第3章復式記賬原理應用

第三章復式記賬原理應用此處只是簡單介紹會計處理的過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。此處的講解充分運用了“T”形賬戶，請同學們注意對照會計分錄，及其反映的內容。要注意將會計分錄之間的關系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務結束時的平衡試算結合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。一、籌資業(yè)務核算1、資金籌集業(yè)務的核算內容企業(yè)要進行生產經營活動，首先必須具備一定的物質基礎，即資產。企業(yè)獲取資產的來源主要有以下兩方面：從投資的角度來講，投資者可分為國家投入、法人投入、個人投入和外商投入。從企業(yè)的角度來看，籌資的方式主要有：（1）直接籌集。即直接接受投資者投入的資金，具體表現(xiàn)為貨幣資金、或固定資產、或無形資產等。（2）間接籌集。通過證券市場發(fā)行股票募集資金。企業(yè)可以根據(jù)生產經營情況向銀行或金融機構借入資金，滿足生產及基建需要。企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限長短分為長期借款和短期借款。企業(yè)也可根據(jù)需要，在經過人民銀行批準，可向社會發(fā)行債券籌集資金。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個人捐贈資金?；I資業(yè)務核算應設置的會計科目

（1）實收資本（2）短期借款（3）長期借款（4）應付債券（5）銀行存款（6）固定資產（7）無形資產（8）資本公積（9）財務費用實收資本登記投資的減少數(shù)登記投入資本的增加數(shù)表示期末所有者投資的實有數(shù)額“實收資本”賬戶

屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。短期借款償還借款時取得一年內到期的借款時尚未償還的短期借款數(shù)額“短期借款”賬戶

屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。長期借款登記到期償還的長期借款本金和利息登記取得的各種長期借款及其應付未付的利息表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)“長期借款”賬戶

屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。應付債券登記到期歸還的債券本息等登記發(fā)行債券實際收到的款項、溢價等表示企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)“應付債券”賬戶

屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息?！盁o形資產”賬戶

屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實務形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。無形資產登記增加的無形資產原始價值無形資產處置減少的無形資產原始價值結存的無形資產原始價值“固定資產”賬戶

屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)固定資產的原始價值。固定資產登記增加的固定資產原始價值固定資產處置減少的固定資產原始價值結存的固定資產原始價值“銀行存款”賬戶

屬于資產類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行存款登記銀行存款增加情況登記銀行存款減少的情況在銀行的結存數(shù)“資本公積”賬戶

屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業(yè)取得的資本公積。資本公積登記按法定程序轉增注冊資本等原因而減少的資本公積數(shù)額登記因資本溢價等原因而增加的資本公積數(shù)額企業(yè)實有的資本公積數(shù)額“財務費用”賬戶

屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用。財務費用登記發(fā)生的財務費用數(shù)額登記期末轉入“本年利潤”的數(shù)額籌資業(yè)務核算業(yè)務應用舉例1、某投資者投入貨幣資金10萬元，設備100萬元，專利權一項20萬元。2、從銀行借入期限為10個月，利率6%的借款10萬元存入銀行。3、從銀行借入用于購置設備款50萬元存入銀行，期限2年。4、委托金融機構發(fā)行債券60萬元，款項收存銀行。5、從銀行借入期限3年、年利率為9%、到期一次還本付息的設備款2000000元，已轉入銀行存款賬戶。6、按月計提計算本月應負擔的借款利息費用6000元。二、購進業(yè)務的核算進行產品生產，企業(yè)必須具備各種勞動資料和勞動對象。如購建廠房、機器設備；購買各種原材料、輔助材料等。購進業(yè)務核算的內容應是：核算材料貨款、稅金的支出、未付等情況；各種采購費用的發(fā)生與結算，確定其材料采購成本，并辦理入庫結轉采購成本。反映固定資產購進業(yè)務的會計科目1、固定資產2、在建工程購進業(yè)務核算應設置的會計科目

“固定資產”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度以上的有形資產。固定資產登記增加的固定資產原始價值固定資產處置減少的固定資產原始價值結存的固定資產原始價值“在建工程”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)為基建、技改等在建工程發(fā)生的價值，即企業(yè)進行固定資產基建、安裝、技術改造以及大修理等工程而發(fā)生的價值。。在建工程登記增加的在建工程價值在建工程完工驗收轉為固定資產的價值企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本反映材料收、發(fā)、結存情況的會計科目1、材料采購2、原材料3、在途物資4、材料成本差異在途物資登記購入物資的買價和采購費用登記物資達到并驗收入庫的實際采購成本尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本“在途物資”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料等物資的日常、貨款已付而尚未驗收入庫的各種在途物資的采購成本。原材料登記入庫材料的實際成本或計劃成本登記發(fā)出材料的實際成本或計劃成本庫存材料的實際成本或計劃成本“原材料”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本或實際成本。材料采購（1）登記應計入材料采購成本的買價和采購費用（2）實際成本小于計劃成本的差異（1）登記物資達到并驗收入庫的計劃成本（2）實際成本大于計劃成本的差異尚未達到或尚未驗收入庫的材料的采購成本“材料采購”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入的各種材料物資的采購成本。材料成本差異（1）登記入庫材料實際成本大于計劃成本的差異（2）結轉發(fā)出材料實際成本小于計劃成本的材料成本差異（1）登記入庫材料實際成本小于計劃成本的差異（2）結轉發(fā)出材料實際成本大于計劃成本的材料成本差異庫存材料實際成本大于計劃成本的差異庫存材料實際成本小于計劃成本的差異“材料成本差異”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。反映結算材料款及采購費用的會計科目1、庫存現(xiàn)金2、銀行存款3、應付賬款4、預付賬款5、應付票據(jù)庫存現(xiàn)金登記增加的庫存現(xiàn)金登記減少的庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的結存數(shù)“庫存現(xiàn)金”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。銀行存款登記銀行存款增加情況登記銀行存款減少的情況在銀行的結存數(shù)“銀行存款”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。應付賬款歸還應付貨款企業(yè)因購買材料物資、接受勞務供應等而發(fā)生的應付貨款應付未付的貨款數(shù)“應付賬款”賬戶

屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。預付賬款企業(yè)按照購銷合同規(guī)定實際預付給供應單位的貨款收到貨物抵銷預付款尚未收回的預付款數(shù)額“預付賬款”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的各種款項。應付票據(jù)到期兌現(xiàn)支付貨款時發(fā)生應付貨款而開出、承兌商業(yè)匯票時尚未到期兌付的商業(yè)匯票“應付票據(jù)”賬戶

屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。庫存現(xiàn)金銀行存款應付賬款預付賬款在途物資原材料業(yè)務說明：①購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。②購入原材料，應付原材料貨款。③預付購進原材料貨款。④購入預付貨款的原材料。⑤支付應付貨款。⑥結轉材料采購成本。①①③④⑤②⑥購進業(yè)務的主要核算類型及賬務處理

購進業(yè)務的賬務處理應用舉例

1、購入不需安裝的機器一臺，價值30萬元，以支票付訖。2、6日，向新華工廠購進甲材料4000千克，每千克單價20元；向前進工廠購進乙材料3000千克，每千克單價15元；向朝陽工廠購進丙種材料5000千克，每千克單價30元；增值稅率為17%

。上述材料均已驗收入庫，并開出轉賬支票以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的款項尚未支付。3、8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費4800元。4、8日，以現(xiàn)金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元。同時結轉材料采購成本。5、9日，企業(yè)將銀行存款10000元預付給本市紅星工廠，用于購買材料。6、30日，企業(yè)收到預付款的材料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為28000元，增值稅率為17%,除沖銷原預付賬款的10000元外，以銀行存款支付其余款，同時以現(xiàn)金支付采購費用200元。購進業(yè)務練習題1、購入甲材料5噸，單價1200元，增值稅進項稅額1020元，運費600元，均以存款支付，材料未到。2、從M公司購入甲材料3噸，單價1200元，增值稅進項稅額612元；乙材料2噸，單價1000元，增值稅進項稅額340元，發(fā)生運費500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款項尚未支付。3、以存款5000元預付給S公司，以購入丙材料。4、從A公司購入甲材料8噸，單價1200元，增值稅進項稅額1632元，A公司代墊費400元，材料已到。以存款8000元償付，余下部分開出商業(yè)匯票(金額3632元)交A公司。5、以現(xiàn)金100元支付上項購入甲材料的搬運費。6、以存款7052元支付前欠M公司貨款。7、向B企業(yè)購進丙材料3.25噸，單價800元，增值稅進項稅額422元，開出支票付訖，材料未到。8、以現(xiàn)金20元支付從Ｂ單位購入丙材料的運費。9、向Ｓ公司購進丙材料４噸，單價800元，稅款544元；Ｓ公司代墊運費100元。價款等以原預付款抵付。10、月末，材料驗收入庫，甲材料16噸，乙材料2噸，丙材料4噸。計算并結轉入庫材料實際采購成本。

三、生產業(yè)務的核算工業(yè)企業(yè)的主要經濟活動是從事產品生產。在生產過程中，既有勞動資料的耗費，又有勞動對象的耗費；既有物化勞動的耗費，又有活勞動的耗費。因此，生產過程實際上是勞動的耗費過程。企業(yè)在生產過程中發(fā)生的各種費用，主要包括：材料費用（勞動對象耗費）、固定資產消耗（勞動資料耗費）、工資費用（活勞動耗費）和其他費用。費用發(fā)生后，應按照一定對象和分配原則進行歸集與分配，其中，屬于制造產品發(fā)生的各項費用，構成產品生產成本，在產品完工驗收入庫時，隨之結轉構成庫存商品成本；屬于與產品生產無直接關系的費用，形成期間費用，不計入產品生產成本，在會計期間結束時，直接計入當期損益。生產業(yè)務核算的主要內容是：歸集和分配已發(fā)生的各種生產費用，計算確定產品成本。生產業(yè)務核算應設置的會計科目1、生產成本2、制造費用3、管理費用4、應付職工薪酬5、累計折舊6、庫存商品生產成本本期生產所實際發(fā)生的各項費用期末已完工驗收入庫產品結轉的實際成本尚未加工完畢的在產品成本“生產成本”賬戶

屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本。制造費用發(fā)生制造費用時期末按照一定標準計入各種產品成本時“制造費用”賬戶

屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和接受勞務而發(fā)生的各項間接費用。管理費用發(fā)生管理費用時期末將借方發(fā)生的費用轉出時“管理費用”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的各項管理費用，包括企業(yè)開辦費、公司經費、工會經費、董事會費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、印花稅、技術轉讓費、研究費用、排污費、礦產資源補償費等。應付職工薪酬實際支付給職工的工資薪酬期末計算分配的工資薪酬時企業(yè)應付未付的職工薪酬“應付職工薪酬”賬戶

屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，本科目應按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等進行明細核算。累計折舊當固定資產報廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉銷已提折舊額時按月計提固定資產折舊時企業(yè)期末已提的累計折舊額“累計折舊”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的累計折舊。庫存商品完工產品驗收入庫時，按入庫產成品的實際制造成本因銷售而發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實際制造成本尚待銷售的庫存商品的實際制造成本“庫存商品”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。生產成本庫存商品業(yè)務說明：①領用原材料。②結算應付工資。③計提折舊。④支付其他費用⑤支付職工工資。⑥結轉完工入庫產品的制造成本。①③④②⑤庫存現(xiàn)金原材料應付職工薪酬累計折舊制造費用管理費用⑥生產業(yè)務的主要核算類型及賬務處理生產業(yè)務的賬務處理應用舉例1、10月份，分倉庫發(fā)出下列材料用于生產A、B兩種產品和其他的一般耗費，如下表：項目甲材料乙材料丙材料甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額數(shù)量（千克）金額制造產品耗用2000400001000150004000120000175000其中：A產品1000200006009000250075000104000B產品100020000400600015004500071000車間一般耗費20060006000企業(yè)管理部門耗費50075007500合計20004000015002250042001260001885002、10日，開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金150000元，以備發(fā)放工資。3、10日，以現(xiàn)金150000元支付企業(yè)職工的工資。4、20日，以銀行存款支付管理部門的辦公費3000元。5、25日，以銀行存款1500元預付下季度的書報雜志訂閱費。6、31日，結算本月應付職工工資，其中制造A產品的職工工資70000元，制造B產品職工工資30800元，車間管理人員工資9000元，企業(yè)行政管理人員工資40200元。7、31日，按規(guī)定計提固定資產折舊費用，其中車間使用固定資產應提折舊20000元，行政管理部門使用固定資產應提折舊10000無。8、31日，按規(guī)定預提分期付息到期還本的長期借款利息4300無。9、31日，攤銷企業(yè)行政管理部門租用辦公用房的租金1400元。10、31日，結轉已全部制造完工驗收入庫A產品的制造成本111000元。生產業(yè)務練習題1、倉庫本月發(fā)出下列材料：項目甲材料乙材料丙材料丁材料合計產品：Ⅰ產品Ⅱ產品297009900

1674186

206114

3158010200小計39600186032041780車間消耗600120720廠部消耗

400180580合計3960018601000620430802、根據(jù)4月份工資結算匯總表，分配工資費用：①生產工人工資：制造Ⅰ號產品生產工人工資：11200元制造Ⅱ號產品生產工人工資：2800元②車間行政管理人員工資：1500元③廠部行政管理人員工資：2500元3、從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。4、以現(xiàn)金18000元支付職工工資。5、按固定資產原價的規(guī)定的折舊率，計算本月計提的固定資產折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部700元。6、本月份以存款450元，預付從本月起共三個月的車間租入設備的租金。7、攤銷應由本月車間負擔的租金150元。8、以存款320元支付車間購買勞保用品。9、月末將本月發(fā)生的制造費用全部轉入該車間產品成本(按生產工人工資比例分配)。10、月末假設Ⅰ號產品50臺全部完工，按其實際成本結轉(注:Ⅱ號產品全部未完工)。四、銷售業(yè)務的核算企業(yè)在銷售過程中，應根據(jù)等價交換的原則出售產品獲取價款或債權，實現(xiàn)收入；在銷售過程中，還會因銷售產品發(fā)生各種包裝費、運雜費、廣告宣傳費等銷售費用；還應按照國家稅法規(guī)定的稅種、生產率繳納銷售稅金；結轉已售產品生產成本等。在銷售產品的同時還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務，如：多余材料的出售、出租固定資產、包裝物等，上述都是銷售業(yè)務應核算的內容。銷售業(yè)務核算的內容應包括：正確核算銷售收入的實現(xiàn)和貨款的結算、銷售費用的發(fā)生、稅金的計算以及其他銷售收入及成本、費用、稅金的發(fā)生和計算、結轉。銷售業(yè)務核算應設置的會計科目1、主營業(yè)務收入2、主營業(yè)務成本3、應交稅費4、營業(yè)稅金及附加5、應收賬款6、應收票據(jù)7、預收賬款8、銷售費用9、其他業(yè)務收入10、其他業(yè)務成本主營業(yè)務收入登記期末結轉到“本年利潤”中的銷售收入登記已售產品的銷售收入“主營業(yè)務收入”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。主營業(yè)務成本登記已售產品等應結轉的生產成本登記期末轉入“本年利潤”科目的成本數(shù)“主營業(yè)務成本”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。應交稅費企業(yè)繳納各種稅費時每期終了按規(guī)定計算當期應繳納的各種稅金時反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費反映企業(yè)尚未繳納的稅費“應交稅費”賬戶

屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、教育費附加等。營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，如消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加期末，轉入“本年利潤”科目時“營業(yè)稅金及附加”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。應收賬款發(fā)生應收購買單位款項時收回應收的購買單位款項時表示尚未收回的應收款項“應收賬款”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。應收票據(jù)收到商業(yè)匯票時，按其票面金額到期收回票面價值時表示企業(yè)尚未收回的票款“應收票據(jù)”賬戶

屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。預收賬款產品銷售實現(xiàn)時，按售價企業(yè)向購貨單位預收貨款時表示企業(yè)預收的款項“預收賬款”賬戶

屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。銷售費用發(fā)生各種銷售費用時，如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及銷售機構經費結轉本期全部銷售費用到“本年利潤”科目時“銷售費用”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等以及訓銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。其他業(yè)務收入登記期末轉到“本年利潤”科目的數(shù)額登記取得的各項其他業(yè)務收入，如材料銷售、固定資產出租、包裝物出租、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務收入?！捌渌麡I(yè)務收入”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換或債務重組等實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務成本發(fā)生各種支出時，如銷售、提供勞務而發(fā)生的相關成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加期末，轉入“本年利潤”科目時“其他業(yè)務成本”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。銀行存款（庫存現(xiàn)金）應收賬款預收賬款庫存商品應交稅費主營業(yè)務收入銷售費用主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加業(yè)務說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預收貨款的產品。②預收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費用。④結轉銷售產品的制造成本。⑤計算應交納的營業(yè)稅金。①①①③②④⑤銷售業(yè)務的主要核算類型及賬務處理銷售業(yè)務的賬務處理應用舉例1、16日，按合同向紅星工廠發(fā)出A產品8臺，單位售價19000元，計152000元。收回18000元貨款存入銀行，其余貨款未收回。2、16日，按合同規(guī)定預收南星工廠貨款10000元存入銀行。3、26日，按合同規(guī)定向南星工廠銷售A產品6臺，單位售價19000元，計114000元。其中10000元為預收貨款，其余104000貨款已收到存入銀行。4、28日，以銀行存款5000元支付銷售A產品的銷售費用。5、31日，結轉上述已售A產品14臺的制造成本150000元。6、31日，按銷售收入的10%計算A產品應交的稅金。銷售業(yè)務練習題1、銷售Ⅰ號產品20臺，銷售單價1800元，共計36000元，增值稅率17%（下同）6120元，產品發(fā)出，貨款收存銀行。2、銷售Ⅱ號產品600件，銷售單價90元,共計54000元，增值稅率17%，產品發(fā)出，貨款未收到。3、收到Ａ單位的預付購貨款25000元存入銀行。4、售出Ⅱ號產品200件，單位售價90元，共計18000元，增值率17％，收到承兌商業(yè)匯票。5、向Ａ單位發(fā)出Ⅰ號產品10臺，單位售價1800元，共計18000元，增值稅率17%，貨款原已預收。6、以存款支付銷售產品發(fā)生的銷售費用，共計1200元。7、結轉已售產品生產成本，其中Ⅰ號產品單位成本1000元；Ⅱ號產品單位成本40元。8、按本月銷售收入的10%計算本月應負擔的營業(yè)稅。9、將多余材料1000公斤出售，單價15元，共計15000元，增值稅稅率17%，貨款收存銀行。該批材料單位成本12元。五、利潤形成及分配業(yè)務的核算1、利潤的構成利潤是企業(yè)在一定時期內的經營成果，是企業(yè)在一定期間全部收入與全部費用相配比的結果。它集中反映了企業(yè)在生產經營活動方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經營管理水平的一個重要綜合指標。凈利潤＝利潤總額－所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出2、利潤分配及順序利潤分配，是企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)的凈利潤所進行的分配。根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)及有關制度的規(guī)定，企業(yè)所實現(xiàn)的凈利潤，除國家另有規(guī)定者外，應當按照下列順序進行分配：（1）補以前年度虧損；（2）取盈余公積，包括法定盈余公積和公益金；（3）向投資者分配利潤。利潤與利潤分配業(yè)務核算應設置的會計科目1、本年利潤2、利潤分配3、應付股利4、盈余公積5、營業(yè)外收入6、營業(yè)外支出7、所得稅費用“本年利潤”賬戶

屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損。本年利潤登記期末轉入的各種成本、費用、營業(yè)稅金及附加數(shù)額登記期末轉入的各項收入數(shù)額利潤分配登記發(fā)生的利潤分配數(shù)，如提取盈余公積、向投資者分配利潤等年末，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤總額，自“本年利潤”科目轉入未分配利潤數(shù)“利潤分配”賬戶

屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。應付股利登記實際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)登記期末計算出的應支付現(xiàn)金股利或利潤數(shù)表示企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)“應付股利”賬戶

屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。盈余公積登記使用的盈余公積數(shù)登記提取的盈余公積數(shù)表示企業(yè)的盈余公積結存數(shù)“盈余公積”賬戶

屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，該賬按“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進行明細核算?！盃I業(yè)外收入”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、損贈利得等。營業(yè)外收入期末轉入“本年利潤”科目時企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各種收入營業(yè)外支出企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各種支出期末轉入“本年利潤”科目時“營業(yè)外支出”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性交換損胸、債務重組損失、公益性損贈支出、非常損失、盤虧損失等。所得稅費用登記應從當期損益中扣除的所得稅費用登記期末轉入“本年利潤”科目的數(shù)額“所得稅費用”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。投資收益登記發(fā)生的投資損失和期末默許轉入“本年利潤”科目的數(shù)額登記取得的投資收入“投資收益”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。主營業(yè)務成本業(yè)務說明：①計算應繳納所得稅。②期末結轉本期各項收入。③期末結轉本期的各項成本費用。④結轉應付利潤和提取公積金。⑤支付利潤。①③②④⑤管理費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出所得稅費用盈余公積應付股利應交稅費利潤分配銀行存款本年利潤主營業(yè)務收入營業(yè)外收入利潤與利潤分配業(yè)務的主要核算類型及賬務處理利潤與利潤分配業(yè)務的賬務處理應用舉例1、經批準，沒收出租包裝物的押金1400元轉作營業(yè)外收入。2、31日，企業(yè)違反合同，按規(guī)定以現(xiàn)金1300元支付罰款。3、31日，將各項收入（主營業(yè)務收入361000 元、營業(yè)外收入1400元）、費用類賬戶（主營業(yè)務成本150000元、銷售費用5000元、營業(yè)稅金及附加36100元、管理費用69200元、營業(yè)外支出1300元）的余額轉入“本年利潤”賬戶。4、31日，計算本月應交所得稅21000元，并進行稅后利潤計算與結轉。5、31日，結轉應分配的利潤16000元。6、31日，從企業(yè)實現(xiàn)的利潤中提取公積金16000元。利潤與利潤分配業(yè)務練習題1、將某項無形資產轉讓取得收入3000元存入銀行，該無形資產的原值為5000元，已計提攤銷3200元。2、收到罰款收入300元存入銀行。3、以存款支付職工子弟學校經費1000元。4、期末結轉本月收入（主營業(yè)務收入126000元、其他業(yè)務收入15000元、營業(yè)外收入1500元）、支出（主營業(yè)務成本62000元、其他業(yè)務成本12000元、銷售費用1200元、營業(yè)稅金及附加12600元、管理費用5000元），確定稅前利潤總額。5、按應納稅所得額計算所得稅14910元，并結轉。6、年終將本年形成稅后利潤34790元向分配利潤進行結轉。7、按稅后利潤的10%提取盈余公積3479元。8、將剩余部分利潤按80%分給投資者，計25048.80元。六、財產清查業(yè)務的核算1、財產清查的概念財產清查是指對企業(yè)單位的各項財產物資、貨幣資金及債權債務進行盤點和核對，以查明各項財產物資、貨幣資金及債權債務的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進行核對，以查明賬實是否相符的一種會計核算專門方法。2、財產清查的意義（1）提高會計核算資料的質量，保證會計核算資料的真實可靠。（2）揭示財產物資的使用情況，促進企業(yè)改善經營管理，挖掘各項財產物資的潛力，加速資金周轉。（3）防止人為原因造成賬實不符。通過財產清查，發(fā)現(xiàn)貪污盜竊等犯罪行為，及時進行調查，追究責任，加以處理。（4）促使財產物資保管人員加強責任感，以保證各項財產物資的安全與完整。3、造成賬實不符的原因（1）財產物資保管過程中的自然損溢。如由于物理、化學性質、氣候變化引起的自然升溢和短缺。（2）管理不善造成的損溢。如計量不準；錯收錯付；保管不善造成殘損、霉變；記賬錯誤造成重復登賬或漏登賬以及貪污盜竊造成的損失等。（3）自然災害或意外事故造成的損失。（4）結算過程中由于賬單未到或拒付等原因造成債權債務與往來單位賬面記錄不一致。4、財產清查結果處理的基本步驟

財產清查結果，主要是指在財產清查過程中所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損以及超儲積壓，變質等這些問題。對于這些問題通常分三個步驟進行處理。（1）核準數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因（2）調整賬簿記錄，做到賬實相符（3）報請批準，進行批準后的賬務處理5、賬戶設置（1）“待處理財產損溢”賬戶“待處理財產損溢”賬戶核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產盤盈、盤虧和毀損的價值。物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過本賬戶核算。企業(yè)如有盤盈固定資產的，應作為前期差錯，記入“以前年度損益調整”賬戶?！按幚碡敭a損溢”賬戶屬于資產類賬戶?！按幚碡敭a損溢”賬戶可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產盤虧或毀損數(shù)以及批準轉銷的待處理財產盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產數(shù)以及盤盈批準轉銷的待處理財產盤虧或毀損數(shù)結余額：尚未批準處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財產損溢結余額：尚未批準處理的盤盈與盤虧或毀損的差額（2）“以前年度損益調整”賬戶“以前年度損益調整”賬戶核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項，也可以通過本賬戶核算?！耙郧澳甓葥p益調整”賬戶屬于損益類賬戶。以前年度損益調整企業(yè)減少以前年度利潤或增加以前年度虧損以及由于以前年度損益調整增加的所得稅費用結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方的數(shù)額企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損以及由于以前年度損益調整減少的所得稅費用結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶借方的數(shù)額（1）存貨清查結果的賬務處理。賬實不符記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”批準之前批準之后作不同處理6、財產清查結果的賬務處理存貨清查結果的會計處理

發(fā)現(xiàn)盤盈的各種材料、產成品、商品等：

借:原材料(庫存商品)貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

按管理權限報經批準后處理時：

借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸:管理費用[例]某企業(yè)財產清查中盤盈丙材料200千克。經查明是由于收發(fā)計量上的錯誤所造成的，按每千克2元入賬。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)丙材料盤盈時：借：原材料——丙材料400貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢400報經批準后轉銷時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢400貸：管理費用400發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損的各種材料、產成品、商品等：

借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸:原材料(庫存商品)按管理權限報經批準后處理時：借:原材料其他應收款管理費用營業(yè)外支出貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢[例]某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲材料100千克，實際單位成本20元。經查明，屬于一般經營損失。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2340貸：原材料——甲材料2000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）340報經批準后轉銷時：借：管理費用2340貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2340[例]某企業(yè)在財產清查中發(fā)現(xiàn)毀損乙材料300千克，實際單位成本100元。經查明，屬于非常事故造成的損失，根據(jù)保險責任范圍及保險合同約定，保險公司應給予15000元的賠償，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值1000元。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢35100貸:原材料——乙材料30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5100報經批準后轉銷時，分別不同情況處理：①應由保險公司賠償：借：其他應收款——保險公司15000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢15000②殘料入庫：借：原材料1000貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000③計入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出19100貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢19100（2）固定資產清查結果的會計處理[例]乙公司在財產清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設備，按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為600000元（假定與其計稅基礎不存在差異）。該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為25%。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產時：借：固定資產600000貸：以前年度損益調整600000確定應交納的所得稅時：借：以前年度損益調整150000貸：應交稅費——應交所得稅150000將“以前年度損益調整”賬戶的余額結轉“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調整450000貸：利潤分配——未分配利潤450000[例]某企業(yè)在財產清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，其原價為20000元，已提折舊為5000元。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)固定資產盤虧時：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢15000累計折舊5000貸：固定資產20000報經批準后轉銷時：借：營業(yè)外支出1500貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢15000（3）庫存現(xiàn)金清查結果的會計處理庫存現(xiàn)金清查結果的會計處理發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時：借:庫存現(xiàn)金貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢按管理權限報經批準后處理時：借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸:其他應付款營業(yè)外收入[例]某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余40元。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盈余時：借：庫存現(xiàn)金40貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40報經批準后轉銷時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40貸：營業(yè)外收入40發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：借:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸:庫存現(xiàn)金按管理權限報經批準后處理時：借:其他應收款管理費用貸:待處理財產損溢——待處理流動資產損溢[例]某企業(yè)在庫存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺50元。經查明，該短缺屬于出納人員王某的責任，應由出納人員王某賠償。應編制的會計分錄為：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50貸：庫存現(xiàn)金50報經批準后轉銷時：借：其他應收款——王某50貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢50（4）往來結算款項清查結果的會計處理應收款項清查結果的會計處理[例]假定某企業(yè)自2010年年末開始計提壞賬準備，采用應收款項余額百分比法估計壞賬損失，壞賬準備提取比例為0.5%。2010年年末應收賬款余額4000000元，2011年2月份發(fā)生壞賬5000元,報經批準后予以轉銷。

應編制的會計分錄為：2010年年末計提壞賬準備20000元（4000000×0.5%）借：資產減值損失20000貸：壞賬準備200002011年2月份發(fā)生壞賬5000元,報經批準后予以轉銷。借：壞賬準備5000貸：應收賬款5000應付款項清查結果的會計處理在財產清查中，如發(fā)現(xiàn)因債權單位撤銷等原因而產生無法支付的應付款項，不需要通過“待處理財產損溢”賬戶進行核算，應按其賬面價值計入營業(yè)外收入。

[例]在財產清查中，企業(yè)確定一筆應付賬款2000元為無法支付的款項，予以轉銷。應編制的會計分錄為：借：應付賬款2000貸：營業(yè)外收入2000（5）銀行存款的清查

核對賬目未達賬項處理

核對賬目總賬日記賬賬賬核對不符錯賬更正核對不符銀行存款余額調整表銀行對賬單未達賬項處理

未達賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。

未達賬款分為以下四種情況：銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款、存款利息等。銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費、向企業(yè)收取的借款利息等。企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項，如企業(yè)存入的轉賬支票。企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)已開出的轉賬支票，對方尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)的款項等。企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調整后）銀行對帳單余額（調整后）=舉例說明銀行存款余額調節(jié)表的編制方法[例]假設某企業(yè)20××年1月31日銀行存款日記賬的余額為50000元,銀行對賬單的余額為52000元,將銀行存款日記賬同銀行對賬單逐筆核對,發(fā)現(xiàn)的未達賬項有：①企業(yè)月末送存從其他單位收到的轉賬支票1張，金額2000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬；②企業(yè)開出轉賬支票1張，金額500元，并已登記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，銀行尚未入賬；③企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款5000元，銀行已收妥，并已登記該企業(yè)銀行存款增加，但企業(yè)未收到銀行的收款通知，因而尚未入賬；④銀行代企業(yè)支付電話費1500元，銀行已登記該企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未入賬。銀行存額調節(jié)表20××年1月31日存款種類：結算戶存款單位：元項目金額項目金額銀行對賬單余額52000企業(yè)銀行存款日記賬余額50000加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付2000500加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付50001500調節(jié)后的存款余額53500調節(jié)后的存款余額53500銀行存款余額調節(jié)表的編制方法是將雙方賬面余額各自補上對方已記增加或減少而本方尚未入賬的金額，然后求出調節(jié)后的存款余額。如經調節(jié)后雙方賬面余額相等，表明雙方所記賬目相符，否則，說明單位或銀行記賬有錯誤，應查明原因，及時處理。需要指出的是，銀行存款余額調節(jié)表只是用來核對賬目，不能作為單位調整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對于銀行已入賬，而本單位尚未入賬的未達賬項，只有在收到銀行的有關結算憑證后，才能進行賬務處理。對于長期存在的未達賬項，應查閱會計憑證、賬簿等有關資料，并和銀行取得聯(lián)系，盡早予以解決。七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結1、投資者投入資本借：銀行存款固定資產無形資產原材料貸：實收資本七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結2、企業(yè)借入資金時借：銀行存款貸：短期借款長期借款應付債券七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結3、采購生產用材料借：在途物資應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款應付賬款應付票據(jù)預付賬款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結4、材料驗收入庫借：原材料貸：在途物資七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結5、購入不需要安裝的固定資產借：固定資產應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款應付賬款預付賬款應付票據(jù)七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結6、購入需要安裝的固定資產借：在建工程應交稅費——應交增值稅——進項稅額貸：銀行存款應付賬款等固定資產安裝發(fā)生的各項支出借：在建工程貸：應付職工薪酬——工資等在建工程完工驗收借：固定資產貸：在建工程七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結7、支付應付貨款借：應付賬款應付票據(jù)貸：銀行存款應付票據(jù)到期末支付借：應付票據(jù)貸：應付賬款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結8、預付購賬款借：預付賬款貸：銀行存款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結9、領用原材料借：生產成本（生產產品領用）制造費用（車間管理領用）管理費用（企業(yè)管理領用）銷售費用（銷售部門領用）貸：原材料七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結10、計算應付職工工資借：生產成本（生產工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（銷售人員工資）貸：應付職工薪酬——工資七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結11、結算職工發(fā)生的福利費用借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——職工福利七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結12、根據(jù)工資計算個人交納住房公積金借：應付職工薪酬——工資貸：應付職工薪酬——住房公積金計算企業(yè)交納住房公積金借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——住房公積金七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結13、根據(jù)工資計算個人交納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險借：應付職工薪酬——工資貸：應付職工薪酬——社會保險費計算企業(yè)交納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險借：生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——社會保險費七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結14、計算個人所得稅借：應付職工薪酬——工資貸：應交稅費——應交個人所得稅七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結15、計提固定資產折舊借：制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結16、分配制造費用借：生產成本貸：制造費用七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結17、完工產品驗收入庫借：庫存商品貸：生產成本七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結18、預提借款利息借：財務費用貸：應付利息長期借款——利息調整預提房租、保險費等借：制造費用管理費用貸：其他應付款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結19、預付報刊費、保險費、房租等借：預付賬款貸：銀行存款分期攤銷報刊費、保險費、房租等借：管理費用制造費用貸：預付賬款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結20、銷售商品取得收入借：銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅——銷項稅額七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結21、預收銷貨款借：銀行存款貸：預收賬款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結22、收回銷貨款借：銀行存款貸：應收賬款應收票據(jù)應收票據(jù)到期末收回借：應收賬款貸：應收票據(jù)七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結23、支付產品展覽費、廣告費、已銷產品維修費等借：銷售費用貸：銀行存款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結24、結轉已銷產品的制造成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結25、出租固定資產、出租無形資產、銷售原材料等取得收入借：銀行存款應收賬款等貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅——銷項稅額七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結26、結轉已銷原材料成本、計提出租固定資產折舊等借：其他業(yè)務成本貸：原材料累計折舊等七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結27、按流轉額計算應交納的城市維護建設稅和教育費附加、根據(jù)營業(yè)額計算應交納的營業(yè)稅等借：營業(yè)稅金及附加借：應交稅費——應交城市維護建設稅

——應交教育費附加

——應交營業(yè)稅七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結28、支付稅款的滯納金和罰款等借：營業(yè)外支出貸：銀行存款七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結29、處理非流動資產取得收入等借：銀行存款貸：營業(yè)外收入無形資產等七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結30、從聯(lián)營單位分得投資利潤等借：銀行存款貸：投資收益七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結31、期末結轉本期實現(xiàn)的收益借：主營業(yè)業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入貸：本年利潤七、復式記賬原理應用相關業(yè)務的核算總結32、期末結轉本期發(fā)生的費用與支出借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本管理費用銷售費用財務費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出資產減值損失七、