第3講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

2023/2/61第3講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

本講內(nèi)容一、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的性質(zhì)、作用三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征五、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

20世紀(jì)30年代以來(lái)，為規(guī)范資本市場(chǎng)流動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸轉(zhuǎn)向接受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束和指導(dǎo)。但公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展需要有一定的會(huì)計(jì)理論概念作為依據(jù)。20世紀(jì)70年代以前，這一任務(wù)主要是由會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體或一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家來(lái)承擔(dān)，而且是以會(huì)計(jì)假設(shè)、基本原則和準(zhǔn)則文告這樣一個(gè)框架來(lái)建立公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的理論基礎(chǔ)。70年代中期以來(lái)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開(kāi)始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和與目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系。

一、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有著舉足輕重的影響，并且構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分?？疾煳鞣礁鲊?guó)會(huì)計(jì)原則或準(zhǔn)則的發(fā)展歷史:美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則形成最早，也最完善，最有代表性。

公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(generallyacceptaccountingprinciples)這一概念的產(chǎn)生，反映了美國(guó)的工商界和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)統(tǒng)一化的要求。

美國(guó)是世界上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早的國(guó)家。早在1909年，美國(guó)就開(kāi)始了其進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范化的嘗試，當(dāng)時(shí)美國(guó)的公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAPA)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)特別委員會(huì)，希望對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的術(shù)語(yǔ)進(jìn)行規(guī)范來(lái)達(dá)到統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理的目的?

一方面，自19世紀(jì)末以來(lái)隨著美國(guó)新大陸的開(kāi)發(fā)，大量歐洲資本涌入美國(guó)、加拿大和墨西哥等地，伴隨而來(lái)的是歐洲的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，他們主要來(lái)自蘇格蘭和英國(guó)，并具有不同的查賬程序和標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，20世紀(jì)初以來(lái)，在美國(guó)，股份公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)明顯分離，企業(yè)的股東基本上脫離企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但他們對(duì)管理當(dāng)局的“經(jīng)管責(zé)任”和工作業(yè)績(jī)的關(guān)注卻加強(qiáng)了。

所以，為了改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，會(huì)計(jì)處理程序的規(guī)范化或統(tǒng)一化逐漸顯得必要。

1917年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)決定對(duì)當(dāng)時(shí)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而提供的資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容予以標(biāo)準(zhǔn)化，并于當(dāng)年4月以“UniformAccountin9”(統(tǒng)一會(huì)計(jì))公告的形式頒布，之后的1919年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將之改名為《編制資產(chǎn)負(fù)債表》，再次出版。??當(dāng)時(shí)，企業(yè)的外部資金主要來(lái)自銀行貸款，債權(quán)人著重要掌握企業(yè)的償債能力------資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。

《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及其編制方法，其中規(guī)定，資產(chǎn)應(yīng)按流動(dòng)性遞減順序排列，負(fù)債應(yīng)按償還期先后順序排列，存貨必須按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)必須把價(jià)值變動(dòng)分開(kāi)記錄，等等。1929年《財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證》則增加了對(duì)收益表的一些規(guī)定程序。如：折舊必須和利息與稅金一起作為“收益減項(xiàng)”，凈收益應(yīng)通過(guò)加減特殊貸項(xiàng)和借項(xiàng)之后得出利潤(rùn)或虧損。反對(duì)之聲：在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論研究中，仍有不少人(主要是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師)；抵制會(huì)計(jì)處理的統(tǒng)一化。--美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式期刊《會(huì)計(jì)雜志》在1929年5月號(hào)的一篇編者評(píng)論中提出，“為不同的企業(yè)訂制統(tǒng)一會(huì)計(jì)和審計(jì)制度的任何建議是危險(xiǎn)的”。？反對(duì)者強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)方法應(yīng)有靈活性，要更大程度地依賴會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。因此，在當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理程序仍然相當(dāng)混亂。

真正意義上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則是起源于美國(guó)歷史上l929年的股市危機(jī)？美國(guó)早期曾多次嘗試對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，但真正意義上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定則是起源于美國(guó)歷史上l929年的股市危機(jī)？？1929年股市危機(jī)過(guò)后，美國(guó)國(guó)內(nèi)認(rèn)為混亂的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)?美國(guó)相繼于1933年和l934年頒布了《證券法》和《證券交易法》，要求上市公司必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息.并責(zé)成證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?美國(guó)從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定之初到目前，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)經(jīng)歷了數(shù)次更迭?觀點(diǎn)：美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以規(guī)則為導(dǎo)向？還是以原則為導(dǎo)向？美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從l938年開(kāi)始的ARBs經(jīng)APBOpinions到現(xiàn)在FASB的Statements(SFASs)和Interpretations，70多年來(lái)，共制訂了舉世公認(rèn)的比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾百份。仔細(xì)分析這些準(zhǔn)則及其指南(解釋)，則發(fā)現(xiàn)它們數(shù)量繁多，內(nèi)容過(guò)細(xì)，且政出多門，除權(quán)威的FASB外，還有AICPA的立場(chǎng)公告，行業(yè)的審計(jì)與會(huì)計(jì)指南以及緊急工作組的一致意見(jiàn)等均使美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是以原則為導(dǎo)向而是以規(guī)則為導(dǎo)向。其主要特點(diǎn)是：第一，有太多的界限檢驗(yàn)，它們最終會(huì)被財(cái)務(wù)工作者作為依據(jù)，會(huì)計(jì)人員僅僅遵循這些百分比，而不去注重準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。例如，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)是控股權(quán)益比例在50％以上；又如特殊目的主體合并則要求3％，用來(lái)平衡設(shè)定養(yǎng)老金計(jì)劃利得與損失的調(diào)整及攤銷區(qū)別為10％；不動(dòng)產(chǎn)銷售中為確定利潤(rùn)而需要付款的比例為5％、l0％、l5％、20％或25％，根據(jù)銷售的不動(dòng)產(chǎn)種類而定，等等。這些檢驗(yàn)界限亦可能被濫用于回避對(duì)特定準(zhǔn)則要求的遵循，如設(shè)立控股權(quán)益低于50％的子公司而回避合并報(bào)表等。

第二，有眾多的原則例外，包括范圍例外、應(yīng)用例外和過(guò)渡例外，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理不注重交易的實(shí)質(zhì)。第三，更加要求龐大詳細(xì)的應(yīng)用、操作指南，最為典型的是SFASN0133，它除了在9～11段列出9項(xiàng)范圍例外外，1998年設(shè)立的衍生金融工具實(shí)施小組有l(wèi)5個(gè)，有關(guān)衍生金融工具的全部指南競(jìng)達(dá)800多頁(yè)。

目標(biāo)導(dǎo)向提供管理當(dāng)局和審計(jì)師保證實(shí)現(xiàn)特定的、真實(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，目標(biāo)導(dǎo)向最終會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表更有意義，更有信息含量。目標(biāo)導(dǎo)向的另外兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)是：l．投資人和分析人員理解準(zhǔn)則的成本預(yù)計(jì)會(huì)降低；

2．提高準(zhǔn)則制訂過(guò)程本身的質(zhì)量、一致性與及時(shí)性。

此外，目標(biāo)導(dǎo)向使美國(guó)的GAAP容易與IASB的IFRSs趨同。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制定：從規(guī)則導(dǎo)向到目標(biāo)導(dǎo)向FASB成為法律認(rèn)可的準(zhǔn)則制定權(quán)威的民間獨(dú)立團(tuán)體？FASB于1973.6.30宣告成立。由于外界批評(píng)的加劇，證券交易委員會(huì)公開(kāi)指責(zé)APB的“意見(jiàn)書(shū)”導(dǎo)致誤解。這迫使AICPA于1971年4月宣布成立一個(gè)以前證券交易委員會(huì)委員弗蘭西斯·惠特(FrancisM．Wheat)為首的“會(huì)計(jì)原則制訂研究委員會(huì)”(又稱惠特委員會(huì))對(duì)APB的工作程序加以分析。惠特委員會(huì)于l972年3月提出一份題為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂”的研究報(bào)告。報(bào)告建議應(yīng)重建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)。于是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)在1973年6月30日宣告成立。它取代了APB，作為一個(gè)新的具有獨(dú)立性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)一直工作到現(xiàn)在。FASB的成立，迅速得到SEC的支持。SEC的權(quán)威性與AICPA理事會(huì)根本不同，SEC是官方機(jī)構(gòu)，是1933年證券法、1934年證券交易法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的法律授權(quán)者，F(xiàn)ASB在當(dāng)時(shí)只不過(guò)是SEC把準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)授的代理民間機(jī)構(gòu)。但SEC始終明確支持FASB制訂GAAP的權(quán)威性。除少數(shù)例外，SEC未曾拋開(kāi)FASB的準(zhǔn)則而制定與之相沖突的會(huì)計(jì)文告。

在組織形式上，F(xiàn)ASB仍然是民間的、獨(dú)立性特強(qiáng)的團(tuán)體。它脫離AICPA的直接領(lǐng)導(dǎo)，而歸屬于由9個(gè)職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)。FASB設(shè)7位專職委員(現(xiàn)已減為5人)，任期5年，并具有較為廣泛的代表性。FASB在成立之時(shí)曾經(jīng)規(guī)定：7位委員至少要有4位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師或有這方面工作能力的代表。l980年修訂為只需3位執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師代表，以便吸引更多的其他職業(yè)團(tuán)體的代表參與FASB的工作。它的組織結(jié)構(gòu)如圖3—2所示：這9大職業(yè)團(tuán)體及其提名的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)理事會(huì)托管人名額分別為：美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEl)、全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)、財(cái)務(wù)分析師聯(lián)盟、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、證券業(yè)協(xié)會(huì)以及三個(gè)非盈利組織。

FASB的主要任務(wù)是，針對(duì)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，回顧前任機(jī)構(gòu)制訂的準(zhǔn)則文告，并制訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋文件等。FASB成立以來(lái)所發(fā)布的正式文告有四大類：

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，簡(jiǎn)稱FASs。在準(zhǔn)則公告的制訂程序上，F(xiàn)ASB比起APB和CAP都有重大的改進(jìn)，它建立了一套較嚴(yán)密的工作程序。每一份SFAS的制訂，大致都要經(jīng)過(guò)下列步驟，稱為“應(yīng)循審慎程序”

73.12—今—168項(xiàng)

(1)FASB確定應(yīng)予以考慮的議題。

(2)成立專題性技術(shù)研究小組，在與會(huì)計(jì)界和工商界交流聯(lián)系的基礎(chǔ)上，編寫有關(guān)議題的討論備忘錄(DiscussionMemorandum，DM)。

(3)發(fā)表討論備忘錄，給予60天時(shí)間(或更多)征求評(píng)論。

(4)舉行公眾聽(tīng)證會(huì)，邀請(qǐng)各界代表就討論備忘錄進(jìn)行質(zhì)詢或爭(zhēng)論。

(5)FASB在書(shū)面評(píng)論和聽(tīng)證會(huì)意見(jiàn)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告草案，即《征求意見(jiàn)稿))(ExposureDraft，ED)。

(6)公開(kāi)發(fā)布公告草案，在30天的時(shí)間內(nèi)征詢意見(jiàn)。

(7)舉行第二次公眾聽(tīng)證會(huì)討論公告草案。

(8)完成上述各項(xiàng)步驟后，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行決策：

·正式發(fā)表“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”；

·繼續(xù)修改公告草案；

·完全放棄該項(xiàng)議題。

2．準(zhǔn)則解釋(FASB’sInterpretations)。解釋是對(duì)現(xiàn)有準(zhǔn)則的修正和擴(kuò)展，它與準(zhǔn)則公告具有同等的權(quán)威性。但是一般來(lái)說(shuō)，解釋的制訂不必經(jīng)過(guò)像準(zhǔn)則公告那樣嚴(yán)密的應(yīng)循程序。74.6—今48項(xiàng)

3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(StatementonFinancialAccountingConcepts，SFACs)。自20世紀(jì)70年代中期以來(lái)，F(xiàn)ASB在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的同時(shí)，還花相當(dāng)一部分精力對(duì)一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行研究，以便為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂提供一個(gè)良好的理論框架。FASB先后發(fā)表了8份正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告和一些公告草案。8項(xiàng)

4．技術(shù)公報(bào)(TechnicalBulletins)。FASB發(fā)布技術(shù)公報(bào)的目的在于為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)問(wèn)題以及準(zhǔn)則公告的執(zhí)行提供及時(shí)的指南。技術(shù)公報(bào)的發(fā)布有三個(gè)前提：不會(huì)導(dǎo)致大部分企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大改變，實(shí)施成本較低，不會(huì)與其他基本會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突。見(jiàn)資料?附件研究成果資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1箍J財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

(FASBConceptsStatement)11978．110bjectivesofFinancialReportingby企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

BusinessEnterprises21980．5QualitativeCharacteristicsofAccount一會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

ingInformation31980．12ElementsofFinancialStatementsof企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素

BusinessEnterprises41980．120bjectivesofFinancialReportingby非企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

NonbusinessOrganizations51984．12RecognitionandMeasurementinFinan一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量

cialStatementsofBusinessEnterprises

61985．12ElementsofFinancialStatements(aRe一財(cái)務(wù)報(bào)表的要素(替代第3號(hào)概念公告

DlacementofFASBConceptsStatement并修訂第2號(hào)概念公告)N0．3--IncorporatinganAmendmentof

．FASBConceptsStatementN0．2)72000．2UsingCashFlowInformationandPres一在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值

entValueinAccountingMeasurements1、2、5、6、782010．9ConceptualFrameworkforFinancial財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架——Reportin9——

Chapterl，ObjectiveofGeneralPurpose第1章，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)FinancialReportingChapter3，QualitativeCharacteristicsof第3章，有用會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；UsefulFinancialInformation二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的性質(zhì)、作用（一）財(cái)務(wù)概念框架的性質(zhì)70年代中期以來(lái)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究出現(xiàn)一個(gè)新的發(fā)展趨勢(shì)，即開(kāi)始由準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)直接著手研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，出現(xiàn)了以會(huì)計(jì)目標(biāo)和與目標(biāo)相聯(lián)系基本概念為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新體系。進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，一方面，西方國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生重大變化。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織規(guī)模，兼并、收購(gòu)急驟增加，資本集中加速并向國(guó)際化擴(kuò)張，世界性能源危機(jī)的爆發(fā)，長(zhǎng)期持續(xù)的通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)衰退，以及電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速普及，帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，并相繼帶來(lái)了一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域和新問(wèn)題，諸如如何處理企業(yè)合并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)影響、國(guó)際結(jié)算和國(guó)際稅收、外幣折算、損益計(jì)算與分配等重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，這就相應(yīng)產(chǎn)生或迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法。原有的許多會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，并在一定程度上不利于有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)理論，則側(cè)重于描述性，幾乎很少研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，重要會(huì)計(jì)文獻(xiàn)實(shí)際上往往觀點(diǎn)又不一致，甚至互相抵觸，其結(jié)果并不能消除會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，從而導(dǎo)致使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)日趨強(qiáng)烈：

(1)對(duì)同一交易或事項(xiàng)存在著兩種甚至多種認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法；

(2)逐步放棄穩(wěn)健原則，越來(lái)越多地采用不穩(wěn)健或有風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)方法；

(3)留存收益被用于人為地拉平收益波動(dòng)；

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法反映即將發(fā)生的企業(yè)破產(chǎn)危機(jī)；

(5)對(duì)應(yīng)收賬款可收回性的估計(jì)存在不合理的樂(lè)觀；……這種情況，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要建立一套能適應(yīng)新環(huán)境形勢(shì)下的完整的和規(guī)范的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)(框架)用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

自20世紀(jì)70年代中期以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界紛紛開(kāi)展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究。例如，F(xiàn)ASB在1973年剛成立就被要求進(jìn)行概念框架的研究，以便為糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的不足和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)。從1976年開(kāi)始，F(xiàn)ASB在這一方面作了大量研究，并陸續(xù)公布了有關(guān)研究成果(即《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》SFACs①)。在70年代中后期，英國(guó)和加拿大的會(huì)計(jì)職業(yè)組織也都正式發(fā)表了闡述概念框架的重要文件和報(bào)告②，隨后,澳大利亞、日本、前聯(lián)邦德國(guó)等其他國(guó)家也引起積極的反應(yīng)。值得注意的是，1988年5月1日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也公布了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的征求意見(jiàn)稿，于l989年7月1日作為一項(xiàng)正式的準(zhǔn)則公告公布，并且由IASB在2001年再次確認(rèn)。

美國(guó)FASB曾經(jīng)對(duì)概念框架給出兩個(gè)定義：

1976年，F(xiàn)ASB曾認(rèn)為“概念框架”是一部章程，一套目標(biāo)與相關(guān)聯(lián)基本概念的連貫體系。它能導(dǎo)致一致的準(zhǔn)則并描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、職能和局限性。

1980年FASB重新對(duì)概念框架作了定義。最重要的變動(dòng)是刪去了一句話，不再認(rèn)為它是一部章程，而是目標(biāo)與其相關(guān)聯(lián)的基本概念所組成的理論體系。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

1．為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)“規(guī)范性”的理論基礎(chǔ)。例如，F(xiàn)ASB在概念框架研究計(jì)劃中明確申明，這些概念“將能夠?qū)е乱恢碌臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且將說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限……制訂、解釋和應(yīng)用會(huì)計(jì)和報(bào)告的準(zhǔn)則將反復(fù)印證這些概念”。這樣，概念框架將促使準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)保持有關(guān)準(zhǔn)則文告的內(nèi)在邏輯一貫性，減少或避免不同準(zhǔn)則的沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法程序，盡可能做到規(guī)范化。2．可以節(jié)省準(zhǔn)則制訂成本。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化迅速，往往有許多具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以及時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展如果有一套嚴(yán)密的概念結(jié)構(gòu)，可以相對(duì)減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量與復(fù)雜性，或者在某些特殊場(chǎng)合或環(huán)境條件變化之時(shí)，可以為特定會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)務(wù)處理提供一定的指南。

3．有助于使用者理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架可以增進(jìn)報(bào)表提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些基本概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的含義、作用與局限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。

4．理論的作用之一，就是辯解(zhichi)。通過(guò)概念框架來(lái)為自己制訂的準(zhǔn)則辯護(hù)以抵制利益集團(tuán)的政治壓力，涉及FASB的生死存亡。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要涉及不同集團(tuán)的利益，其制訂過(guò)程往往被認(rèn)為帶有政治色彩或者是一個(gè)政治化過(guò)程。不同的利益集團(tuán)都試圖施加壓力來(lái)干預(yù)準(zhǔn)則的制訂，甚至通過(guò)立法機(jī)構(gòu)或政府揚(yáng)言，要收回會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)限。所以，對(duì)作為民間性準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的FASB來(lái)說(shuō)，應(yīng)付這一方面的挑戰(zhàn)的關(guān)鍵對(duì)策，就是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告建立一套能夠?yàn)楦鞣矫胬婕瘓F(tuán)普遍認(rèn)可、接受的概念框架，以緩和或抵消各方面的政治壓力?？偨Y(jié)：近20年來(lái)，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越重視會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范性。所以，概念框架的研究成果可能與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則不一致，但它們將成為評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)慣例、準(zhǔn)則以及制訂與推行未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、慣例的指導(dǎo)依據(jù)。例如，在1982年，當(dāng)時(shí)的FASB主席唐納德·柯克認(rèn)為，“有了概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)ze的制訂就有了方向。否，它們的制訂將是緩慢的。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究計(jì)劃與進(jìn)展在西方會(huì)計(jì)界對(duì)概念框架的研究中，F(xiàn)ASB的CF是首創(chuàng)，最為詳盡，最具有代表性。l976年，F(xiàn)ASB發(fā)表了一份重要文件《概念框架項(xiàng)目的范圍與含義其中提出了初步的設(shè)想計(jì)劃：概念框架是由目標(biāo)和相關(guān)聯(lián)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨；基本概念是作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予入賬交易的選擇，對(duì)這些交易的計(jì)量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念?；蛘哒f(shuō)，概念框架著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)：(1)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；(2)評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征(3)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行定義；(4)解決如何指導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；(5)分析某些重大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究進(jìn)展注意的是，IASB與FASB為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同而聯(lián)合研究的概念框架的進(jìn)展。聯(lián)合概念框架旨在完善和改進(jìn)IASB的Framework(1989)和FASB的SFACs(N0．1-7)而進(jìn)行的重大聯(lián)合研究項(xiàng)目。目前，它已完成了單一的、內(nèi)在一致概念框架的一部分，即：第l章“目標(biāo)”和第3章“對(duì)決策有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，并已發(fā)布了第2章“報(bào)告主體”(新增的)ED，它們已分別成為IASB的新概念框架的一部分(2010年)和FASB的一個(gè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACN0．8，2010)，這應(yīng)是值得會(huì)計(jì)學(xué)界注意的“概念框架”研究的新動(dòng)向。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他項(xiàng)目的研究，并作為整個(gè)概念框架的基石。顯然，這是跟特定環(huán)境因素相適應(yīng)的？？自20世紀(jì)60年代后期以來(lái)，西方國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有了明顯的變化，特別是面臨新興科學(xué)技術(shù)的挑戰(zhàn)，信息科學(xué)和系統(tǒng)工程的理論與思想迅速滲透到會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域，高效率的定量化計(jì)算工具——電子計(jì)算機(jī)開(kāi)始應(yīng)用于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理并收到良好的效果。存在決定意識(shí)，因此，會(huì)計(jì)的本質(zhì)和作用逐漸受到會(huì)計(jì)理論界和職業(yè)界的重新探討和認(rèn)識(shí)。

“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)旨在為決策提供經(jīng)濟(jì)信息的服務(wù)活動(dòng)”等新觀念開(kāi)始出現(xiàn)與普及。越來(lái)越多的人把會(huì)計(jì)視為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)而根據(jù)系統(tǒng)論原理，任何系統(tǒng)，尤其是人造系統(tǒng)，它的運(yùn)行，它應(yīng)發(fā)揮的功能，它進(jìn)行輸入、變換和輸出的內(nèi)容、程序與方法等等，都要服從于系統(tǒng)的目標(biāo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究就成為研究其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的通用提法？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所要回答的問(wèn)題主要是：(1)誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者?(2)使用者對(duì)信息的主要用途是什么?(3)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些主要信息

第(1)個(gè)問(wèn)題：各國(guó)CF項(xiàng)目的提法基本是一致的，那就是不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投資者、債權(quán)人及其他企業(yè)的利害關(guān)系人，我國(guó)也是如此，不過(guò)應(yīng)突出我國(guó)最大的股東是國(guó)有股，最大的投資者是代表國(guó)有投資者的“國(guó)資委”。第(2)個(gè)問(wèn)題，使用者對(duì)信息主要用途是：①供投資者用來(lái)監(jiān)督檢查經(jīng)理層受托管理企業(yè)資源的受托責(zé)任，了解企業(yè)凈資產(chǎn)的保值、增值，并對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方針和人事變動(dòng)進(jìn)行決策；②供各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，特別是投資決策(如買進(jìn)、賣出或保持股票的決策)和信貸決策(如應(yīng)否繼續(xù)貸款，已貸借款應(yīng)否催收的決策)。第(3)個(gè)問(wèn)題：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告可以提供一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)，資源與業(yè)務(wù)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)(特別是每股盈利、每股凈資產(chǎn)等業(yè)績(jī)指標(biāo))、現(xiàn)金流量(特別是現(xiàn)金凈流入的金額、時(shí)間分布和不確定性)、流動(dòng)性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。通用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可簡(jiǎn)單地概括如下：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供有助于一系列使用者經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變化(主要是現(xiàn)金流量)的信息①。

(2)為此目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要，但是它是以過(guò)去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，因而不可能反映未來(lái)的事件、可能的損失和基本確定的可能利益，因此，它不能提供使用者決策需要的未來(lái)信息和非財(cái)務(wù)信息。增加其他財(cái)務(wù)報(bào)告(不受GAAP制約且無(wú)需注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))的資料，在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用者，特別是最主要的使用者評(píng)估主體管理當(dāng)局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)行重大的經(jīng)營(yíng)方針和人事任免與獎(jiǎng)懲決策⑨。概括：在西方會(huì)計(jì)學(xué)界，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)的提法與FASB的SFACN0．1不盡一致。FASB提出的目標(biāo)是向使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息，我們可稱之為“決策有用觀”。它只提出這樣一個(gè)單一目標(biāo)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)和英國(guó)ASB則認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)方面的需求：一是提供對(duì)決策有用的信息；二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，即“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”同時(shí)并存。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)？（InternationalAccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱IASB）。IASB的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardscommittee，簡(jiǎn)稱IASC），在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年初改為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。IASC是由來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛(ài)爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。從1983年起，作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，簡(jiǎn)稱“IFAC”）成員的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。中國(guó)于1998年5月正式加入IASC和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。

IASC的目標(biāo)是，制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。重組前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（IASCBoard）承擔(dān)。理事會(huì)由13個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的代表以及不超過(guò)4個(gè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的其他組織的代表組成。除理事會(huì)外，IASC還成立了咨詢團(tuán)（ConsultativeGroup）、顧問(wèn)委員會(huì)（AdvisoryCouncil）和常設(shè)解釋委員會(huì)（StandingInterpretationCommittee）三個(gè)機(jī)構(gòu)。咨詢團(tuán)定期開(kāi)會(huì)，與理事會(huì)討論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中的技術(shù)問(wèn)題、IASC的工作計(jì)劃及戰(zhàn)略，在IASC制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)循程序（DueProcess）以及推動(dòng)承認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面發(fā)揮重要作用。顧問(wèn)委員會(huì)的作用是提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可信度，推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛承認(rèn)。常設(shè)解釋委員會(huì)定期考慮因缺少權(quán)威指南而出現(xiàn)分歧或不可接受的處理方法的議題，起草解釋公告（建議稿），公開(kāi)征求意見(jiàn)后報(bào)經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)。IASC重組是1997年提出來(lái)的，方案建議，新IASC設(shè)基金會(huì)、理事會(huì)和制定委員會(huì)三個(gè)層次，基金會(huì)任免理事會(huì)成員和制定委員會(huì)成員，理事會(huì)負(fù)責(zé)審議和投票表決，制定委員會(huì)負(fù)責(zé)研究起草準(zhǔn)則。最終方案：設(shè)立類似于基金會(huì)的管理委員會(huì)（Trustees）外，不再分設(shè)理事會(huì)和制定委員會(huì)，而是合二為一，稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，即IASB，這個(gè)理事會(huì)由專職人士組成，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有最后的決定權(quán)。因?yàn)檠芯恐贫ê捅頉Q通過(guò)由一個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，因此被稱為“一院制”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)本著公眾利益，制定一套高質(zhì)量的、可理解的并且可實(shí)施的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中提供高質(zhì)量的、透明的且可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者和其他使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策；促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格實(shí)施；促成各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同于高質(zhì)量的解決方案。出現(xiàn)了雙目標(biāo)？受托責(zé)任觀和決策有用觀是否互相排斥？受托責(zé)任觀和決策有用觀并不互相排斥？委托人通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況，目的在于作出是否繼續(xù)維持和終止委托受托關(guān)系的決策。正如Solomons所言：“可以把會(huì)計(jì)確定受托責(zé)任的作用看做從屬于決策作觀，它構(gòu)成決策作用的一部分?！雹诩础皼Q策有用觀”包含投資、信貸等決策，也包含對(duì)委托和受托關(guān)系應(yīng)否維持或終止的決策。我國(guó)《企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述？四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征在概念框架研究中，SFAC（StatementofFinancialAccountingConcepts）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公報(bào)》

N0．1集中解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告有哪些使用者，他們有什么信息需求以及財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為他們的決策提供什么樣的有用信息。顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不會(huì)自動(dòng)地實(shí)現(xiàn)，只有通過(guò)良好的、必要的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和傳遞的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法，最終通過(guò)有助于決策的會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征理解？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。FASB認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此，它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志”。所以，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

SFACN0．2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》正式發(fā)表于1980年12月，較全面概述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求，這一概念公告與目標(biāo)研究密切相關(guān)

。見(jiàn)P172圖7—1相關(guān)性和可靠性的關(guān)系？哪個(gè)更重要？IASC對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求：1989年在《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》中提出：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要有四項(xiàng)：

P173可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系內(nèi)容的比較P175

從表7—1看，涉及的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，絕大部分的重要質(zhì)量特征因素是相同或類似的，但在個(gè)別的信息質(zhì)量特征上存在著差異。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心——相關(guān)性和可靠性的關(guān)系會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是復(fù)合性的，可靠性和相關(guān)性在各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或類似的文獻(xiàn)中并列為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第2號(hào)“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”(SFACN0．2)將相關(guān)性和可靠性并列為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征，IASC對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求，未曾明確區(qū)分首要質(zhì)量特征，而是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性同時(shí)并列。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也涉及相關(guān)的論述。相關(guān)性和可靠性哪個(gè)更重要？決策時(shí)，二者是否矛盾？

關(guān)于相關(guān)性與可靠性的關(guān)系問(wèn)題，目前存在如下兩種比較有代表性的觀點(diǎn)：①美國(guó)的SFAC將相關(guān)性與可靠性并提，但深究其背后的傾向，我們認(rèn)為其比較贊成相關(guān)性的優(yōu)先性，這一點(diǎn)在Wallman(1995、1996)、AICPA(1994)等學(xué)者和職業(yè)團(tuán)體的研究成果上得到體現(xiàn)；②英國(guó)ASB的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”，認(rèn)為可靠性優(yōu)先于相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該從可靠性的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。

葛家澍(1999)也認(rèn)為，可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價(jià)值得到日益廣泛應(yīng)用的情況下也是如此。我國(guó)目前對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的要求：1、我國(guó)沒(méi)有正式的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征1985年，我國(guó)第一部《會(huì)計(jì)法》提出“保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等與SFACN0．2、IASC對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征相比，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異？1、缺乏層次性和系統(tǒng)性（各構(gòu)成要素層次、重要程度）2、缺乏成本效益原則限定因素3、沒(méi)提預(yù)測(cè)價(jià)值、。。。。質(zhì)量成分是否有待完善？如何完善？會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究進(jìn)展？82010．9ConceptualFrameworkforFinancial財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架——Reportin9——

Chapterl，ObjectiveofGeneralPurpose第1章，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)FinancialReportingChapter3，QualitativeCharacteristicsof第3章，有用會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；UsefulFinancialInformation

第1號(hào)概念公告有56段，而新概念公告(第8號(hào))第1章只有21段，減少了35段，占原公告的62．5％，主要?jiǎng)h除了“財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制”、“環(huán)境對(duì)各種目標(biāo)的影響”以及“概念框架方面的展望”等部分，而對(duì)通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的表述，也較邏輯地說(shuō)明了四個(gè)問(wèn)題：

(1)目標(biāo)在概念框架中的定位；

(2)誰(shuí)是財(cái)務(wù)信息主要使用者；

(3)他們需要的信息的總目標(biāo)；

(4)為滿足主要使用者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供哪些財(cái)務(wù)信息，以及這些信息的性質(zhì)特點(diǎn)(作用)如何。上述結(jié)構(gòu)的確比過(guò)去更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卣撌隽送ㄓ秘?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

第8號(hào)概念公告第3章是用來(lái)取代原來(lái)的第2號(hào)概念公告的，對(duì)比第2號(hào)概念公告，除了第2號(hào)公告的背景資料即第3章的附錄結(jié)論基礎(chǔ)之外，從原來(lái)的l44段減為39段，刪去了105段，即刪減了73％。而層次結(jié)構(gòu)見(jiàn)第2號(hào)概念公告第32段中的表式1，即7個(gè)層次也減為8號(hào)概念公告(未列出表式)中的3個(gè)層次，即基本的質(zhì)量特征(fundamentalqualitatiVecharacteristics)、增進(jìn)的質(zhì)量特征(enhancingqualitativecharacteristics)和信息約束條件(。on—straintontheinformation)?；举|(zhì)量特征指“相關(guān)性”、“重要性”與“如實(shí)反映”；增進(jìn)質(zhì)量特征指可比性、可稽核性、及時(shí)性與可理解性。成本與效益則是約束條件。

第8號(hào)概念公告第3章突出地說(shuō)明：有用的財(cái)務(wù)信息至少具備相關(guān)性和如實(shí)反映兩項(xiàng)基本質(zhì)量特征，但若再具備可比性等四項(xiàng)增進(jìn)質(zhì)量特征，就能進(jìn)一步提高(即“增進(jìn)”的含義)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量。這樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征就顯得更為嚴(yán)謹(jǐn)

(2)幾個(gè)概念的更改，進(jìn)一步使信息質(zhì)量特征服從于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)1是把過(guò)去題為“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征”(第2號(hào)概念公告的題目)修改為●有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”。而提供對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息就是第l章規(guī)定的通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

2是把主要質(zhì)量和次要質(zhì)量(原第2號(hào)概念公告的層次分類)改為基本質(zhì)量特征與增進(jìn)質(zhì)量特征?！霸鲞M(jìn)”什么?顯然是增進(jìn)對(duì)決策的有用性。

3是把基本的質(zhì)量特征之一的可靠性(原第2號(hào)概念公告的提法)改為如實(shí)反映，使之更符合財(cái)務(wù)信息的特點(diǎn)。因?yàn)樾畔⒈緛?lái)就是客觀事物的反映，通用財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息理應(yīng)如實(shí)地反映一個(gè)主體客觀存在的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的要求權(quán)和引起兩者實(shí)際變動(dòng)的現(xiàn)實(shí)交易、事項(xiàng)與情況，只有如實(shí)反映，才有可能通過(guò)財(cái)務(wù)信息確切描繪主體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。上述這些提法上的修改卻使第3章財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征更貼近第1章目標(biāo)的要求，其實(shí)是有重要意義的。結(jié)論:自從2004年IASB與FASB聯(lián)合制定概念框架的項(xiàng)目啟動(dòng)以來(lái)，經(jīng)過(guò)七i年的精心研究、討論和反復(fù)征求意見(jiàn)，其中通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征兩個(gè)部分，終于完成了研究的應(yīng)循程序，取得最終的成果。2010年9月，由FASB公布的第8號(hào)概念公告和由IASB公布的2010年概念框架就是；兩份內(nèi)容趨同、公布的文獻(xiàn)形式不同的成果，作為財(cái)務(wù)報(bào)告概念基礎(chǔ)和質(zhì)量要求的兩章框架內(nèi)容?？傮w上說(shuō)，這是有著顯著改進(jìn)和提高的高質(zhì)量框架文獻(xiàn)，是編報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)概念的新篇章，證明了聯(lián)合制定的兩個(gè)

機(jī)構(gòu)——IAsB和FASB是集中了當(dāng)前國(guó)際一流的會(huì)計(jì)界專家、學(xué)者和優(yōu)秀

人才的權(quán)威準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。雖然聯(lián)合概念框架才完成兩章，但已能預(yù)測(cè)到：IASB；和FASB的合作確能大大提高國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRSs)的質(zhì)量，能建立起一個(gè)全球有威望的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的示范和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；信息是國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將規(guī)范這種商業(yè)語(yǔ)言，使之按高質(zhì)量、透明度的要求被各國(guó)廣泛接受。概念框架則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ).五、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

如何理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？研究建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必要性？會(huì)計(jì)要素？P194(一)會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義是確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容具有重大意義的第一步”。對(duì)基本要素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸惡投x，可據(jù)以判斷具體事項(xiàng)是否符合某一要素的主要特性，從而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)正確進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的必要條件，這也是有效制訂和應(yīng)用相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要依據(jù)。SFACN0．3共提；出十項(xiàng)基本要素，并分別下了定義：

資產(chǎn)(asset)——某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債(1iabilities)——某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的在未來(lái)向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來(lái)犧牲。；權(quán)益(equity)——在扣除某一主體的負(fù)債后，留剩的資產(chǎn)(凈資產(chǎn))之中體現(xiàn)的剩余權(quán)益(residualinterest)。在企業(yè)中，權(quán)益就是業(yè)主權(quán)益。

業(yè)主投資(investmentsbyowners)——形成某一特定企業(yè)的資產(chǎn)的增加(企業(yè)收到資產(chǎn)是業(yè)主投資的最常見(jiàn)的方式，但企業(yè)所得到的也可能包括服務(wù)，或是企業(yè)負(fù)債的償還與轉(zhuǎn)讓)。分派業(yè)主款(distributionstoow