第十三章稅收法律制度

2023/2/6主編：劉澤海Mobile-mail:ec5460@2023/2/6第一章經(jīng)濟法導(dǎo)論第二章企業(yè)法律制度第三章公司法律制度第四章企業(yè)破產(chǎn)法律制度第五章合同法律制度第六章銀行法律制度第七章證券法律制度第八章保險法律制度第九章票據(jù)法律制度第十章知識產(chǎn)權(quán)法律制度第十一章市場規(guī)制法律制度第十二章會計法律制度第十三章稅收法律制度第十四章環(huán)境與資源保護法律制度第十五章勞動合同法律制度

目錄2023/2/6第一節(jié)稅法概述第二節(jié)我國稅收法律制度的主要內(nèi)容第三節(jié)稅收征收管理法第十三章稅收法律制度2023/2/6

（一）稅收的概念稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。稅收的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面:一是稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。二是稅收是調(diào)控國家經(jīng)濟的重要杠桿之一。

第一節(jié)稅法概述稅收是喂養(yǎng)政府的娘奶

——馬克思

一、稅收的概念和特征（二）稅收的特征1.強制性。稅收以國家政治權(quán)力為依托，以法律為手段強制納稅人依法履行納稅義務(wù)。

（二）稅收的特征2.無償性。

無償性是指稅收是國家單方面法律行為，國家取得稅收收入既不要償還，也不向納稅人直接付出任何形式的報酬。

所謂賦稅，就是國家不付任何報酬而向居民取得的東西。

—列寧（二）稅收的特征3.固定性。固定性是指國家征稅都是以法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象和征稅比例，未經(jīng)嚴格的立法程序，任何單位、個人不得更改。2023/2/6

1.按照征稅對象不同，可將全部稅收劃分為:流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類

2.按照征收管理的分工體系不同，將稅收劃分為:工商稅類、關(guān)稅類、農(nóng)業(yè)稅類

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限的不同，稅收劃分為:中央稅、地方稅、中央地方共享稅

三、稅法的概念和構(gòu)成要素

（一）稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。通常采用按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（二）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容。二、稅收的分類2023/2/6（一）稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。通常采用按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（二）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容。稅法的構(gòu)成要素一般應(yīng)包括:1.征稅人2.納稅義務(wù)人3.征稅對象4.稅目5.稅率6.計稅依據(jù)7.納稅期限8.納稅環(huán)節(jié)9.納稅地點10.減免稅11.法律責(zé)任三、稅法的概念和構(gòu)成要素

我國現(xiàn)行的稅種主要有:流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅）以及相關(guān)的財產(chǎn)、行為和資源稅等。四、我國現(xiàn)行的主要稅種

第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法一、流轉(zhuǎn)稅概述流轉(zhuǎn)稅法是調(diào)整以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一系列稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，也叫商品稅法。所謂商品流轉(zhuǎn)額，是指在商品流轉(zhuǎn)中因銷售或購進商品而發(fā)生的貨幣收入或支出金額。所謂非商品流轉(zhuǎn)額是指各種勞務(wù)或服務(wù)性業(yè)務(wù)的收入金額。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，是我國稅收收入的主要來源。流轉(zhuǎn)稅法律制度在我國整個稅法體系中占有重要地位。流轉(zhuǎn)稅具有以下特點：1.商品稅收入具有穩(wěn)定性。2.征稅對象具有靈活性。3.稅收征收具有隱蔽性。4.稅收征管的相對簡便性。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人征收的一種商品稅。二、增值稅（一）增值稅的納稅主體增值稅的納稅主體可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.小規(guī)模納稅人的劃分標準（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。2.一般納稅人認定的標準（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，可以認定為一般納稅人；（2）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標準，但年應(yīng)稅銷售額在30萬元以上的，如果其會計核算健全，可以認定為一般納稅人。3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別（1）發(fā)票不同：一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票只能使用普通發(fā)票，也不得抵扣進項稅額；（2）適用稅率不同：一般納稅人適用17%或13%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率；（3）計稅方法不同：一般納稅人的計稅方法是：“當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額”，小規(guī)模納稅人的計稅方法是：“銷售額×征收率”。（二）增值稅的征稅范圍1.銷售貨物；2.進口貨物；3.提供加工、修理修配勞務(wù)；4.視同銷售貨物的行為；5.混合銷售行為。（三）增值稅的稅率1.基本稅率17%2.低稅率13%，一般納稅人銷售或進口下列貨物采用：①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志、電子出版物、音像制品；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜。3.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為3%。（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算一般納稅人：采用當(dāng)期購進扣稅法，計算應(yīng)納增值稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額小規(guī)模納稅人：采用簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額，計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率（五）增值稅的稅收優(yōu)惠下列項目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.銷售的自己使用過的物品。三、消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。（一）消費稅的納稅主體在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。（二）消費稅征收范圍1.過度消費會對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、實木地板等。2.奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、、高爾夫球及球具、高檔手表等。3.高能耗及高檔消費品，如游艇、小汽車等（電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費稅）。4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，如成品油等。5.稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，增加財政收入的消費品，如摩托車、汽車輪胎等。

（三）消費稅稅率消費稅稅率采用比例稅率和定額稅率兩種。其中黃酒、啤酒按噸規(guī)定定額稅率，汽油、柴油按升規(guī)定定額稅率，其他應(yīng)稅消費品適用比例稅率。比例稅率最高為45%，最低為3%。納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的從高適用稅率。（四）消費稅應(yīng)納稅額的計算1.適應(yīng)比例稅率的消費品的計算公式為：應(yīng)納稅額消費品的銷售額×稅率2.適應(yīng)定額稅率的消費品的計算公式為：應(yīng)納稅額消費品的銷售數(shù)量×單位稅額3.對一些特殊消費品如卷煙、糧食白酒、署類白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率（五）消費稅的稅收優(yōu)惠對納稅人出口的應(yīng)稅消費品，除國家限制出口的以外，免征消費稅。

四、營業(yè)稅營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。營業(yè)稅是一個與增值稅在征稅范圍上互不交叉的地方性稅種。（一）營業(yè)稅的納稅主體在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人?！熬硟?nèi)”是指：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；（3）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（3）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（5）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（6）境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險除外；（7）境外保險機構(gòu)以境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。（二）營業(yè)稅的征收范圍1.提供應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)，是指稅法規(guī)定的屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。3.征收范圍的其他規(guī)定——兼營和混合銷售行為的稅務(wù)處理。（三）營業(yè)稅的稅率5%（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算1.營業(yè)額的確定營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款或價外費用。其中價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。2.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。（五）營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠下列項目免征營業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)；3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4.學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

2023/2/6關(guān)稅是指設(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的海關(guān)，按照規(guī)定，對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。

1.關(guān)稅的納稅義務(wù)人2.關(guān)稅的征稅對象3.關(guān)稅的稅率五、關(guān)稅所得稅是以所得為征稅對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。具有以下特點：1.通常以純所得為征稅對象。2.通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。3.納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。4.應(yīng)納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財務(wù)會計制度和改善經(jīng)營管理。一、所得稅概述第三節(jié)所得稅法1.概念:企業(yè)所得稅是指以企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅。2.范圍:企業(yè)所得稅的納稅主體是我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。我國的企業(yè)所得稅法按照設(shè)立地和管理機構(gòu)兩個標準將納稅企業(yè)為分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)。（二）企業(yè)所得稅的稅率1.企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。2.非居民企業(yè)取得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。3.符合下述條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（三）企業(yè)所得稅的計算計算公式應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除項目－允許彌補的以前年度虧損

三、個人所得稅個人所得稅是指對個人取得的所得征收的一種稅。(一)個人所得稅的納稅主體1.居民納稅人。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。2.非居民納稅人。非居民納稅人是指在中國沒有住所或者在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

（二）個人所得稅征稅項目1.工資、薪金所得。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但不包括獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4.勞務(wù)報酬所得。包括設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。5.稿酬所得。6.特許權(quán)使用費所得。7.利息、股息、紅利所得。8.財產(chǎn)租賃所得。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。10.偶然所得。如中獎、中彩等非經(jīng)常性所得。11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他項目。1.工資、薪金所得適用7級超額累進生產(chǎn)率，稅率為3～45%。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)(元)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元302超過1500元至4500元的部分超過1455至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755至27255元的部分

2510055超過35000元至55000元的部分超過27255至41255元的部分

3027556超過55000元至80000元的部分超過41255至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505（三）個人所得稅稅率注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；2.含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5級超額累進稅率，稅率為5%～35%。

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額

稅率（%）速算扣除數(shù)(元)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元502超過15000元至30000元的部分超過14250至27750元的部分

107503超過30000元至60000元的部分超過27750至51750元的部分

2037504超過60000元至100000元的部分超過51750至79750元的部分

3097505超過100000元的部分超過79750元的部分

3514750注：1.本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；2.含稅級距適用于由個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（3）稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際適用稅率為14%。（4）勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元的，為畸高收入，對應(yīng)納稅所得額超過2萬～5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過5萬元部分加征十成。（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。（四）個人所得稅的減免征(詳見教材)1.免納個人所得稅2.減征個人所得稅3.暫免征個人所得稅第四節(jié)財產(chǎn)、行為和資源稅法一、財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以法人和自然人擁有和歸其支配的財產(chǎn)為對象所征收的一類稅，主要包括房產(chǎn)稅、契稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種，我國目前主要包括房產(chǎn)稅和契稅。財產(chǎn)稅的納稅人可以包括財產(chǎn)的所有人或占有人。財產(chǎn)稅可以是根據(jù)估價確定的應(yīng)稅財產(chǎn)的價值來進行計算，也可以是對應(yīng)稅財產(chǎn)的收益計算征稅。財產(chǎn)稅是一種地方稅，用以滿足地方政府的財政支出，作為現(xiàn)代三大稅收體系的一個獨立體系，它在為政府特別是為地方政府籌集財政收入和調(diào)節(jié)社會財富等方面發(fā)揮著其他稅種不可替代的作用。房產(chǎn)稅，是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。1986年國務(wù)院發(fā)布了《房產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定自同年10月1日起征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征收范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，經(jīng)營者為納稅人；產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，代管人為納稅人；產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房屋代管者或使用者為納稅人。房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅余值或租金。房產(chǎn)自用的，其計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅余值。所謂房產(chǎn)的計稅余值，是指房產(chǎn)原值一次減除10%至30%的自然損耗等因素后的余額。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況確定。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅根據(jù)計稅依據(jù)不同，分設(shè)兩種稅率：依照房產(chǎn)價值計算納稅的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%（自2001年1月1日起，對個人出租居民住房，用于居住的，適用4%的稅率）。房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算方法有兩種：一種是從價計征，應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1—扣除比例10%—30%）×1.2%；第二種是從租計征，應(yīng)納稅額=租金收入×12%或4%。（一）房產(chǎn)稅契稅，是對在中國境內(nèi)辦理土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時，向承受單位和個人征收的一種稅。1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布并于1997年10月1日起施行了《契稅暫行條例》。契稅的納稅人，是在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。契稅的計稅依據(jù)包括：（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的成交價格；（2）土地使用權(quán)贈與，房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；（3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，為交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。契稅的稅率為3%-5%的比例稅率。契稅應(yīng)納稅額的計算為：應(yīng)納稅額=計稅金額×比例稅率。（二）契稅行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。行為稅的最大特點是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。屬于行為稅的稅種較多，主要有車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、證券交易稅（我國未開征）、船舶噸稅、屠宰稅、筵席稅等。由于行為稅中很多稅種是國家根據(jù)一定時期的客觀需要征收的，大部分是為了限制某種特定的行為而開征的，因此，行為稅各個稅種的具體課征對象差異較大，征收制度各不相同。行為稅稅源零星，征收管理難度較大，又多為地方稅，在稅法體系中此類稅收一般作為輔助稅種存在。二、行為稅車船稅，是指對在中國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法征收的一種稅。2006年12月29日國務(wù)院頒布并于2007年1月1日正式實施《車船稅暫行條例》，該條例合并了車船使用牌照稅和車船使用稅。車船稅的納稅人為在中國境內(nèi)擁有或者管理車船的單位和個人。由于租賃關(guān)系，使擁有人與使用人不一致時，如擁有人未繳車船稅，使用人應(yīng)代為繳納車船稅。車船稅征稅范圍包括：（1）載客汽車（包括電車）；（2）載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）；（3）三輪汽車、低速貨車；（4）摩托車；（5）船舶（包括拖船和非機動駁船）；（6）專項作業(yè)車、輪式專用機械車。車船稅的計稅依據(jù)包括：（1）載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)；（2）載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)；（3）船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。車船稅根據(jù)車船分別采用有幅度的定額稅率。（一）車船稅印花稅，是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人征收的一種稅。1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實施了《印花稅暫行條例》。印花稅的納稅人是指在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人。印花稅的征收稅范圍包括：（1）合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（3）營業(yè)賬簿；（4）權(quán)利、許可證照，包括商標注冊證、專利證書、工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證；（5）經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。各類經(jīng)濟合同及合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等適用比例稅率。其他營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等，規(guī)定按件定額征稅。印花稅的計稅依據(jù)包括：（1）合同，以憑證所載金額為計稅依據(jù)；（2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據(jù)。（3）不記載金額的賬簿和輔助性賬簿、權(quán)利許可證照（房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證），以件數(shù)作為計稅依據(jù)。印花稅應(yīng)納稅額的計算：（1）實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率；（2）實行的定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅件數(shù)×定額稅率；（3）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=（實收資本＋資本公積）×0.5‰。（二）印花稅2023/2/6（三）城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅，是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，實行從量定額征收的一種稅。

2006年12月31日國務(wù)院對1988年制定的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的部分內(nèi)容作了修改。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人。凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是國家所有，還是集體所有，均屬城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用土地的面積。省級政府組織測定的，以測定的土地面積為準；尚未測定，有土地使用權(quán)證書的，以證書確定的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的，由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的定額稅率。以每平方米年稅額為單位，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別確定稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納，其應(yīng)納稅額的計算為：應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額。

城市維護建設(shè)稅，是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城市維護建設(shè)稅屬于附加稅。城市維護建設(shè)稅的納稅人，是從事工商經(jīng)營，繳納“三稅”的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進口貨物者不征收城建稅。城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實繳的“三稅”稅額，不包括納稅人違反“三稅”而加收的滯納金和罰款。納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收滯納金和罰款。納稅人免征、減征“三稅”也減免城市維護建設(shè)稅。納稅人出口退還增值稅與消費稅不退還城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行，但是，由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳法人的城市維護建設(shè)稅按照受托方所在地的適用稅率執(zhí)行。城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算為：應(yīng)納稅額=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）×適用稅率。（四）城市維護建設(shè)稅車輛購置稅，是國家對購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，以其購置車輛的計稅價格為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計算并一次性征收的一種稅?！盾囕v購置稅暫行條例》自2001年1月1日起開始施行。車輛購置稅實行單環(huán)節(jié)征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。車輛購置稅的納稅人，是在我國境內(nèi)購置車輛的單位和個人，包括以購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎等方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。車輛購置稅的征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。車輛購置稅的計稅依據(jù)包括：（1）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款；（2）納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛計稅價格的計算公式為：計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅；（3）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機關(guān)參照最低計稅價格核定。車輛購置稅實行10%的固定比例稅率。車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算為：應(yīng)納稅額=計稅價格×10%。（五）車船購置稅土地增值稅，是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布并于1994年1月1日起施行了《土地增值稅暫行條例》。土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。土地增值稅的征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)和地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。在實際工作中，可以通過以下幾條標準來判定：（1）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)必須是國家所有；（2）土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓；（3）必須取得轉(zhuǎn)讓收入。以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，以及房地產(chǎn)的出租、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不繳納土地增值稅。從2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%，未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%，未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。土地增值稅應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（六）土地增值稅資源稅，是國家對我國境內(nèi)從事資源稅法規(guī)定的資源開發(fā)的單位和個人，因資源生產(chǎn)和開發(fā)條件的差異而形成的級差收入征收的一種稅。在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，是資源稅的納稅人。資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽。資源稅采用定額稅率，實行從量定額征收。資源稅的課稅數(shù)量是計算資源稅應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，包括：（1）納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量；（2）納稅人自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量；（3）扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以“收購數(shù)量”為課稅數(shù)量；（4）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的“產(chǎn)量”為課稅數(shù)量；（5）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅應(yīng)納稅額的計算為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。三、資源稅第五節(jié)稅收征收管理法一、稅收征收管理法概述稅收征收管理，是指國家征稅機關(guān)（稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)等）依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標準，通過一定的程序，對納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動。二、稅務(wù)管理稅務(wù)管理是指稅收征收管理機關(guān)為了貫徹執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協(xié)調(diào)征稅關(guān)系而開展的一項有目的的活動。（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記并據(jù)此對納稅人實施稅務(wù)管理的一種法定制度。1.開業(yè)稅務(wù)登記2.變更稅務(wù)登記3.注銷稅務(wù)登記4.外出經(jīng)營報驗登記(二)帳簿、憑證管理賬簿是指納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬冊或薄籍。

（三）發(fā)票管理1.發(fā)票印制管理2.發(fā)票領(lǐng)購管理3.發(fā)票開具管理4.發(fā)票保管管理（四）納稅申報管理納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人為了履行納稅義務(wù)，在規(guī)定的期限內(nèi)就有關(guān)納稅事項向稅務(wù)機關(guān)出書面申報的一種法定手續(xù)。

三、稅款征收稅款征收，是指稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅