù)費(fèi)、顧問(wèn)和咨詢費(fèi)、托管及其他受托業(yè)務(wù)傭金等。手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例券商手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)填報(bào)手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

財(cái)稅〔2009〕29號(hào)

手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例三、關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例手續(xù)費(fèi)傭金業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例14.第27行“已賺保費(fèi)”：填報(bào)納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的本年實(shí)際保費(fèi)收入。15.第28行“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入”：填報(bào)納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的保費(fèi)收入。16.第29行“分保費(fèi)收入”：填報(bào)納稅人（再保險(xiǎn)公司或分入公司）從原保險(xiǎn)公司或分出公司分入的保費(fèi)收入。17.第30行“分出保費(fèi)”：填報(bào)納稅人（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。18.第31行“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”：填報(bào)納稅人（保險(xiǎn)企業(yè)）提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例5.第15行“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用支出。6.第16行“退保金”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同提前解除時(shí)按照約定應(yīng)當(dāng)退還投保人的保單現(xiàn)金價(jià)值。7.第17行“賠付支出”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)和再保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。8.第18行“攤回賠付支出”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本。9.第19行“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)提取的原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括提取的未決賠款準(zhǔn)備金、提取的壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取的長(zhǎng)期健康責(zé)任準(zhǔn)備金。10.第20行“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例11.第21行“保單紅利支出”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)按原保險(xiǎn)合同約定支付給投保人的紅利。12.第22行“分保費(fèi)用”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)（再保險(xiǎn)接受人）向再保險(xiǎn)分出人支付的分保費(fèi)用。13.第23行“攤回分保費(fèi)用”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用。14.第24行“保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)及傭金支出”：填報(bào)保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生的與其保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金支出。保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例三、保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕45號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局2014年29號(hào)公告

保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例三、保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕45號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。

保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。國(guó)家稅務(wù)總局2014年29號(hào)公告

保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例保險(xiǎn)企業(yè)保費(fèi)業(yè)務(wù)的申報(bào)表填寫案例涉農(nóng)利息、保費(fèi)收入申報(bào)表填寫案例貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例

財(cái)稅【2009】64號(hào)文：2008、2009、2010財(cái)稅【2012】5號(hào)文：2011、2012、2013城鄉(xiāng)信用社（農(nóng)信社、農(nóng)合行）、商業(yè)銀行（農(nóng)商行）都可以依法提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。具有貸款屬性，銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)可以計(jì)提準(zhǔn)備金。準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額*1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額（差額提取）貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例2012年年末貸款余額500億，提取1%的準(zhǔn)備金，2012年年末準(zhǔn)備金余額是5億元。借：資產(chǎn)減值損失5億貸：貸款損失準(zhǔn)備5億2013年8月，實(shí)際核銷貸款損失2億。借：貸款損失準(zhǔn)備2億貸：某某貸款2億此時(shí)貸款損失準(zhǔn)備金余額變?yōu)?億2013年末貸款余額600億，1%借：資產(chǎn)減值損失3億貸：貸款損失準(zhǔn)備3億貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例假設(shè)2012年年末貸款余額500億，提取1%的準(zhǔn)備金，2012年年末準(zhǔn)備金余額是5億元。借：資產(chǎn)減值損失5億貸：貸款損失準(zhǔn)備5億2013年8月，實(shí)際核銷貸款損失8億。借：貸款損失準(zhǔn)備8億貸：某某貸款8億此時(shí)貸款損失準(zhǔn)備金余額變?yōu)?3億2013年末貸款余額600億，1%借：資產(chǎn)減值損失9億貸：貸款損失準(zhǔn)備9億稅前扣除的準(zhǔn)備金是多少呢？——超扣的情形貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例國(guó)家稅務(wù)總局2011年25號(hào)公告：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無(wú)法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項(xiàng)超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學(xué)貸款）余額在三百萬(wàn)元以下的，應(yīng)出具對(duì)應(yīng)的債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者的，應(yīng)出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應(yīng)出具人民法院裁定文書；

（五）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，經(jīng)追償后無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機(jī)構(gòu)裁決免除債務(wù)人責(zé)任的文書；

（六）經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國(guó)務(wù)院同意后由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。

財(cái)稅【2011】104號(hào)文和財(cái)稅【2009】99號(hào)非涉農(nóng)中小涉農(nóng)中小正常1%？關(guān)注1%2%次級(jí)1%25%可疑1%50%損失1%100%將所有貸款先分為兩大類:涉農(nóng)中小、非涉農(nóng)中小

貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例

貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例貸款損失準(zhǔn)備申報(bào)表填報(bào)案例國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例第八十二條企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。2011年第36號(hào)國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。2011年第36號(hào)

國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例（二）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。（三）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。2011年第36號(hào)

國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例三、關(guān)于國(guó)債成本確定問(wèn)題（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的國(guó)債,以買入價(jià)和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的國(guó)債,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

四、關(guān)于國(guó)債成本計(jì)算方法問(wèn)題企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。2011年第36號(hào)

國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例國(guó)債業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例利潤(rùn)表：股票投資業(yè)務(wù)的申報(bào)表填報(bào)股票投資業(yè)務(wù)的申報(bào)表填報(bào)股票投資業(yè)務(wù)的申報(bào)表填報(bào)股票投資業(yè)務(wù)的申報(bào)表填報(bào)衍生金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)申報(bào)表填寫案例衍生金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)申報(bào)表填寫案例政府補(bǔ)助收入的申報(bào)表填報(bào)案例什么是財(cái)政性資金？財(cái)政性補(bǔ)貼要交稅嗎？《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）中央財(cái)政農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼資金稅務(wù)處理（營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅）政府補(bǔ)助收入的申報(bào)表填報(bào)案例稅

《企業(yè)所得稅法》第7條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！稐l例》第26條：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！稐l例》第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊攤銷扣除。財(cái)稅（2012）27號(hào)：符合條件的軟件企業(yè)，按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大在生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。動(dòng)漫企業(yè)財(cái)稅（2008）136號(hào)：社會(huì)保障基金投資收入會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)助：借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）等貸：遞延收益（或營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助或補(bǔ)貼收入）發(fā)生支出：借：管理費(fèi)用等（差異，調(diào)整↑）

貸：銀行存款等分?jǐn)傔f延收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入：借：遞延收益

貸：營(yíng)業(yè)外收入（差異，調(diào)整↓）

1、不征稅收入、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用同步調(diào)整，若會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照政府補(bǔ)助，基本無(wú)差異。表中分收、支兩個(gè)項(xiàng)目調(diào)整，考慮到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的限期使用（上繳）問(wèn)題，更清晰反應(yīng)不征稅收入相應(yīng)調(diào)整情況。2、A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表-政府補(bǔ)助的銜接，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助，直接按不征稅收入進(jìn)行申報(bào)，不需填報(bào)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入調(diào)整表；不征稅收入用于支出形成的資本，在A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整表中相關(guān)表格中填報(bào)調(diào)整。政府補(bǔ)助收入的申報(bào)表填報(bào)案例政府補(bǔ)助收入的申報(bào)表填報(bào)案例政府補(bǔ)助收入的申報(bào)表填報(bào)案例政府補(bǔ)助收入的申報(bào)表填報(bào)案例資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例期間費(fèi)用申報(bào)表填報(bào)案例期間費(fèi)用申報(bào)表填報(bào)案例

公司為員工繳納的意外險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)能否稅前扣除？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第三十六條除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第四十六條企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。1、會(huì)議費(fèi)的稅前扣除，除了要有相關(guān)發(fā)票以外，必須保留會(huì)議的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、參會(huì)人員的相關(guān)證明材料。實(shí)際工作中，企業(yè)可以統(tǒng)一印制會(huì)議費(fèi)報(bào)銷單規(guī)范上述處理。2、差旅費(fèi)：異地間交通費(fèi)用；住宿費(fèi)用（這兩項(xiàng)實(shí)報(bào)實(shí)銷）；伙食補(bǔ)助、公雜費(fèi)補(bǔ)助（這兩項(xiàng)實(shí)際工作中一般合并在一起，統(tǒng)一作為出差補(bǔ)助，實(shí)行包干制，一般不需要發(fā)票）。最好不要對(duì)整個(gè)差旅費(fèi)實(shí)行包干。出差補(bǔ)助中的個(gè)人所得稅（各地標(biāo)準(zhǔn)把握）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)稅務(wù)處理1、員工開會(huì)的餐費(fèi)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎2、和政府之間的聯(lián)席會(huì)議發(fā)生的餐費(fèi)是會(huì)議費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢？3、由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)監(jiān)管較嚴(yán)，會(huì)計(jì)上將有些項(xiàng)目放入其他費(fèi)用科目（會(huì)議費(fèi)），稅務(wù)如何處理？會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)稅務(wù)處理工作服：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)：工作服飾費(fèi)用一項(xiàng)合理的支出先預(yù)提，后支付（三年）不宜先支付，再攤銷（三年）可以解釋，一次性直接列支費(fèi)用最正常工作服問(wèn)題問(wèn)題：企業(yè)租用個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？解答：企業(yè)為降低經(jīng)營(yíng)用車成本，租用企業(yè)員工或股東個(gè)人車輛從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為此發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)稅法第八條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但為了確認(rèn)企業(yè)此項(xiàng)費(fèi)用的真實(shí)性和合理性，企業(yè)應(yīng)提供租賃合同或協(xié)議，該合同或協(xié)議中應(yīng)明確與租賃相關(guān)的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用由企業(yè)負(fù)擔(dān)，并能提供費(fèi)用發(fā)生的合法、有效憑據(jù)。私車公用費(fèi)用扣除問(wèn)題國(guó)稅函【2009】3合理的工資薪金社保費(fèi)問(wèn)題個(gè)人所得稅扣繳問(wèn)題職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例2013年12月工資在財(cái)務(wù)上應(yīng)該在12月計(jì)提（權(quán)責(zé)發(fā)生制），2014年1月實(shí)際發(fā)放如何扣除關(guān)于企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資是否允許在所得稅稅前扣除的問(wèn)題企業(yè)在年末（12月31日）前已經(jīng)計(jì)提但尚未發(fā)放的工資，如果在匯算清繳結(jié)束（次年5月31日）前已經(jīng)支付的，允許在計(jì)提年度所得稅稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，不允許在計(jì)提年度作所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在支付年度扣除職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例很多金融機(jī)構(gòu)，銀監(jiān)會(huì)要求高管的工資的40%采用延期發(fā)放，量化考核的方式。假設(shè)2010、2011、2012三年的績(jī)效累計(jì)在2013年8月發(fā)放。1、企業(yè)所得稅。2、個(gè)人所得稅職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。（2012年15號(hào)公告）根據(jù)《實(shí)施條例》第34條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇。

區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求和不同稅種處理的要求是有差異的防暑降溫費(fèi)：某農(nóng)信社在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，將防暑降溫費(fèi)單獨(dú)作為一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理，沒(méi)有計(jì)入任何應(yīng)付職工薪酬科目（工資、福利費(fèi)）。這樣的財(cái)務(wù)處理是否正確？1、依據(jù)財(cái)企【2009】242號(hào)文，明確要求將防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)管理，因此會(huì)計(jì)核算應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)（防暑降溫費(fèi)）處理。如果直接列支，相當(dāng)于福利費(fèi)缺了一塊口徑，歸集的福利費(fèi)不完整。職工福利費(fèi)與工資薪金、教育經(jīng)費(fèi)、社保、住房公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)之間是平行并列關(guān)系。職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例關(guān)注職工福利費(fèi)的范圍（國(guó)稅函【2009】3）自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼職工困難補(bǔ)助離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例職工薪酬項(xiàng)目的申報(bào)表填報(bào)案例2/6/202386補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)政策企業(yè)年金有關(guān)企業(yè)所得稅規(guī)定：1、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。展業(yè)促銷業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例1、增值稅2、企業(yè)所得稅視同銷售3、個(gè)人所得稅財(cái)稅【2011】50展業(yè)促銷業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例展業(yè)促銷業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)申報(bào)表填報(bào)案例廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)申報(bào)表填報(bào)案例業(yè)務(wù)招待費(fèi)申報(bào)表填報(bào)案例

本表適用于發(fā)生捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)捐贈(zèng)支出會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。捐贈(zèng)業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例解析稅

《條例》53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)?！稐l例》51條：公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。財(cái)稅（2008）160號(hào)：企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。財(cái)稅（2009）124號(hào)：企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。捐贈(zèng)支出范圍、公益性社會(huì)團(tuán)體、群眾團(tuán)體資格、捐贈(zèng)票據(jù)價(jià)值確認(rèn)

具體填報(bào)時(shí)：

1、受贈(zèng)單位：填報(bào)接受捐贈(zèng)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。

2、符合稅法規(guī)定全額扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表反映。

3、若存在調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)填報(bào)所有捐贈(zèng)支出情況，否則無(wú)法進(jìn)行納稅調(diào)整。

4、本表為開放式表格，可填報(bào)行次19行，在進(jìn)行信息化需求時(shí)應(yīng)關(guān)注下。（在納稅調(diào)整表中，類似本表模式的還有：專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失。）

適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)資產(chǎn)折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)申報(bào)表填報(bào)案例

1、列次共設(shè)置10列，參與納稅調(diào)整計(jì)算為4列，還設(shè)置了原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）、累計(jì)金額、2014新政加速折舊及納稅調(diào)整原因數(shù)據(jù)列。

2、行次設(shè)置：按稅收關(guān)于折舊、攤銷分類進(jìn)行設(shè)置。固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、五行資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資六類。

3、兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。（加速折舊）

注意：發(fā)生即填報(bào)。作為納稅調(diào)整系列的例外，不論是否存在納稅調(diào)整，發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷的，需在本表進(jìn)行列示填報(bào)。

涉及資本化支出、計(jì)稅基礎(chǔ)等的扣除調(diào)整，本次納稅調(diào)整系列中，均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題等。

固定資產(chǎn)稅AddYouritle會(huì)

1、計(jì)提原值：計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本，即實(shí)際支出，和會(huì)計(jì)基本無(wú)差異）-預(yù)計(jì)凈殘值（29號(hào)公告：提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除）增值稅問(wèn)題

2、折舊年限：規(guī)定最低折舊年限（20、10、5、4、3）特殊規(guī)定：縮短折舊年限（2年，60%）

3、折舊方法：一般：直線法；加速折舊：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）不得計(jì)提折舊的資產(chǎn)（單獨(dú)股價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地）

加速折舊

1、計(jì)提原值：固定資產(chǎn)的原值（按成本初始計(jì)量，填報(bào)第1列，基本無(wú)差異，融資租賃購(gòu)入，存在支付額與現(xiàn)值間的差異）-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。

2、折舊年限：合理確定（一般情況：小于稅收最低年限時(shí)，存在差異）

3、折舊方法：合理選擇，年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等（一般：非直線法時(shí)，存在差異）稅《條例》58條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；5.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；6.改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)-自行建造發(fā)票問(wèn)題稅會(huì)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

未取得發(fā)票預(yù)繳VS匯繳

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。無(wú)形資產(chǎn)稅AddYouritle會(huì)1、攤銷：計(jì)稅基礎(chǔ)2、攤銷年限：不低于10年（特殊規(guī)定：投資或受讓的，規(guī)定或約定的使用年限）3、計(jì)算方法：直線法注意：稅法不得計(jì)算攤銷：自行開發(fā)已扣除、自創(chuàng)商譽(yù)、無(wú)關(guān)的資產(chǎn)、其他

1、計(jì)提原值：成本-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額。2、折舊年限：使用壽命內(nèi)合理攤銷（使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。）3、折舊方法：反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。土地使用權(quán)：會(huì)計(jì)，已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。稅務(wù)，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款、無(wú)償取得的土地使用權(quán)，都作為無(wú)形資產(chǎn)處理。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅AddYouritle會(huì)1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出-預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出：合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；3、固定資產(chǎn)的大修理支出：固定資產(chǎn)尚可使用的年限分期攤銷；4、其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出：自支出發(fā)生月份的次月起，攤銷年限不得低于3年。5、開辦費(fèi)：可以開始經(jīng)營(yíng)之日當(dāng)年一次性扣除；可以按有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)具有不確定性，會(huì)計(jì)核算無(wú)須計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，但要求貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期計(jì)入各期會(huì)計(jì)損益。

企業(yè)自有房屋的裝修工程，根據(jù)裝修程度以及工程量的不同，對(duì)自有房屋裝修后的功能和用途會(huì)產(chǎn)生不同影響，其所得稅的處理，也應(yīng)當(dāng)依據(jù)自有房屋功能的變化做不同處理。如自有房屋裝修后提升了功能、增加面積的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第34號(hào)）規(guī)定，將裝修費(fèi)并入自有房屋計(jì)稅基礎(chǔ)，從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的房屋尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。如自有房屋的裝修程度未達(dá)到提升房屋功能或未增加面積的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《實(shí)施條例》第七十條規(guī)定，將裝修費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。金融機(jī)構(gòu)房屋裝修支出企業(yè)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，由于固定資產(chǎn)已在出售方使用過(guò)若干年限，其實(shí)際可使用年限有可能低于稅法規(guī)定的最低使用年限，如果仍然要求舊固定資產(chǎn)的購(gòu)入方按不低于稅法規(guī)定的年限計(jì)提折舊，有可能造成購(gòu)入方稅收負(fù)擔(dān)不均衡，因此，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊固定資產(chǎn)，可按照不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已經(jīng)使用年限作為折舊年限。金融機(jī)構(gòu)取得舊固定資產(chǎn)折舊年限1、是否能取得發(fā)票，企業(yè)所得稅前能否扣除租金2、為個(gè)人代開發(fā)票的稅收成本3、不代開發(fā)票，不稅前扣除是否可以4、個(gè)人所得稅法定扣繳義務(wù)（稅收征管法第69條）租賃個(gè)人房屋的稅收風(fēng)險(xiǎn)2014加速折舊新政國(guó)務(wù)院：一是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過(guò)100萬(wàn)元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。三是對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等（六大行業(yè)）行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。根據(jù)實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍。2014加速折舊新政財(cái)稅（2014）75號(hào)：1、明確小微企業(yè)規(guī)定。6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2、加速折舊：。。。。。。可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。3、一次性扣除表述：。。。。。。允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2014加速折舊新政2014年第64號(hào)公告：1、明確六大行業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)口徑：國(guó)標(biāo)代碼確定行業(yè)范圍；上述確定行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額（全口徑，含不征稅收入）比例大于50%、固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年2、關(guān)于符合多個(gè)加速折舊政策：自行選擇，不得改變3、研發(fā)儀器、設(shè)備確定：按研發(fā)費(fèi)、高企相關(guān)規(guī)定。對(duì)已享受加速折舊的，加計(jì)扣除時(shí)，按會(huì)計(jì)確認(rèn)金額進(jìn)行加計(jì)。4、六大行業(yè)固定資產(chǎn)：包括自行建造5、加速折舊：。。。。。。允許按不低于或選擇進(jìn)行加速折舊。6、一次性扣除表述：。。。。。?？梢砸淮涡栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅1、稅會(huì)處理問(wèn)題：申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明、總局答記者問(wèn)，明確，即企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。在申報(bào)表填報(bào)上，存在先調(diào)減，再調(diào)增。

2、新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)：時(shí)間：發(fā)票。2014年1月1日以后購(gòu)買，并且在此后投入使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。范圍：以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。新購(gòu)進(jìn)全新的+新購(gòu)進(jìn)已使用過(guò)的

VS預(yù)繳申報(bào)明細(xì)表研發(fā)費(fèi)扣除問(wèn)題研發(fā)支出企業(yè)所得稅扣除軟件研發(fā)系統(tǒng)研發(fā)國(guó)稅發(fā)【2008】116財(cái)稅〔2013〕70號(hào)A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表國(guó)稅發(fā)2008（116）財(cái)稅2013（70）1、國(guó)稅發(fā)2008年116號(hào)文件附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》表述為“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”2、參照財(cái)稅2010年81號(hào)、財(cái)稅2013年13號(hào)文件附件《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》的表述第13列≤第12列第10行第19列＝表A107010第22行A107014研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表例：A企業(yè)2014年進(jìn)行甲研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，企業(yè)共投入85萬(wàn)元，其中直接消耗的材料費(fèi)用10萬(wàn)元，直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用30萬(wàn)，專門用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)折舊費(fèi)15萬(wàn)元，專門用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)10萬(wàn)