風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估教學(xué)文案

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的含義指通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無論該風(fēng)險(xiǎn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)。

一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的含義指風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的作用1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)。3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等。4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的要求1.貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。2.恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。三、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的要求3.評(píng)價(jià)了解的程度是否恰當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層了解的程度不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度【例?單選題】關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的作用，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終B.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值C.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲得的信息應(yīng)當(dāng)足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序D.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度高于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度（選項(xiàng)D不恰當(dāng)）。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的手段四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序?！窘庾x】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序強(qiáng)調(diào)從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額和披露）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要包括詢問、觀察和檢查、分析程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源其他審計(jì)程序四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源1.其他審計(jì)程序的含義除了采用上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。【解讀】其他審計(jì)程序強(qiáng)調(diào)從被審計(jì)單位外部獲取信息，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源2.其他審計(jì)程序的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的其他審計(jì)程序包括詢問、閱讀等（1）詢問外部人員，包括聘請(qǐng)的外部法律顧問、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問等。（2）閱讀外部信息：證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（二）其他程序和信息來源其他信息來源1.在客戶接受或保持過程中獲取的信息2.提供其他服務(wù)中獲取的信息四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（三）項(xiàng)目組討內(nèi)部討論1.目標(biāo)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)在于使項(xiàng)目組成員明確以下方面（1）了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性；（2）了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（三）項(xiàng)目組討內(nèi)部討論2.內(nèi)容（1）被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（三）項(xiàng)目組討內(nèi)部討論3.內(nèi)容（1）被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（三）項(xiàng)目組討內(nèi)部討論3.人員

項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（三）項(xiàng)目組討內(nèi)部討論【例?2009?多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的人員有（）。A.項(xiàng)目合伙人B.關(guān)鍵審計(jì)人員C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員【答案】ABC【解析】參與項(xiàng)目組內(nèi)部討論的人員是項(xiàng)目組中的關(guān)鍵成員，包括聘請(qǐng)的專家。選項(xiàng)A、B、C都屬于要求參與項(xiàng)目組內(nèi)部討論的人員；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，“項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員”是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派的獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目組的對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核的人員。4.時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。5.方式項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源（三）項(xiàng)目組討內(nèi)部討論第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素(1/6)二、被審計(jì)單位的性質(zhì)

(2/6)三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

(3/6)四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)(4/6)五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

(5/6)六、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(6/6)1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（一）了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境（三）了解其他外部因素1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（一）了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（二）了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境1.會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；2.受管制行業(yè)的法規(guī)框架；3.對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī),包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；4.稅收政策；5.目前對(duì)被審計(jì)單位開展經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；6.影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的環(huán)保要求。1/6一、相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（三）了解其他外部因素1.總體經(jīng)濟(jì)情況；2.利率；3.融資的可獲得性；4.通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（一）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)1.了解要求對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并了解被審計(jì)單位的決策過程（授權(quán)控制）。2.了解內(nèi)容（1）了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息；（2）考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（二）了解治理結(jié)構(gòu)1.了解要求良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2.了解內(nèi)容（1）董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；（2）治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（三）了解組織結(jié)構(gòu)1.了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，識(shí)別復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.了解內(nèi)容通過了解組織結(jié)構(gòu)，識(shí)別包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等方面可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（四）了解經(jīng)營活動(dòng)1.了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。2.了解內(nèi)容（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息。（3）業(yè)務(wù)的開展情況。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（五）了解投資活動(dòng)1.了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。2.了解內(nèi)容（1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)）。（3）資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（六）了解籌資活動(dòng)1.了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。2.了解內(nèi)容（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。（2）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。（3）實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。（4）衍生金融工具的使用。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（六）了解籌資活動(dòng)1.了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。2.了解內(nèi)容（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。（2）主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內(nèi)）的重要融資安排。（3）實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。（4）衍生金融工具的使用。2/6二、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（七）了解財(cái)務(wù)報(bào)告1.了解要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)因素。2.了解內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動(dòng)）；（2）收入確認(rèn)慣例；（3）公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算；（4）外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易；（5）異?；驈?fù)雜交易（包括有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的交易）的會(huì)計(jì)處理（如對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處理）。

3/6三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解內(nèi)容（一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（三）會(huì)計(jì)政策的變更；（四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定等。

4/6四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)4/6四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的含義1.目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針

2.戰(zhàn)略是管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。4/6四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（二）考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)舉例行業(yè)發(fā)展被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加業(yè)務(wù)擴(kuò)張被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確新的會(huì)計(jì)要求被審計(jì)單位不當(dāng)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)要求，或會(huì)計(jì)處理成本增加監(jiān)管要求被審計(jì)單位法律責(zé)任增加本期及未來的融資條件被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)信息技術(shù)的運(yùn)用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響被審計(jì)單位執(zhí)行新的會(huì)計(jì)要求不當(dāng)或不完整4/6四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；2.并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。5/6五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的具體內(nèi)容（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策（5）分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告5/6五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果1.關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)。5/6五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（三）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)的目的1.考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力；2.深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的基本理論二、了解控制環(huán)境三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程四、了解信息系統(tǒng)與溝通五、了解控制活動(dòng)六、了解對(duì)控制的監(jiān)督第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（一）內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：1.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；2.經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：1.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；2.經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動(dòng)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（三）內(nèi)部控制的要素1.控制環(huán)境；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；3.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；4.控制活動(dòng)；5.對(duì)控制的監(jiān)督。【例?2009?單選題】在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。A.控制環(huán)境B.對(duì)控制的監(jiān)督C.控制風(fēng)險(xiǎn)D.控制活動(dòng)答案:C【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)以及對(duì)控制的監(jiān)督。選項(xiàng)C不屬于內(nèi)部控制要素。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）二、與審計(jì)相關(guān)的控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（一）了解內(nèi)部控制的含義了解內(nèi)部控制，是指評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。2.確定控制是否得到執(zhí)行

控制是否得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制是否存在且被審計(jì)單位正在使用第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（二）了解內(nèi)部控制的流程第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度（三）了解內(nèi)部控制的程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1.詢問被審計(jì)單位人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）【例?2012?單選題】下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)通常不采用的是（）A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，了解內(nèi)部控制的程序不包括分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的程序通常包括：（1）詢問被審計(jì)單位人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。二、了解控制環(huán)境(1/5)（一）控制環(huán)境的含義（二）了解控制環(huán)境的要求（三）控制環(huán)境的影響要素（四）控制環(huán)境的廣泛性影響二、了解控制環(huán)境(1/5)（一）控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。二、了解控制環(huán)境(1/5)（二）了解控制環(huán)境的要求在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。二、了解控制環(huán)境(1/5)（三）控制環(huán)境的影響要素(6種情形）1.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2.對(duì)勝任能力的重視；3.治理層的參與程度；4.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；5.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；6.人力資源政策與實(shí)務(wù)。二、了解控制環(huán)境(1/5)（四）控制環(huán)境的廣泛性影響1.設(shè)定了內(nèi)部控制基調(diào)2.是其他要素的基礎(chǔ)3.有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)4.控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（2/5）三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（2/5）（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施。三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（2/5）（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施。三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（2/5）（二）可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形1.監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；2.新員工的加入；3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展；5.新技術(shù)的采用；6.新的生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；7.企業(yè)重組；8.發(fā)展海外經(jīng)營；9.執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（2/5）（三）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解與評(píng)價(jià)1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，可通過向管理層詢問和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程為何沒有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過程是否適合于具體環(huán)境。四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義（包括人工、自動(dòng)化）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）2.應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)（1）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)流程是指被審計(jì)單位開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送產(chǎn)品和提供服務(wù)、保證遵守法律法規(guī)、記錄信息等一系列活動(dòng)。（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）3.作用（所生成信息的質(zhì)量）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對(duì)管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）1.識(shí)別與記錄所有的有效交易；2.及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類；3.恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的貨幣金額作出準(zhǔn)確記錄；4.恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；5.在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易及相關(guān)披露。（二）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的職能四、了解信息系統(tǒng)與溝通（3/5）1.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通五、了解控制活動(dòng)（4/5）五、了解控制活動(dòng)（4/5）

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（一）控制活動(dòng)的含義五、了解控制活動(dòng)（4/5）1.授權(quán)2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3.信息處理4.實(shí)物控制5.職責(zé)分離（二）控制活動(dòng)的要素五、了解控制活動(dòng)（4/5）1.授權(quán)（二）控制活動(dòng)的要素（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。（2）特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。五、了解控制活動(dòng)（4/5）2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（二）控制活動(dòng)的要素與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)主要包括：（1）被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異；（2）綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系；（3）將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較；（4）評(píng)價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)（如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類型的審批和收回）；（5）對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。五、了解控制活動(dòng)（4/5）3.信息處理（二）控制活動(dòng)的要素（1）了解信息技術(shù)的一般控制；（2）了解信息技術(shù)的應(yīng)用控制。五、了解控制活動(dòng)（4/5）4.實(shí)物控制（二）控制活動(dòng)的要素（1）了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施；（2）了解對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；（3）了解定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。五、了解控制活動(dòng)（4/5）5.職責(zé)分離（二）控制活動(dòng)的要素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括：（1）了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤；（2）當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。【例?2010?多選題】下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。A.授權(quán)B.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估D.職責(zé)分離【答案】ABD【解析】控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括以下五個(gè)要素：（1）授權(quán)（選項(xiàng)A）；（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（選項(xiàng)B）；（3）信息處理；（4）實(shí)物控制；（5）職責(zé)分離（選項(xiàng)D）等相關(guān)的活動(dòng)。選項(xiàng)C的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估屬于內(nèi)部控制要素，不屬于控制活動(dòng)要素。六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專門評(píng)價(jià)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)通常情況下，被審計(jì)單位會(huì)通過持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，來實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督五、了解控制活動(dòng)（4/5）（三）了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。六、了解對(duì)控制的監(jiān)督（5/5）六、了解對(duì)控制的監(jiān)督（5/5）（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。六、了解對(duì)控制的監(jiān)督（5/5）（二）對(duì)控制的監(jiān)督的分類對(duì)控制的監(jiān)督包含持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合。1.持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。2.專門的評(píng)價(jià)活動(dòng)可由內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。六、了解對(duì)控制的監(jiān)督（5/5）（三）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督（7種情形）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：1.被審計(jì)單位是否定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。2.被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，會(huì)在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。3.與外部的溝通會(huì)在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出問題。4.管理層是否會(huì)采納內(nèi)部審計(jì)和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議。5.管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差。6.管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施。

7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（內(nèi)部審計(jì)部門）。【例?2009?單選題】持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（）。A．審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B．相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)D．內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估【解析】“對(duì)控制的監(jiān)督”分為持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和對(duì)內(nèi)部控制的專門評(píng)價(jià)活動(dòng)，其中持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營活動(dòng)與常規(guī)管理工作（選項(xiàng)B正確）。選項(xiàng)A、D均屬于專門評(píng)價(jià)活動(dòng)，不屬于日常性活動(dòng)；選項(xiàng)C屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，外部監(jiān)督范疇，非被審計(jì)單位內(nèi)部控制范疇。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6/6）第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素1.風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容（是什么？）財(cái)務(wù)報(bào)表層次1.源于薄弱的被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制或信息技術(shù)一般控制；2.與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)；3.與管理層凌駕和舞弊相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素；4.管理層愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)，例如小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次1.與完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)：（1）收入、費(fèi)用和其他交易；（2）賬戶余額；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露。2.可能產(chǎn)生多重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)部控制程序1.特別風(fēng)險(xiǎn)；2.用于預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或減輕已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的恰當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行的內(nèi)部控制程序；3.僅通過執(zhí)行控制測(cè)試應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的因素2.可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)是否重大（錯(cuò)報(bào)重大嗎？）財(cái)務(wù)報(bào)表層次什么事項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)？考慮管理層凌駕、舞弊、未預(yù)期事件和以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定層次考慮：（1）交易、賬戶余額或披露的固有性質(zhì)；（2）日常和例外事件；（3）以往經(jīng)驗(yàn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。3.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)估兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。3.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系；2.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：1.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；2.對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)1.風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；2.風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；3.交易的復(fù)雜程度；4.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；6.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1.非常規(guī)交易（1）非常規(guī)交易的含義非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的特征①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理（舞弊態(tài)度或借口因素）；②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)2.判斷事項(xiàng)（1）判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。（2）判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因①對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；②所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)1.非常規(guī)交易（1）非常規(guī)交易的含義非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的特征①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理（舞弊態(tài)度或借口因素）；②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效