技術經濟一體化成本管理工程

技術經濟一體化成本管理工程第一節(jié)技術與經濟的辯證關系2/6/20232企業(yè)成本會計絕不單純是一個財務問題，而是一個企業(yè)系統(tǒng)工程的問題。2/6/20233一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎從當前科學技術發(fā)展趨勢看，可以把技術“理解為勞動工具、勞動對象和勞動者的勞動技能的有機結合體”，從而，將技術定義為“技術是指人類借以同自然進行物質交換和能量傳遞的手段或媒介，它包括勞動工具、勞動對象和勞動者的技能，是由它們三者組成的一個有機結合體”。這些也是生產力的要素，因此，技術天然就是生產力。2/6/20234一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎技術是生產力。高級的、先進的技術無疑是企業(yè)培植和提升核心能力，提高經濟效益的重要途徑之一。但是，技術的運用并非無條件的，它要耗費一定的人力、物力和財力。因此，技術運用本身就存在經濟問題。這里的“經濟”指的就是“經濟效益”。技術與經濟存在密切的關系。這主要表現在：2/6/20235一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎（一）技術與經濟是一個不可分割的統(tǒng)一體人類為了生存和發(fā)展就必須從事生產活動，發(fā)展生產力，提高經濟效益。要從事生產活動，提高經濟效益就必須運用一定的技術，而任何技術的運用都必須耗費和占用一定的人力、物力和財力。因此，經濟離不開技術，技術也離不開經濟。孤立的技術和孤立的經濟都是不存在的。技術與經濟始終是一個同時存在、不可分割的統(tǒng)一體。

2/6/20236一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎（二）技術與經濟存在相互促進和相互統(tǒng)一的關系在技術與經濟的關系中，技術是手段，經濟是目的。也就是說，技術是發(fā)展經濟的手段，而發(fā)展經濟才是我們的目的。從社會的角度看，發(fā)展經濟的需要推動技術的進步，任何一項新技術的產生都是由于發(fā)展經濟的需要引起的。同時，經濟的發(fā)展為技術進步提供經濟后盾。技術的進步促進了經濟的進一步發(fā)展，經濟的進一步發(fā)展，又反過來促進技術的進步。這就是技術與經濟相互促進的良性循環(huán)。2/6/20237一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎從企業(yè)的角度看，任何一項技術的推廣和運用必須首先考慮其經濟問題即技術的經濟性。在通常情況下，先進的技術能夠帶來較好的經濟效益，技術進步的過程就是企業(yè)經濟效益提高的過程。隨著技術的進步，企業(yè)能夠耗費和占用越來越少的人力、物力和財力，生產出越來越多的符合社會需要的產品。絕大多數先進技術都具有良好的經濟效益。從這方面來看，技術與經濟又是統(tǒng)一的，技術的先進性與技術的經濟性是一致的。這就是技術與經濟的統(tǒng)一性。2/6/20238一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎（三）技術與經濟存在相互對立的關系雖然技術與經濟存在統(tǒng)一性，但在某些情況下，它們也存在對立關系。在實踐中，有些技術相當先進如太陽能發(fā)電，但是，由于社會條件的限制，成本太高，經濟效益不好，從而不能廣泛地推廣和運用，而有些技術并不怎么先進如半機械化，然而，由于它實用、可行，經濟效益卻很好，從而被廣泛推廣和運用。2/6/20239一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎還有些技術本身很先進，耗費和占用的人力、物力和財力也較少，但是，由于不適合企業(yè)實際而不能采用?？梢?，技術與經濟有時也存在對立關系。這種對立關系使得任何技術的運用都受到條件的限制。條件不同，技術帶來的經濟效益也自然不同。2/6/202310一、技術與經濟的辯證關系：成本管理工程的基礎由此可見，技術與經濟存在對立統(tǒng)一的辯證關系。認識這種關系，對于我們研究技術與經濟存在的規(guī)律，建立技術經濟一體化的成本管理工程，使技術與經濟有機組合，塑造企業(yè)核心能力，提高企業(yè)競爭力，從而提高企業(yè)的經濟效益具有相當重要的理論意義和現實意義。因此，技術與經濟的辯證關系是基于技術經濟一體化的成本管理工程的基礎。

2/6/202311二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性從市場經濟的角度看，企業(yè)是市場的主體。成本是關系到企業(yè)生存和發(fā)展的重大問題。因此，成本信息歷來倍受企業(yè)管理層的重視。但在我國，其實踐效果卻難以令人滿意。之所以出現這種局面，問題的關鍵不在于成本會計方法而在于成本會計思維。從成本會計的企業(yè)化、市場化和技術經濟關系的角度看，目前我國企業(yè)成本會計存在思維的滯后性。這主要表現在如下幾個方面：

2/6/202312二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性（一）企業(yè)成本會計著重于履行財務會計職能成本會計是企業(yè)經營管理的一個重要組成部分。成本信息自然也就成為企業(yè)管理層關注的信息。不同的成本信息服務于不同的目的：存貨計價及收益確定、經營控制和管理決策。單一的成本信息難以同時滿足上述三種目的。在企業(yè)管理決策中，奉行“不同目的，不同成本”的信條，強調的是管理決策的相關性問題。2/6/202313二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性我國多數企業(yè)成本會計系統(tǒng)基本上服務于存貨計價及收益確定目的，而缺乏經營控制內涵，忽略了管理決策目的。因此，我國企業(yè)成本會計著重于履行財務會計職能，忽略了其經營控制與管理決策功能。財務會計具有社會化的特征，企業(yè)成本會計履行財務會計職能實際上就是將本來應企業(yè)化的成本會計社會化。事實上，成本會計對一個企業(yè)來說，更重要的還是其經營控制與管理決策功能問題即如何運用成本信息為企業(yè)的經營控制和管理決策服務。2/6/202314二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性（二）企業(yè)成本會計側重于宏觀需要如前所述，成本會計是企業(yè)經營管理的一個重要組成部分，因此，成本會計工作的主體應該是企業(yè)，做好成本會計工作的動力也來自于企業(yè)內部經營管理的需要。但是，我國有些企業(yè)并未充分認識到這點。企業(yè)成本會計思維還沒有轉移到企業(yè)經營上來，僅局限于國家頒布的財務法規(guī)如財務通則和稅法等法規(guī)中有關成本條例的遵守和執(zhí)行。成本會計側重于宏觀需要，基本上為國家服務。2/6/202315二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性這從另一個側面將本來應企業(yè)化的成本會計社會化。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)競爭優(yōu)勢表現為低成本和產品差異化。企業(yè)的經營管理者應該站在企業(yè)經營管理的角度，充分認識到加強成本會計工作，避免和控制成本的發(fā)生對提高企業(yè)競爭能力，從而提高企業(yè)經濟效益的現實意義。

2/6/202316二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性（三）企業(yè)成本會計缺乏市場觀念成本是一個企業(yè)生產經營效率的綜合表現，只是企業(yè)內部投入與產出的對比關系。低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品或服務，從而意味著效率高。但它未必有效益。按照成本性態(tài)，企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的成本按其與業(yè)務量的關系可以分為固定成本和變動成本。固定成本屬于維持企業(yè)生產經營條件的成本，在業(yè)務量相關范圍內，其成本總額與業(yè)務量無關而保持不變。這樣，企業(yè)只要提高產量就可以降低單位產品分擔的固定成本。2/6/202317二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性如此一來，產量越高，企業(yè)產品成本越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)的利潤就越高。這就是為什么我國有些企業(yè)長期以來偏愛“產值”而不注重銷售的原因之所在！由于我國企業(yè)成本會計存在履行財務會計職能的傾向，側重于存貨計價及收益確定，追求產品成本最低化，導致企業(yè)不管市場對產品的需求如何，片面提高產品產量，降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發(fā)生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。2/6/202318二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性企業(yè)成本會計缺乏市場觀念，導致成本信息在管理決策上出現誤區(qū)：似乎產量越大，成本越低，利潤越高?？陀^地說，規(guī)模經濟是有條件的。只有在企業(yè)產品存在市場需求的前提下，以銷定產，才能發(fā)揮規(guī)模經濟效應。企業(yè)只有以市場為導向，在市場需求的指引下，提高效率，降低成本，才能創(chuàng)造出效益，從而使效率轉化為效益。否則，只有效率而沒有效益。對于一個企業(yè)而言，效益才是根本。這就要求企業(yè)成本會計工作要轉變思維，樹立成本會計的市場觀念，正確看待效率與效益的關系。2/6/202319二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性（四）強調事后的要素或過程管理，忽視了成本動因管理就其要素而言，企業(yè)的成本包括生產成本和期間費用。我國許多企業(yè)成本會計工作實際上就是對上述成本要素的核算。如前所述，成本不管以何種形式發(fā)生于企業(yè)生產經營過程，其根源都不在生產經營過程本身。企業(yè)生產經營過程所發(fā)生的成本只不過是一種結果而已。企業(yè)成本發(fā)生的根源在于產品設計乃至企業(yè)設計。2/6/202320二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性產品設計乃至企業(yè)設計是企業(yè)的成本動因，它決定了企業(yè)生產經營過程成本的發(fā)生。企業(yè)的規(guī)模、生產布局、選用設備、生產工藝流程、技術方案，甚至企業(yè)的選址都影響甚至可以說在相當大程度上確定了生產過程發(fā)生的成本。然而，我國企業(yè)成本會計卻強調成本發(fā)生過程的事后核算，缺乏成本動因管理。這樣，充其量只能減少浪費，卻無法杜絕或根除浪費。2/6/202321二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性因此，成本會計的思維應該延伸到產品設計乃至企業(yè)設計，溯本求源，加強成本的動因管理。如果將成本的事后要素或過程核算看成戰(zhàn)術性成本會計，那么，成本的動因管理就是戰(zhàn)略性成本會計。2/6/202322二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性（五）割裂了技術與經濟的內在關系從某種意義上說，技術代表著產品的差異化優(yōu)勢，而經濟代表著成本優(yōu)勢。企業(yè)生產的產品在市場競爭中的勝敗，不僅取決于產品質量即技術素質，而且取決于成本（從而轉化為價格）即經濟素質。產品的素質實際上是技術素質和經濟素質的綜合，從而也就是產品的競爭優(yōu)勢。2/6/202323二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性較好的技術素質可能導致產品差異化，但是，也可能導致較高的成本，從而經濟素質較差；較好的經濟素質可能導致較低的成本，但是，技術含量不高，從而產品差異化程度較差。這就是技術與經濟的辯證關系在企業(yè)成本會計的體現。但是，我國企業(yè)成本會計長期以來卻割裂這種關系，忽視技術對成本的影響。2/6/202324二、我國企業(yè)成本會計工作的思維滯后性企業(yè)的技術部門只從技術的角度考慮問題，不惜代價加大產品的“保險”系數，認為質量越高越好。殊不知，這正是生產過程中成本居高不下的根源。因此，在市場經濟環(huán)境下，尤其是高科技時代，企業(yè)要充分重視技術與經濟的辯證關系，在成本會計上實現質量與成本的統(tǒng)一，從而在成本會計方面達到技術經濟一體化。2/6/202325第二節(jié)企業(yè)成本管理工程的基本框架2/6/202326如前所述，技術與經濟存在辯證關系。企業(yè)成本管理涉及面較廣，它不僅僅是一個經濟問題。從本質上說，它是一個技術問題。企業(yè)要提高成本管理水平，就必須構建技術經濟一體化的企業(yè)成本管理工程。

2/6/202327一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一乃是構建技術經濟一體化企業(yè)成本管理工程的基礎。（一）企業(yè)成本問題本質上是一個技術問題成本問題歷來是工程師和會計師共同關心、共同合作的研究課題。19世紀中葉以后，工程師在設計、組織產品生產過程中，所面臨的一個重要問題就是成本問題。于是，他們逐步認識到這是與技術實施、企業(yè)管理密切相關的問題。2/6/202328一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一如果這個問題得不到解決，企業(yè)的生存與發(fā)展便會直接受到影響。因此，在19世紀與20世紀之交，將工程技術方面的問題與成本方面的問題結合起來加以研究，成為工程技術人員和會計人員的一項重要歷史使命。例如，以美國著名的工廠管理專家泰羅（Taylor）為首的工程師，通過在管理實踐中反復研究，在確定“標準成本”，“預算控制”，進行“差異分析”方面做出重要貢獻。美國著名會計學家保羅·加納（PaulGarner）認為“成本會計這一職業(yè)是由于早期工業(yè)工程師對該問題感興趣而發(fā)展起來的”。

2/6/202329一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一企業(yè)為何發(fā)生成本？其根源何在？這就是前述的成本動因。如前所述，產品設計，乃至企業(yè)設計是企業(yè)最重要的成本動因。企業(yè)成本的發(fā)生與其技術復雜性有關。在成本實際發(fā)生之前，大部分成本便已經被鎖定。一旦設計方案確定，很難再改變成本發(fā)生的數額。對于多數產品而言，一般65%的成本在設計階段已經確定了，20%的成本在產品生產過程中形成，另外15%的成本才是生產管理所能控制的。2/6/202330一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一這就是前述的“成本雖然發(fā)生于產品生產過程，但其根源卻不在生產過程。生產過程只是成本發(fā)生的結果，而不是成本發(fā)生的根源”。更重要的是，企業(yè)的規(guī)模、生產布局、選用設備、生產工藝流程、技術方案，甚至企業(yè)的選址等技術問題才是成本發(fā)生的根源所在。企業(yè)成本問題本質上就是一個技術問題。我們不能離開技術問題談成本問題。2/6/202331一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一企業(yè)“標準成本”的制定是“差異分析”和“預算控制”的基礎。技術決定成本發(fā)生。標準成本的制定過程本身就是一個技術問題。如果離開技術問題，企業(yè)就無法制定“標準成本”。成本會計所能解決的就是實際成本的核算與標準成本的考核。至于“差異分析”也在相當大程度上涉及到技術問題。其中，能量差異的原因就在于技術（設計容量）與市場需求（市場容量）存在矛盾。

2/6/202332一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一20世紀后期，在企業(yè)流行的全面質量管理（TQM）、適時生產系統(tǒng)（JIT）和柔性制造系統(tǒng)（FMS）乃至計算機一體化制造系統(tǒng)（CIMS）都是技術問題，但是，它們對企業(yè)成本會計產生重大影響。技術的發(fā)展與廣泛運用導致企業(yè)制造費用增加，從而，導致成本分配方法的轉變，促進成本會計的發(fā)展。前述的作業(yè)成本計算法本身就是技術進步和變革的產物。2/6/202333一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一而技術進步加速，產品生命周期縮短，要求企業(yè)靈活多變，快速反應，產品生命周期成本計算制度（LifeCycleCosting）由此產生。所有這些都從一個側面說明，技術引起成本問題，從而促進成本會計科學的發(fā)展。2/6/202334一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一（二）企業(yè)成本會計對技術的經濟性優(yōu)化如前所述，成本本質上是一個技術問題，但其結果卻是一個經濟問題。成本會計對成本的反映和核算只是一種“導航器”即指明成本多少，潛力何在？如前所述，技術與經濟存在辯證關系。一方面，技術與經濟可能存在矛盾。技術發(fā)展使企業(yè)的靈活性、適應性大大增強，使企業(yè)能更快地生產更高質量的產品，提高企業(yè)產品競爭力，推動企業(yè)全球化進程。2/6/202335一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一但是，人們卻較少關心技術發(fā)展和運用的成本。這些成本有時是巨大的，它可能關系到企業(yè)的生死存亡。因此，需要通過“成本”信息對技術的運用進行評估。

成本信息是一個預警性信號，而不是診斷性信號。它只是揭示現狀而沒有揭示成本差異的根源。2/6/202336一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一要了解和改進企業(yè)業(yè)務流程，優(yōu)化企業(yè)“作業(yè)鏈——價值鏈”，必須理解成本發(fā)生的根源及其習性，才能追溯成本差異的根源。通過成本動因分析，成本信息有助于企業(yè)了解各種成本動因及其相應的成本高低，努力消除各種不增值的成本動因或改善增值成本動因，減少其成本。2/6/202337一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一例如，物品移動可能引起成本發(fā)生。物品移動次數是一種成本分配的數量基礎，但它未必就是一種成本動因。相反，工廠設備的配置、業(yè)務流程的不平衡或零部件的非標準化才是引起物品移動次數的真正動因。物品移動并不會增加企業(yè)價值，屬于不增值的成本動因，應該改善企業(yè)設計，消除不必要的物品移動。因此，成本信息有助于技術的經濟性優(yōu)化。2/6/202338一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一另一方面，技術與經濟又是協(xié)調的。由技術支撐的產品一旦成為標準化產品，更多的廠商進入新產品市場，由此，技術在生產中的重要性降低，成本在競爭中占主要地位。企業(yè)只有不斷地進行技術創(chuàng)新，保持低成本才能保持競爭優(yōu)勢，取得優(yōu)異的經濟效益。成本信息時刻提醒企業(yè)進行技術創(chuàng)新。2/6/202339一、成本的技術性與經濟性之統(tǒng)一總之，技術問題產生成本問題，技術的創(chuàng)新推進成本會計科學的發(fā)展。影響企業(yè)成本發(fā)生的動因發(fā)生變化，提供成本信息的思維也必須相應地變化。成本信息有助于技術創(chuàng)新和技術的經濟性優(yōu)化。成本會計科學與技術創(chuàng)新必須同步發(fā)展。這就是技術與成本會計科學的共生互動性。這種共生互動性是構建企業(yè)成本管理工程的基礎。2/6/202340二、企業(yè)成本管理工程的基本框架企業(yè)成本管理工程是一個龐大的社會系統(tǒng)工程。這里只能就其基本框架展開討論。（一）企業(yè)成本管理工程概說從歷史的角度看，技術問題乃至工程管理問題一旦產生，客觀上要求成本會計也要同步產生。標準成本、價值工程和質量成本都是工程師在發(fā)展和運用新技術時，將目光集中于成本，自覺或不自覺地將成本會計思想滲透到技術問題，將技術與經濟緊密融合的產物。2/6/202341二、企業(yè)成本管理工程的基本框架成本會計反過來指導技術的經濟性優(yōu)化，技術與成本會計隨著社會的演變與技術、管理本身的不斷發(fā)展而不斷地改變其表現形式。盡管標準成本、價值工程和質量成本三者具有各自的特點和本質區(qū)別，但從成本會計角度看，它們都將技術問題著眼于成本及其考核，與技術先進性緊密結合在一起，成本會計與技術相結合。技術經濟一體化的成本會計可視為管理科學向縱深發(fā)展的必然規(guī)律。2/6/202342二、企業(yè)成本管理工程的基本框架現代企業(yè)成本管理應該包括成本避免（CostAvoidance）和成本控制(CostControl)兩個層次。成本避免屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而成本控制則屬于成本管理的第二層次。企業(yè)成本管理重點是成本避免，在這個基礎上，對于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進行有效的控制。成本避免是一個技術問題，成本控制則是一個會計問題。2/6/202343二、企業(yè)成本管理工程的基本框架因此，應該拓寬企業(yè)成本會計的研究視野，構建技術經濟一體化的“企業(yè)成本管理工程”，將成本避免與成本控制有機地統(tǒng)一起來，系統(tǒng)地研究企業(yè)成本會計問題。綜合上述，企業(yè)成本管理工程可以看成是以技術與經濟辯證關系為基礎，以技術經濟一體化原理為指導，吸收技術經濟學、管理科學與工程學和成本會計學的理論與方法，而構建的一門綜合性交叉學科。2/6/202344二、企業(yè)成本管理工程的基本框架在“企業(yè)成本管理工程”基本框架中，技術與經濟的辯證關系是基礎，質量成本管理是連接點，價值工程（ValueEngineering）則是橋梁，而企業(yè)化是企業(yè)成本管理工程的本質特征，市場化則是企業(yè)成本管理工程的核心。因為成本只是一個效率指標，只有通過市場的檢驗，成本所代表的效率才能轉化為效益。目標成本法（TargetCosting）則是技術（質量）、經濟（成本）、市場化三者的綜合。2/6/202345二、企業(yè)成本管理工程的基本框架成本管理工程所涉及的時空間已遠遠超出傳統(tǒng)意義上的成本會計范疇，其起點高，視野廣?，F代企業(yè)管理要求從企業(yè)整體價值鏈的角度進行全方位的成本管理，成本管理不僅要深入到企業(yè)生產和營銷等領域，而且要深入到企業(yè)的研究、開發(fā)和產品設計，乃至企業(yè)設計領域。企業(yè)成本管理工程的構建有助于企業(yè)實現這個目標。2/6/202346二、企業(yè)成本管理工程的基本框架（二）成本管理的企業(yè)化：企業(yè)成本管理工程的本質特征在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)的一切管理活動都要以市場為導向。企業(yè)成本管理自然也不例外。上述分析表明，我國企業(yè)成本會計存在思維的滯后性。在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)應該轉變成本會計的思維，建立以市場為導向，服務于企業(yè)內部經營管理的企業(yè)化成本管理工程。

2/6/202347二、企業(yè)成本管理工程的基本框架只有企業(yè)真正成為獨立主體地位的市場主體，成本管理才能真正企業(yè)化。唯有如此，企業(yè)才會發(fā)自內心真正地重視成本管理工作。成本管理也才能充分發(fā)揮作用。2/6/202348二、企業(yè)成本管理工程的基本框架（三）企業(yè)成本管理市場化：企業(yè)成本管理工程的核心成本管理的企業(yè)化是成本管理市場化的前提和基礎。如前所述，市場是效率（成本）與效益（價格）關系的連接點。因此，成本管理市場化的邏輯起點可以具體化為成本確定的市場化和成本承擔客體——產品的市場化兩個方面。

2/6/202349二、企業(yè)成本管理工程的基本框架由于成本只是代表效率，而效率只有接受市場檢驗才能轉化為效益。成本承擔的客體是產品。如此，要使企業(yè)內部的高效率能夠轉化為企業(yè)的高效益，企業(yè)必須保證成本承擔客體——產品具有良好的市場性即成本承擔客體——產品的市場化。也就是企業(yè)首先要以市場為導向，面對具體的顧客群體，解決應該生產何種產品，如何生產的問題。2/6/202350二、企業(yè)成本管理工程的基本框架只有符合市場需求的產品才有必要高效率（低成本）地生產出來，不符合市場需求的產品根本不應該生產，自然更談不上效率的高低問題。市場不需要的產品，企業(yè)的效率越高損失越大。2/6/202351第三節(jié)價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁2/6/202352如前所述，質量成本是技術與經濟相互協(xié)調的結果，但是，質量成本只是對產品成本提出明確的目標要求，這些要求如何實現，還需要價值工程的配合。

2/6/202353一、價值工程基本原理價值工程（VE）是以功能分析為核心，以最低的成本實現產品必要的功能從而使產品價值最優(yōu)化的一種有組織有領導的活動。這里，“功能”指產品所擔負的職能或所起的作用。它實際上就是產品的使用價值，相當于前述的“質量”；“成本”并非一般的產品生產成本，而是指為實現產品的必要功能所發(fā)生的全部成本（相當于產品生命周期成本）；與馬克思政治經濟學所說的“價值”概念含義不同，“價值”指產品功能與成本的比值。2/6/202354一、價值工程基本原理這實際上就是我們通常所說的產品物美價廉的程度。它們三者之間的關系為“價值＝功能÷成本”即產品的價值與其功能成正比，與其成本成反比。顯然，企業(yè)要實現價值工程的目的，只能從改善功能和降低成本兩個方面動腦筋。價值工程就是圍繞這兩個方面進行的。2/6/202355一、價值工程基本原理價值工程的核心問題是對產品進行功能分析。也就是說，在產品研究與開發(fā)、產品設計和生產過程中，要把重點從傳統(tǒng)的對產品結構的分析研究，轉移到對產品功能的分析研究。唯有如此，才有利于設計者和生產者擺脫現存結構對其思想的束縛，為廣泛運用最新科技成果，確定實現必要功能的最合理方案提供一種有效的方法。2/6/202356一、價值工程基本原理例如，對手表的改進，如果從傳統(tǒng)的結構分析出發(fā)進行研究，最終也難以跳不出機械表的范圍。只有從手表的基本功能是“顯示時間”這個思路出發(fā)，才會產生思維的新突破，從而導致今天各種石英電子表的出現，在保證必要功能（顯示時間）的前提下，大幅度地降低了手表的成本。2/6/202357一、價值工程基本原理如前所述，用戶只對其需要部分付錢。多余的功能將使成本提高，卻又得不到補償。價值工程的核心是功能分析。通過功能分析，企業(yè)可以發(fā)現哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是過剩的，哪些功能不足，從而提出改進方案和解決辦法。去掉不必要的功能，削減過剩的功能，補充不足的功能，使產品的功能更加合理，在滿足產品必要功能的前提下，降低產品成本，實現技術與經濟一體化，提高產品的競爭力。對于企業(yè)新產品的研究與開發(fā)而言，其意義尤其重大。2/6/202358二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁以新產品的研究與開發(fā)為例，新產品的研究與開發(fā)關鍵在于以市場為導向的設計階段。根據成本動因理論，產品設計是企業(yè)最重要的成本動因之一。產品設計對產品性能，所用材料，組織生產的工藝流程和成本都具有關鍵性的影響。產品成本絕大部分在產品設計階段就已經確定了。這就是鎖定成本（LockedCost）。產品一旦投入生產，降低成本的潛力就不大了。2/6/202359二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁在產品設計階段，必須認真考慮產品設計方案對成本的影響。這就要求負責產品設計的技術人員必須樹立價值工程的觀念，同時，也要求成本會計人員不能只管事后算賬，要關心產品設計方案，主動地對產品設計部門提出要求，要求其設計出來的產品既符合技術要求，又符合經濟要求，真正做到物美價廉，實現技術與經濟的統(tǒng)一。2/6/202360二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁有時，即使產品設計方案從技術上看已經成功了，但是，由于達不到經濟要求，也不能投產，還要對產品設計方案進行改進，甚至放棄，另起爐灶。如此反復，使企業(yè)產品設計方案不斷改進，日趨完美。只有設計方案的節(jié)約才是最大的節(jié)約，設計方案所造成的浪費難以通過以后的生產過程來彌補。企業(yè)在新產品開發(fā)中，推行價值工程，促使技術與經濟一體化，對于提高企業(yè)的經濟效益具有十分重要的意義。它將隨著企業(yè)市場導向觀念的樹立而日益顯示出來，并越來越受到人們的重視。2/6/202361二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁如前所述，產品設計是企業(yè)最重要的成本動因之一。成本是由作業(yè)引起的。執(zhí)行各種產品設計方案所需要的作業(yè)不同，各種作業(yè)耗費也不同。由此便產生一個問題：這里所討論的“價值工程”與前面所討論的“作業(yè)分析”有何異同？在滿足顧客需要的前提下，“作業(yè)分析”側重于消除不必要的作業(yè)，而“價值工程”則側重于消除不必要的功能。盡管功能的產生消耗作業(yè)，但是，“作業(yè)分析”和“價值工程”還是存在差異。[例1]說明了這點。2/6/202362二、價值工程：企業(yè)成本管理工程的橋梁總之，企業(yè)推行價值工程，通過功能分析，以成本為導向，可以將技術與經濟協(xié)調起來。實際上，價值工程的基本公式“價值＝功能÷成本”本身已經就體現了技術（功能）與經濟（成本）的關系。因此，價值工程是實現技術經濟一體化，構建成本管理工程的橋梁。2/6/202363第四節(jié)目標成本法：技術、經濟與市場導向的綜合2/6/202364目標成本法的主要特征就是以市場為導向，技術與經濟相融合。目標成本法是致力于產品周期成本降低的綜合性成本管理工具。

2/6/202365一、目標成本法的基本原理

在市場經濟環(huán)境下，企業(yè)成為市場的主體，其一切生產經營活動都要以市場為導向，企業(yè)成本會計也不能例外。在市場經濟環(huán)境下，多數產品的價格由市場決定，企業(yè)的成本只有接受市場的檢驗，并且低于市場價格，成本所代表的效率才能轉化為效益。否則，成本只能是一種損失！企業(yè)為了全面提高經濟效益，就必須將成本建立在市場的基礎上，以市場為導向確定成本。2/6/202366一、目標成本法的基本原理因此，企業(yè)應該以競爭性的市場價格為基礎，根據企業(yè)的目標利潤，確定產品應達到的目標成本，以此對產品成本水平主動提出事先控制要求。如果用公式表示，這種思維的轉變就是從“產品銷售價格＝產品成本＋計劃利潤”轉變?yōu)椤澳繕顺杀荆礁偁幮允袌鰞r格－目標利潤”。從表面上看，這種思維的轉變似乎只是數學公式的轉化，沒有什么不同之處。但是，其實質卻反映了企業(yè)成本管理思維的重大轉變。上述公式“目標成本＝競爭性市場價格－目標利潤”體現成本確定的市場化。這就是成本管理市場化的邏輯起點，也是目標成本法之精髓。2/6/202367一、目標成本法的基本原理目標成本法是以市場為導向的成本管理思維。它以具有競爭性市場價格和企業(yè)目標利潤倒推出目標成本。這里的“目標利潤”體現了企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略要求，而“競爭性市場價格”則體現了市場導向。市場價格的確定本身是一個博弈的過程，它既是企業(yè)本身應該接受的價格，又是企業(yè)現有和潛在競爭對手應該接受的價格。因此，以市場價格為導向實際上就是“知已知彼”的戰(zhàn)略思想之體現。2/6/202368一、目標成本法的基本原理由此所確定的目標成本就是企業(yè)生產經營過程中應該達到的成本水平，它將企業(yè)內部發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)外部的市場有機地結合起來，以市場為導向全面指導企業(yè)內部成本管理工作，從而將企業(yè)成本管理提高到戰(zhàn)略的高度。目標成本法進步之處在于它將企業(yè)外部市場價格導入企業(yè)內部成本管理，它是一種動態(tài)的成本管理過程。因為企業(yè)外部市場環(huán)境多變，企業(yè)成本管理以市場為導向必須時刻注視外部市場的變化，及時調整內部發(fā)展戰(zhàn)略，不斷提高生產效率，降低成本水平，使企業(yè)生產經營過程達到持續(xù)改善的境界。2/6/202369一、目標成本法的基本原理以泰羅科學管理學說為基礎形成的標準成本是長期以來行之有效的生產過程成本控制的重要工具。標準成本本身也是一種目標成本。目標成本法所確定的“目標成本”，如果企業(yè)能夠達到，一旦付諸實施就成為企業(yè)生產過程的標準成本。因此，標準成本只是在某一特定的生產階段應該達到的目標成本，標準成本法是目標成本法的必然延伸。但是，目標成本法與標準成本法不同。2/6/202370一、目標成本法的基本原理首先，兩者最主要區(qū)別在于目標成本法的市場導向特征。目標成本是通過競爭性市場價格推導出來的。這就保證了企業(yè)內部管理的成本計劃過程與企業(yè)外部環(huán)境的市場信息相結合。標準成本法是提高效率的重要手段，但缺乏市場導向，目標成本法則在兼顧效率與效益基礎上，實現成本管理的市場化。2/6/202371一、目標成本法的基本原理其次，兩者的層次不同。目標成本法是一種成本避免，它屬于成本管理的第一層次，要求消除一切可以避免的成本發(fā)生，而標準成本法則是一種成本控制，它屬于成本管理的第二層次。企業(yè)成本管理重點是成本避免，在這個基礎上，對于不可避免、一定要發(fā)生的成本再進行有效的成本控制。在企業(yè)成本管理上，我們應該進一步區(qū)分“成本避免”（戰(zhàn)略性成本會計）與“成本控制”（戰(zhàn)術性成本會計）這兩個不同層次的概念。2/6/202372二、推行目標成本法的基本步驟企業(yè)推行目標成本法的基本步驟包括：（一）生產滿足顧客需要的產品；（二）根據顧客與競爭對手的情況確定具有競爭性的市場價格和目標利潤；（三）根據競爭性的市場價格和目標利潤確定目標成本；（四）推行價值工程實現目標成本。2/6/202373二、推行目標成本法的基本步驟目標成本只是對產品成本提出明確的目標要求。這些要求如何實現還需要價值工程的配合。如前所述，價值工程以功能分析為核心，以最低成本實現產品必要功能。價值工程貫穿于整個企業(yè)價值鏈改善之中。通過價值工程的“功能分析”，可以發(fā)現哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的；哪些功能過剩，哪些功能不足，去掉不必要的功能，削減過剩功能，補充不足功能。在滿足產品必要功能的前提下，降低成本，從而實現目標成本，提高企業(yè)的產品競爭能力。2/6/202374二、推行目標成本法的基本步驟在產品設計過程中，運用目標成本法，以“目標成本”為依據，確定產品應該達到的目標成本，主動地對產品設計部門提出要求，要求其設計的產品既符合技術要求，又符合經濟要求，真正做到物美價廉，實現技術與經濟的統(tǒng)一。2/6/202375三、目標成本法運用的基礎條件如前所述，目標成本法的精髓在于以市場為導向，以市場競爭性價格和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定應達到的成本水平。這就決定了目標成本法的運用必須具備一定前提條件。（一）目標成本法的基本特征是其市場導向。競爭性市場價格的確定是目標成本法之關鍵，而競爭性市場價格的確定要求企業(yè)所生產的產品要有銷路并且具備完善的市場。否則，既無法確定以市場為導向的目標成本，也無法將成本所代表的效率轉化為效益。因此，目標成本法的運用需要企業(yè)外部市場環(huán)境和經營觀念轉變的配合。2/6/202376三、目標成本法運用的基礎條件（二）目標成本的確定就企業(yè)內部而言，關鍵在于目標利潤的確定問題。這就要求企業(yè)內部計劃管理水平較高，能夠根據其面臨的內外部環(huán)境比較合理地規(guī)劃適應其發(fā)展戰(zhàn)略的目標利潤。這是保證目標成本法有效性的前提條件。因此，目標成本法的運用還需要企業(yè)內部經營管理水平的配合。2/6/202377三、目標成本法運用的基礎條件（三）上述兩個問題只是確定目標成本的前提條件，然而，依此確定的目標成本是一個總括的概念，即它是有關產品成本的總括數據。一旦進入目標成本的具體實施階段就有點勉為其難了。當企業(yè)開始為了取得目標成本而做出努力時，就必須將它分解到產品的功能、各個組成部件、甚至分解到各個成本項目，并進行考核。如何分配目標成本是推行目標成本法的一個重要問題。這就需要企業(yè)建立權利與責任對稱、權責利相統(tǒng)一的責任會計系統(tǒng)予以配合。

2/6/202378三、目標成本法運用的基礎條件（四）目標成本法實際上是一個動態(tài)的成本管理過程。根據競爭性市場價格和目標利潤所確定的目標成本，企業(yè)的設計方案或產品生產過程未必能夠達到，即使能夠達到，由于企業(yè)內外部環(huán)境的變化也需要不斷地進行調整。因此，目標成本法的有效運用必須結合價值工程、作業(yè)成本計算法和全面質量管理。價值工程通過功能分析，剔除不必要的功能，作業(yè)成本計算法以價值工程為基礎，通過作業(yè)分析，剔除不必要功能所引起的不必要作業(yè)。2/6/202379三、目標成本法運用的基礎條件價值工程與作業(yè)成本計算法相結合在滿足產品必要功能的前提下，降低成本，提高產品的競爭力。而這一切的實施要以全面質量管理為后盾。從某種意義上說，質量就是市場份額，任何質量問題不僅會影響目標成本的順利實現，而且更為重要的是會影響市場份額，動搖目標成本法的市場導向基礎。價值工程和全面質量管理是實現企業(yè)成本管理技術經濟一體化和市場化的橋梁。

2/6/202380三、目標成本法運用的基礎條件（五）目標成本法并不是單純的成本管理方法，而是一種思維。這種思維融于企業(yè)經營管理決策過程，在企業(yè)經營管理決策過程中無處不體現。成本管理工作涉及面很廣，它不僅僅是財務部門的工作，也絕非單純是一個財務問題。因此，企業(yè)要搞好成本管理工作單靠企業(yè)管理當局重視還不夠，還要企業(yè)各個部門、各位員工、各個環(huán)節(jié)緊密配合，樹立全員、全方位的成本管理意識。2/6/202381三、目標成本法運用的基礎條件綜合上述，目標成本法是以市場為導向的成本管理思維。它是企業(yè)有效地進行成本管理的基礎。它使企業(yè)成本管理系統(tǒng)能夠不斷提供有助于企業(yè)保持和增強其競爭力的信息，鼓勵革新和創(chuàng)造，使企業(yè)處于持續(xù)改善之中，追求盡善盡美。目標成本法是技術、經濟與市場導向的綜合。2/6/202382第五節(jié)產品生命周期成本2/6/202383如前所述，目標成本法是致力于產品周期成本降低的綜合性成本管理工具。這里的成本降低是指在保證產品功能符合顧客需求的前提下，全面性的成本降低即包括在產品的研究與開發(fā)、設計、制造、營銷和顧客使用乃至產品廢棄等各個階段所發(fā)生的總成本的降低。這便是產品生命周期成本計算（lifeCycleCosting）概念。

2/6/202384一、產品生命周期成本的概念產品生命周期成本計算是估計和累計產品或設備整個生命周期成本的方法和程序。顯然，這里所說的“產品生命周期成本計算”已經超越了傳統(tǒng)意義上的只是從產品的生產企業(yè)角度看成本問題即所謂生產者成本(Producer’sCost)，而進一步拓展到同時從產品的使用者視野看成本問題即所謂使用者成本（User’sCost）。2/6/202385一、產品生命周期成本的概念也就是說，成本的觀念發(fā)生了變化：從企業(yè)觀發(fā)展到社會觀。這種成本觀念的轉變與前述的價值鏈觀念密切相關。通過產品生命周期成本的計算，旨在促進社會價值鏈的持續(xù)改進與優(yōu)化，推進社會整體經濟效益的提高。2/6/202386一、產品生命周期成本的概念傳統(tǒng)的成本計算只是局限于生產者成本領域，而沒有涉及使用者成本范疇。其視野是極為狹隘的。這種狹隘的成本觀念可能對社會經濟的發(fā)展帶來無窮無盡的后患。在當今的社會，許多耐用產品，特別是某些大型的高科技產品如汽車、飛機以及發(fā)電設備等等，其使用者在這些產品上的運行成本以及這些產品最終廢棄時的處置成本的總和，往往比這些產品的生產者成本要大得多。2/6/202387一、產品生命周期成本的概念如此，傳統(tǒng)的成本計算只重視生產者成本，無視使用者成本。這是一種必須盡快糾正的完全輕重倒置的現象。如果我們再從生產者成本的計算來看，傳統(tǒng)的做法著眼于產品制造成本計算，而對產品在研究與開發(fā)、規(guī)劃與設計領域的成本沒有給予足夠的重視。這可以說與當代科學技術的蓬勃發(fā)展及其廣泛運用于生產領域的大趨勢背道而馳。2/6/202388一、產品生命周期成本的概念生產者生產產品的最終成本高低，實際上，絕大部分是產品投產前的研究與開