第五章復式記賬法的運用

第五章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述資金籌集業(yè)務生產(chǎn)準備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程財務成果業(yè)務財務成果：利潤的計算、所得稅的交納、利潤的分配資金籌集階段：投資者投入、向債權人借入等

生產(chǎn)準備過程：購固定資產(chǎn)、購原料、款項的結(jié)算等

產(chǎn)品生產(chǎn)過程：耗用材料、人工；固定資產(chǎn)的折舊、修理和其他費用；成本的計算；產(chǎn)品完工入庫等產(chǎn)品銷售過程：銷售產(chǎn)品、款項的結(jié)算、銷售的成本、稅金和費用等一、投入資本的核算

(一)賬戶設置

實收資本（非股份制企業(yè)使用）

股本（股份制企業(yè)使用）第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算非股份制企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資(二)投入資本業(yè)務的核算借：銀行存款貸：實收資本

非股份制企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)（投資各方約定價格）無形資產(chǎn)（投資各方約定價格）貸：實收資本

股份制企業(yè)以發(fā)行股票的方式接受投資借：銀行存款（實際收到的款項）貸：股本（面值）資本公積（超面值部分-發(fā)行費用=實際收到款項-面值）非股份制企業(yè)成立之初一般不會出現(xiàn)資本溢價，只有在成立之后有新股東加入時，才會出現(xiàn)。借：銀行存款（實際收到的款項）貸：實收資本資本公積練習[1]怡樂公司由兩位投資者各投資1000000元成立，一年后，為擴大規(guī)模，經(jīng)批準，注冊資本增加到3000000元，并引入第三位投資者加入，按協(xié)議，新投資者需繳入資金1100000元，同時享有三分之一股權，資金已全部轉(zhuǎn)入公司的銀行賬號。[2]A公司首次公開發(fā)行普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價4元，以存款支付發(fā)行手續(xù)費、咨詢費等共計6000000元，發(fā)行收入已收到，費用已支付。二、借入資本的核算1、借入時：借：銀行存款貸：短期借款2、償還時：借：短期借款(本金）貸：銀行存款3、利息的核算如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者非按月收回利息，但利息數(shù)額不大，按收付實現(xiàn)制原則的要求進行處理。企業(yè)在實際支付利息時：借：財務費用貸：銀行存款銀行對企業(yè)的短期借款一般采取按季計收利息，且利息數(shù)額較大的，為了正確地計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，則通常按權責發(fā)生制原則的要求進行處理。按月預提借款利息：借：財務費用貸：應付利息待到期支付已預提的利息時：借：應付利息貸：銀行存款練習[1]怡樂公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要，于4月份15日向銀行申請取得期限為6個月的借款1000000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算。6月末以銀行存款12500元支付本季度的銀行借款利息。10月16日用銀行存款1000000元償還到期的銀行臨時借款。要求采用權責發(fā)生制核算。借入長期借款的核算1、借入時：借：銀行存款貸：長期借款2、償還時：借：長期借款(本金）貸：銀行存款長期借款利息的核算長期借款利息的費用化和資本化費用化：財務費用資本化：長期借款按權責發(fā)生制預提利息按年付息：應付利息到期一次還本付息：長期借款練習為建造廠房借入三年期的借款500萬元，年利率6%，利息到期一次還本付息，廠房工期9個月。為建造廠房借入三年期的借款500萬元，年利率6%，利息按年支付，到期還本，廠房工期1年。1、材料采購成本的確定買價采購過程中的運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等途中合理損耗材料入庫前發(fā)生的整理挑選費第三節(jié)供應過程的核算有關稅金：關稅、消費稅、資源稅等；小規(guī)模納稅人支付的增值稅；一般納稅人沒有取得或保存增值稅專用發(fā)票支付的增值稅不包括：市內(nèi)零星運雜費、采購人員差旅費、采購機構經(jīng)費、一般納稅人取得并保存增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅2、材料采購業(yè)務中增值稅的處理企業(yè)一般納稅人材料供應方消費者銷售產(chǎn)品300代收增值稅銷項稅額51購料200付增值稅進項稅額34國家代交稅增值額100應交增值稅17代交稅34收到增值稅17+34=51增值稅由最終消費者承擔，企業(yè)為納稅義務人

應交稅費—應交增值稅代收增值稅銷項稅額51等支付可抵扣的增值稅進項稅額34等余額：應交未交的稅金17一般納稅人購進材料，取得增值稅專用發(fā)票，應支付的增值稅進項稅額：借：原材應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款一般納稅人銷售產(chǎn)品，收取的增值稅銷項稅額：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3、賬戶設置材料采購（計劃成本）在途物資（實際成本）購入材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際采購成本余額：尚未入庫的材料實際成本原材料已驗收入庫材料的實際采購成本發(fā)出材料的實際采購成本余額：庫存材料的實際成本付運雜費用購材料，材料在途取得發(fā)票賬單借：在途物資B貸：銀行存款借：在途物資A應交稅費——應交增值稅（進項稅額）A*0.17貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)材料驗收入庫借：原材料A+B貸：在途物資A+B實際成本計價法票據(jù)到期，支付票款借：應付票據(jù)貸：銀行存款票據(jù)到期，無力支付票款借：應付票據(jù)貸：應付賬款償還應付未付的材料款借：應付賬款貸：銀行存款借：應付賬款貸：應付票據(jù)以票據(jù)抵付應付賬款預付購貨訂金借：預付賬款A

貸：銀行存款A收到已付訂金的材料借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款BA＜B支付余款借：預付賬款B-A

貸：銀行存款B-AA＞B收回余款借：銀行存款A-B

貸：預付賬款A-B預付購貨定金采購材料方式材料已收到，但發(fā)票賬單尚未收到材料已收到，但發(fā)票賬單尚未收到借：原材料A

貸：應付賬款-暫估款A下月，用紅字沖回借：原材料A

貸：應付賬款-暫估款A收到發(fā)票賬單借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款差旅費的核算1、借支差旅費（借條）借：其他應收款10000

貸：庫存現(xiàn)金100002、報銷差旅費借：管理費用11000

貸：其他應收款10000

庫存現(xiàn)金1000借：管理費用8000

庫存現(xiàn)金2000

貸：其他應收款10000材料按計劃成本計價--賬戶設置材料采購購入材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際采購成本余額：尚未入庫的材料實際成本原材料已驗收入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃購成本余額：庫存材料的計劃成本材料成本差異已驗收入庫材料的超支差已驗收入庫材料的節(jié)約差原材料按計劃成本計價購入材料，取得發(fā)票賬單借：材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等材料驗收入庫：節(jié)約：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差）超支：借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實際成本）平時，發(fā)出材料：借：生產(chǎn)成本等（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）月末：固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算1、固定資產(chǎn)的含義是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1個會計年度的有實物形態(tài)的資產(chǎn)。2、取得固定資產(chǎn)的入賬價值的確定包括固定資產(chǎn)在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出（買價、運輸費、保險費、包裝費、稅費、安裝成本、借款利息）。3、購進固定資產(chǎn)業(yè)務的核算固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)余額：固定資產(chǎn)實有數(shù)在建工程取得需安裝的固定資產(chǎn)、建造固定資產(chǎn)的支出需安裝的固定資產(chǎn)交付使用建造的固定資產(chǎn)交付使用余額：安裝建造中的固定資產(chǎn)成本購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款購入需安裝的固定資產(chǎn)安裝固定資產(chǎn)，發(fā)生有關費用借：在建工程B

貸：原材料應付職工薪酬（本企業(yè)安裝人員）銀行存款（非本企業(yè)安裝人員的人工等費用）固定資產(chǎn)安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)A+B

貸：在建工程A+B購進時：借：在建工程A

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算支出資本性支出收益性支出長期待攤費用（預付）本月費用（支付、計提、攤銷）期間費用生產(chǎn)費用直接費用（生產(chǎn)成本）間接費用（制造費用）甲乙完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程其實就是耗費的過程

費用的確認直接費用間接費用生產(chǎn)成本--直接材料

--直接人工

--制造費用制造費用生產(chǎn)成本直接材料制造費用間接費用月末分配轉(zhuǎn)出間接費用直接人工月末分配轉(zhuǎn)入間接費用月末轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本余額：月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用：在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)耗費，形成產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）領用材料業(yè)務借：生產(chǎn)成本—A（直接用于產(chǎn)品）

—B

制造費用（車間一般耗用）管理費用（行政部門一般耗用）銷售費用（銷售部門一般耗用）在建工程（購建固定資產(chǎn)耗用）貸：原材料一.財產(chǎn)物資盤存制度在會計實務中，確定財產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度。補充：也叫“賬面盤存制”。是平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設立明細賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。在這種方式下，財產(chǎn)物資的增加、減少，平時都要根據(jù)會計憑證在明細賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。永續(xù)盤存制平時根據(jù)有關會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期可根據(jù)期末盤點資料，弄清各種財物的實有數(shù)額，倒算出本期減少數(shù)額，并記入有關明細賬中的一種物資盤存管理制度。本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)－本期實存數(shù)實地盤存制1、個別計價法對各項發(fā)出的存貨和期末存貨逐一加以辨認，分別按各自購入或制造時的成本計價。優(yōu)點：成本最準確、合理缺點：存貨數(shù)量、品種多時，工作量太大，為管理當局有目的的操縱利潤提供方便適用：數(shù)量少、價值高的存貨二、發(fā)出存貨計價方法2、先進先出法假定先購進的貨品先售出或先領用，則期末存貨均為最近或最后購進或生產(chǎn)的。優(yōu)點：1、成本流轉(zhuǎn)與實際較相符；2、期末存貨成本比較接近市價，能較恰當?shù)胤从迟Y產(chǎn)負債表日的存貨實際價值；3、不能隨意挑選存貨計價以調(diào)整利潤。缺點：1、計算較煩瑣；2、在物價上漲時，會使銷貨成本偏低，凈收益偏高，不符合穩(wěn)健性原則。適用：收發(fā)次數(shù)不多且價格比較穩(wěn)定的存貨3、移動加權平均法移動加權平均單位成本=（本次收入存貨前結(jié)存實際成本+本次收入存貨實際成本）÷（本次收入存貨前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）每次進貨時，重新計算新的加權平均單位成本，作為隨后發(fā)出存貨時的單位成本優(yōu)缺點：單位成本比較合理，但計算量大4、月末一次加權平均法期末，確定加權平均單位成本，再確定當期發(fā)出存貨的總成本月末一次加權平均單位成本=（月初存貨結(jié)存實際成本+本月收入存貨實際成本）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量）先進先出法月末一次加權平均法移動加權平均法收發(fā)存1300*22存：300*22=6600存：300*22=66008500*20=10000300*22=6600500*20=10000存：16600存：800*20.75=1660016300*22=6600100*20=2000400*20=8000存：16600發(fā)：20.75*400=8300存：16600-8300=8300=400*20.7523600*23=13800400*20=8000600*23=13800存：30400存：1000*22.1=2210028400*20=8000200*23=4600400*23=9200存：30400發(fā)：22.1*600=13260存：22100-13260=8840=400*22.130600*21=12600400*23=9200600*21=12600存：43000存：1000*21.44=21440合計364002120021800單：43000÷2000=21.5發(fā)：21.5*1000=21500存：21.5*1000=21500收：36400發(fā)：21560存：21440（二）人工（工資、福利費）費用職工薪酬：工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；五險；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；辭退福利；等根據(jù)受益對象分別計入產(chǎn)品成本、勞務成本、在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)成本或當期損益應付職工薪酬實際支付的職工薪酬本月應計入成本費用的職工薪酬應付未付的職工薪酬月末分配應付職工的工資借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間管理人員）管理費用（行政管理人員）銷售費用（銷售人員）在建工程（安裝建造固定資產(chǎn)人員）貸：應付職工薪酬--職工工資發(fā)放工資借：應付職工薪酬貸：銀行存款成本或費用增加應付未付的工資產(chǎn)生應付未付的工資減少存款減少工資費用福利費:職工醫(yī)藥費、生活困難補助、因公負傷赴外地就醫(yī)路費、福利部門經(jīng)費先用后分配1、使用借：應付職工薪酬—福利費貸：庫存現(xiàn)金2、分配借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬—福利費離退休人員的工資和醫(yī)藥費借：管理費用貸：銀行存款\庫存現(xiàn)金（三）制造費用制造費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。

1、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用：如機物料消耗、保險費，車間生產(chǎn)用照明費、勞動保護費等。

2、直接用于生產(chǎn)，但管理上不要求或者不便于單獨核算，因而沒有單獨設置成本項目進行核算的費用：如生產(chǎn)工具的成本、設計制圖費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、試驗費以及生產(chǎn)工藝用的動力費等。

3、車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用：如車間管理人員的工資和福利費，車間管理用固定資產(chǎn)折舊費、車間管理用具成本、車間管理用的水電費、辦公費、差旅費等。固定資產(chǎn)折舊折舊：固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值賬戶設置累計折舊（資產(chǎn)類）折舊雖是固定資產(chǎn)價值的減少，但不記在固定資產(chǎn)賬戶的貸方；另設賬戶（累計折舊）來核算；從經(jīng)濟內(nèi)容而言“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”同時反映固定資產(chǎn)的兩個相反的方面，因此性質(zhì)一致，結(jié)構相反提取的固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)折舊的減少余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)折舊計提固定資產(chǎn)折舊費成本或費用增加，固定資產(chǎn)折舊費增加借：制造費用(車間用固定資產(chǎn)）管理費用(行政管理部門用固定資產(chǎn)）銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn)）貸：累計折舊支付有關費用支付時：借：制造費用管理費用銷售費用貸：銀行存款成本或費用增加，款項減少預付有關費用(預付時間和承擔時間不在同一年份)預付時：借：制造費用管理費用銷售費用貸：長期待攤費用

預付賬款借：長期待攤費用（承擔期一年以上）預付賬款貸：銀行存款攤銷時：應計有關費用應計時：借：制造費用管理費用銷售費用貸：其他應付款支付時：借：其他應付款貸：銀行存款1、應付利息--預提借款利息2、其他應付款—應付租金等3、應交稅費月末制造費用的分配借：生產(chǎn)成本—A

—B貸：制造費用1、計算本月制造費用總額2、將制造費用分配到各種產(chǎn)品成本中完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品—A

—B貸：生產(chǎn)成本—A

—B練習：1、12月20日，支付車間水電費1000元，廠部水電費500元。2、12月應付車間租金10000元，辦公樓租金5000元，款項尚未支付。3、12月應承擔車間設備保險5000元（保險費在去年已預付）。4、12月30日，企業(yè)根據(jù)發(fā)料匯總表得知，本月共耗用材料60000元，具體用途如下：甲材料乙材料合計生產(chǎn)A產(chǎn)品15000500020000生產(chǎn)B產(chǎn)品30000500035000車間管理用20002000行政管理用30003000合計4500015000600005、12月8日發(fā)放工資100000元。6、12月30日，分配本月職工工資100000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品人員工資30000，生產(chǎn)B產(chǎn)品人員工資30000元，車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資20000元。7、12月30日，企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊3000元，其中車間用固定資產(chǎn)折舊2000元，行政部門用固定資產(chǎn)折舊1000元。8、12月30日，按生產(chǎn)人員的工資比例分配本月制造費用。9、12月30日，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品全部未完工。結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本70000元。

第五節(jié)銷售過程的核算主營業(yè)務：銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的收入的確認售出產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金及附加的計提其他業(yè)務：銷售材料出租包裝物、固定資產(chǎn)等一、產(chǎn)品銷售過程的內(nèi)容１、通過銷售獲得銷售收入２、銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)３、銷售過程發(fā)生的銷售費用４、銷售過程的稅金二、帳戶設置１、主營業(yè)務收入２、主營業(yè)務成本３、銷售費用４、營業(yè)稅金及附加三、企業(yè)銷售過程中主要經(jīng)濟業(yè)務的核算（一）產(chǎn)品銷售的核算收到或應收的貨稅款，增加了企業(yè)的資產(chǎn)；其中產(chǎn)品的貨款（售價）形成企業(yè)的收入；增值稅銷項稅額是企業(yè)代收代付款，形成企業(yè)的負債。借：銀行存款應收賬款應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）１、銷售產(chǎn)品，取得產(chǎn)品銷售收入收回前欠的貨稅款。借：銀行存款貸：應收賬款票據(jù)到期，收到票款。借：銀行存款貸：應收票據(jù)

票據(jù)到期，未收到票款。借：應收賬款貸：應收票據(jù)

購貨方開出票據(jù)抵償前欠的貨稅款。借：應收票據(jù)貸：應收賬款款項結(jié)算采用預收定金方式銷售產(chǎn)品預收定金：借：銀行存款貸：預收賬款A發(fā)出商品，確認收入：借：預收賬款B

貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）A＞B退多收的定金：借：預收賬款貸：銀行存款A＜B補收貨款：借：銀行存款貸：預收賬款2、主營業(yè)務成本的核算借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品月末，結(jié)轉(zhuǎn)已售出產(chǎn)品的成本售出的商品，離開了企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)減少；同時應確認與銷售收入配比的銷售成本。3、主營業(yè)務稅金及附加的核算稅金：消費稅、城市維護建設稅附加：教育費附加城市維護建設稅=當期應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的合計×7%教育費附加=當期應交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的合計×3%計提應交的稅費：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅

—應交城市維護建設稅

—應交教育費附加（二）其他業(yè)務收支的核算銷售材料：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：原材料

借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交城市維護建設稅

—應交教育費附加收取租金或應收取租金（不納增值稅）：借：銀行存款、其他應收款貸：其他業(yè)務收入出租新包裝物，應結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本借：其他業(yè)務成本貸：包裝物

出租包裝物收取租金或應收租金（不納增值稅）：借：銀行存款、其他應收款貸：其他業(yè)務收入計提出租固定資產(chǎn)的折舊借：其他業(yè)務成本貸：累計折舊出租固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交營業(yè)稅

—應交城市維護建設稅

—應交教育費附加第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算二、利潤的形成與計算利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-其他業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用（+財務收入）-

資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益+投資收益（-損失）一、財務成果的含義凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、凈利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算管理費用銷售費用：發(fā)生在銷售過程財務費用（二）投資收益的核算購進為賺取差價進行短線投資的股票：借：交易性金融資產(chǎn)貸：銀行存款出售該股票：收益：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益虧損：借：銀行存款投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)購進進行長線投資的股票：應收的現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款貸：應收股利（三）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈、無法支付的應付款和教育費附加返還等（新準則不包括固定資產(chǎn)盤盈）。營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈虧損、處置無形資產(chǎn)凈虧損、罰款支出、捐贈支出、非常損失和職工子弟學校經(jīng)費等（四）凈利潤形成的核算1、計算利潤總額利潤總額=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加+其他業(yè)務收入-其他業(yè)務成本-銷售費用-管理費用-財務費用+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出2、期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)的收入和費用借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用銷售費用財務費用營業(yè)外支出

3、所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率（25%）應納稅所得額=利潤總額+（-）調(diào)整項目計提所得稅費用借：所得稅費用貸：應交稅費—應交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用凈利潤=利潤總額-所得稅費用（一）1、借：銀行存款456300貸：主營業(yè)務收入390000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）390000*17%=663002、借：應收賬款212200貸：主營業(yè)務收入180000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）180000*17%=30600銀行存款16003、借：銀行存款12000貸：其他業(yè)務收入120004、借：銀行存款128000投資收益7000貸：交易行金融資產(chǎn)1350005、借：固定資產(chǎn)清理66000累計折舊66000貸：固定資產(chǎn)132000借：固定資產(chǎn)清理1300貸：銀行存款1300借：原材料12000銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理27000借：營業(yè)外支出40300貸：固定資產(chǎn)清理403006、借：銷售費用25000貸：銀行存款250007、借：管理費用4800貸：銀行存款48008、借：應付利息1800財務費用900貸：銀行存款27009、借：庫存現(xiàn)金300貸：營業(yè)外收入30010、借：生產(chǎn)成本47000制造費用8000管理費用15000貸：應付職工薪酬—工資7000011、借：生產(chǎn)成本47000*0.14=6580制造費用8000*0.14=1120管理費用15000*0.14=2100貸：應付職工薪酬—福利費70000*0.14=980012、借：主營業(yè)務成本50*1800+80*3000=330000貸：庫存商品—甲90000---乙24000013、借：制造費用10000管理費用4400其他業(yè)務成本1200貸：累計折舊1560014、借：營業(yè)稅金及附加11760貸：應交稅費1176017-1、借：主營業(yè)務收入570000其他業(yè)務收入12000營業(yè)外收入300貸：本年利潤58230017-2、借：本年利潤442460貸：主營業(yè)務成本330000營業(yè)稅金及附加11760其他業(yè)務成本1200管理費用15000+2100+4400+4800=26300銷售費用25000財務費用900投資收益7000營業(yè)外支出40300利潤總額=582300-442460=13984015、借：所得稅費用139840*0.25=34960貸：應交稅費—應交所得稅3496017-3、借：本年利潤34960貸：所得稅費用34960凈利潤=139840-34960=10488018、借：本年利潤104880貸：利潤分配—未分配利潤104880借：利潤分配—提取盈余公積10488貸：盈余公積104880*0.1=10488借：利潤分配—未分配利潤10488貸：利潤分配—提取盈余公積1048819、未分配利潤=104880-10488=94392

（二）借：主營業(yè)務收入60000其他業(yè)務收入6000投資收益2000營業(yè)外收入3100貸：本年利潤71100借：本年利潤50100貸：主營業(yè)務成本30000營業(yè)稅金及附加2800其他業(yè)務成本4000管理費用7000銷售費用1200財務費用2400營業(yè)外支出2700借：所得稅費用5250=21000*25%貸：應交稅費—應交所得稅5250借：本年利潤5250貸：所得稅費用5250借：本年利潤21000-5250=15750貸：利潤分配—未分配利潤15750借：利潤分配—提取盈余公積1575=15750*10%貸：盈余公積—法定盈余公積1575借：利潤分配—應付股利10000貸：應付股利10000借：利潤分配—未分配利潤11575貸：利潤分配—提取盈余公積1575—應付股利10000（三）借：本年利潤680000貸：利潤分配—未分配利潤680000借：利潤分配—提取盈余公積680000*10%=68000貸：盈余公積—法定盈余公積68000借：利潤分配—應付股利200000貸：應付股利200000借：利潤分配—未分配利潤268000貸：利潤分配—提取盈余公積68000—應付股利200000年末未分配利潤=150000+680000-268000=562000本年利潤

1-11月主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用銷售費用財務費用營業(yè)外支出所得稅主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入本年虧損本年利潤四、利潤分配業(yè)務的核算（12月末）分配順序：1、彌補以前年度虧損

2、提取法定盈余公積

3、提取任意盈余公積

4、向投資者分配利潤法定盈余公積（以公司法為依據(jù)）：公司制企業(yè)按照本期凈利潤的10%提取。非公司制企業(yè)可超過凈利潤的10%提取。法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可以不再提取。任意盈余公積：根據(jù)股東大會的決議進行提取。盈余公積的用途：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放利潤等本年利潤12月本年總虧損轉(zhuǎn)出本年稅后利潤本年稅后利潤轉(zhuǎn)出本年總虧損年末無余額轉(zhuǎn)出本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤轉(zhuǎn)出本年虧損借：利潤分配—未分配利潤貸：本年利潤盈利：年末將本年利潤轉(zhuǎn)入利潤分配，年末本年利潤無余額借：本年利潤A

貸：利潤分配——未分配利潤A提取盈余公積：借：利潤分配——提取盈余公積A*10%

貸：盈余公積——法定盈余公積金A*10%——任意盈余公積金向股東宣告分派現(xiàn)金股利：借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利B

貸：應付股利B利潤分配業(yè)務的核算向股東宣告分派股票股利：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作資本的股票股利貸：股本年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取盈余公積利潤分配——應付現(xiàn)金股利

利潤分配——轉(zhuǎn)作資本的股票股利虧損：年末將本年虧損轉(zhuǎn)入利潤分配，年末本年利潤無余額借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤以以前年度留存收益彌補虧損，在利潤分配——未分配利潤賬戶中自動抵減，不需要賬務處理。也可以用盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤利潤分配本年利潤轉(zhuǎn)入提取盈余公積應付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作資本的股票股利余額：累計未分配利潤余額：累計未彌補虧損盈余公積補虧本年虧損轉(zhuǎn)入1、12月1日，企業(yè)接受股東新增實物投資，投入汽車一輛價值500000元。

2、12月