審計教案課程

《審計學(xué)》教案教研室？？涉外會計教研室授課對象???12級會計電算化授課教師？ 劉江紅使用教材《審計》第一章審計的基本認(rèn)知【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握審計的基本概念，充分認(rèn)識審計。其具體目標(biāo)包括：知識目標(biāo)：了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷程；掌握審計的概念；了解審計的主體和對象；掌握具體審計目標(biāo)；掌握審計的基本方法；理解獨立性是審計的靈魂本質(zhì)；了解審計工作底稿的內(nèi)容；熟悉審計證據(jù)的構(gòu)成；掌握審計調(diào)整。能力目標(biāo)：能夠理解審計相關(guān)概念，認(rèn)識到審計的必要性、嚴(yán)肅性；能夠理解注冊會計師的道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，為以后開展審計工作打下良好基礎(chǔ)?！颈菊轮攸c】審計概念；審計目標(biāo)；審計責(zé)任；審計證據(jù)；審計工作底稿；審計調(diào)整?！颈菊码y點】審計的概念；審計目標(biāo)；審計證據(jù)；審計工作底稿；審計調(diào)整?！窘虒W(xué)過程】：案例引入：“南海公司”案例啟示：審計在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中有著十分重要的作用，那么，什么是審計呢？第一節(jié)審計起源與發(fā)展審計產(chǎn)生的根本原因：財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周——宰夫——就地稽查——標(biāo)志我國政府審計的產(chǎn)生秦漢——御史大夫——監(jiān)察與審計相結(jié)合，對政治、軍事、經(jīng)濟監(jiān)督。隋唐——比部——獨立于財政部門之外宋代——審計司——機構(gòu)相對完善——出現(xiàn)“審計”一詞。一度停滯元明清——戶部——衰敗中華民國——審計院（ 1914）——出現(xiàn)了我國第一部審計法典，民族資本發(fā)展帶動民間審計發(fā)展，官方審計停滯。中華人民共和國——審計署（1983年）——1995審計法，國家審計地位，1997、2000年分別發(fā)布《審計法實施條例》、《審計基本準(zhǔn)則》。（二）我國民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展1918年，第一步注冊會計師法規(guī)（會計師暫行章程），第一個注冊會計師一一謝霖，創(chuàng)辦了第一家會計師事務(wù)所一正則會計師事務(wù)所，1988年中國注冊會計師協(xié)會成立。1993年，《注冊會計師》法通過二、西方審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展起源于古羅馬、古埃及和古希臘時代，形成三種模式掌握其隸屬關(guān)系分為三種基本類型：立法模式：接受議會領(lǐng)導(dǎo)，對各級政府機構(gòu)、事業(yè)單位、國企進行審計，如：美國、英國司法模式：接受司法部門領(lǐng)導(dǎo)，法國、意大利、巴西行政模式；接受政府領(lǐng)導(dǎo)，對政府其他部門、事業(yè)單位、國企進行審計，如：俄羅斯、瑞典特殊：獨立模式：日本、德國我國屬于行政模式，分為兩層：最高審計機關(guān)：審計署地方審計機關(guān)：雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)受上級，其他受本級政府（二）西方民間審計的產(chǎn)生和發(fā)展西方民間審計產(chǎn)生于意大利，形成于英國，發(fā)展和完善于美國。發(fā)展經(jīng)歷了四個階段：詳細(xì)審計階段；資產(chǎn)負(fù)債表審計階段；會計報表審計階段；現(xiàn)代審計階段。二戰(zhàn)后，發(fā)展出世界四大會計師事務(wù)所，普華永道、安永、畢馬威、德勤。第二節(jié)審計的概念傳統(tǒng)審計的定義：查賬現(xiàn)代審計的定義：審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員，依法對被審計單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查并提出結(jié)論的一種監(jiān)督、鑒證和評價的活動。正確理解三方關(guān)系人之間的審計關(guān)系。重點進行分析，理解掌握。一、審計主體.國家審計機構(gòu)：國家審計署及下屬機構(gòu)人員：公務(wù)員，具有審計資格及相應(yīng)職稱的技術(shù)人員.內(nèi)部審計機構(gòu)：內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置形式：總會計師領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)董事會領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)人員：持證上崗(1)經(jīng)濟、會計、審計相關(guān)中級以上資格(2)國際注冊內(nèi)部審計證書(3)注冊會計是、造價工程師、資產(chǎn)評估師等職業(yè)資格(4)會計、審計本科畢業(yè)兩年以上，大專4年以上3.民間審計機構(gòu)：主要指會計師事務(wù)所(1)組織形式獨資：獨立開業(yè)、承擔(dān)無限責(zé)任普通合伙：兩人以上，承擔(dān)無限責(zé)任有限責(zé)任公司制：以各自持有股份為限承擔(dān)有限責(zé)任，缺點：降低風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的制約。有限責(zé)任合伙制：事務(wù)所對外承擔(dān)有限責(zé)任，個人對其職業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。目前大型事務(wù)所都采納的一種形式，也是一種趨勢人員：注冊會計師民間審計人員主要構(gòu)成。參加資格考試，兩個階段：專業(yè)階段：六科：會計、審計、財務(wù)成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟法、稅法綜合階段：一個：綜合單科成績保留五年，全部通過，申請成為加入注冊會計師協(xié)會，非職業(yè)會員職業(yè)兩年后，成為職業(yè)會員。二、審計對象簡單地說，是被審計單位的經(jīng)濟活動，可以從三個層面進行理解：從空間范圍看，不同類型審計其對象不同；從具體內(nèi)容看，主要是被審計單位的財政收支，財務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟活動；從其載體來看，主要是指會計資料及相關(guān)的資料。另外，審計對象是不斷發(fā)展變化的。三、審計標(biāo)準(zhǔn)含義：用于評價或計量審計對象的基準(zhǔn)、尺子，應(yīng)具備五個特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性；同一審計對象進行評價不一定要選擇同一個標(biāo)準(zhǔn)，與注冊會計師的職業(yè)判斷能力有關(guān)。例如：固定資產(chǎn)真實性，盤點、產(chǎn)權(quán)證書、購入憑證、竣工驗收證書，等四、審計目標(biāo).審計總目標(biāo)根據(jù)審計主體不同分為：(1)國家審計目標(biāo)。追求真實性、合法性、效益性，維護國家財經(jīng)秩序，保證國家財政資金使用的效益，促使廉政建設(shè)、改進政府管理。55）分類。將交易和事項歸屬到合理的類別。2）內(nèi)部審計目標(biāo)。追求真實性、合法性、效益性，側(cè)重于促進加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。3）注冊會計師審計目標(biāo)。對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見，側(cè)重提高會計信息的質(zhì)量，維護公眾利益，服務(wù)于市場經(jīng)濟。審計意見旨在提高財報的可信度，并不是對未來持續(xù)經(jīng)營能力、效率的保證。管理層認(rèn)定（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別（針對期中進行的）1）發(fā)生。記錄的交易和事項已發(fā)生與本單位有關(guān)。例：真實發(fā)生了一項采購，并記錄下來，發(fā)生認(rèn)定。虛構(gòu)一項采購，發(fā)生認(rèn)定錯報。真實發(fā)生了一項投資，并記錄下來，發(fā)生認(rèn)定。虛構(gòu)投資，則發(fā)生認(rèn)定錯報出現(xiàn)發(fā)生認(rèn)定錯報導(dǎo)致要素高估。記錄了與公司無關(guān)的事項和交易都屬于發(fā)生認(rèn)定錯報。2）完整性。應(yīng)當(dāng)記錄的交易和和事項均已記錄。例：發(fā)生了，但沒有記錄。屬于完整性認(rèn)定錯報。沒有記錄與公司有關(guān)的事項和交易屬于完整性認(rèn)定錯報。3）準(zhǔn)確性。記錄的金額和數(shù)量與實際相符。例：實際交易額為4000萬，記錄為3500萬，則屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯報金額與實際不相符，屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯報。注意：準(zhǔn)確性和發(fā)生之間的關(guān)系。記錄數(shù)字錯報，屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯報，記錄項目錯報屬于發(fā)生錯報。準(zhǔn)確性錯報之前，不存在發(fā)生錯報。存在發(fā)生錯報，不存在準(zhǔn)確性錯報。通俗舉例：鐵杵磨成針完整性與準(zhǔn)確性之間的關(guān)系。準(zhǔn)確性認(rèn)定的前提是完整性認(rèn)定。如果存在完整性錯報認(rèn)定，則不存在準(zhǔn)確性認(rèn)定。4）截止。交易和記錄記錄于正確的會計期間。例：本應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，結(jié)果根據(jù)收付實現(xiàn)制確認(rèn)，時間推遲。截止認(rèn)定錯報。例：研發(fā)費用，計入無形資產(chǎn)。應(yīng)收賬款計入其他應(yīng)賬款。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別針對期末賬戶進行的認(rèn)定1)存在。即記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)存在。即無中生有。例：不存在有價證券資產(chǎn)，卻記錄在案。屬于存在認(rèn)定錯報。2)權(quán)利和義務(wù)。即：記錄的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)有自己控制和支配，記錄的負(fù)債應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的義務(wù)。例：將寄售商品記為存貨，將抵押財產(chǎn)記為負(fù)債等，屬于權(quán)利或義務(wù)認(rèn)定錯報。3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都已記錄。即：存在漏報例：對存在的存貨、長期投資、漏報。4)計價和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~體現(xiàn)在財報中。例：沒有對應(yīng)收賬款計提準(zhǔn)備金，導(dǎo)致利潤高估。沒有對大修費用分?jǐn)?，而是直接?dāng)期抵扣。(三)與列報相關(guān)的認(rèn)定類別(針對期末財務(wù)報表進行的認(rèn)定)(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生且與本單位有關(guān)。即發(fā)生或存在，但沒有記錄例：獲得補貼沒記錄。發(fā)生權(quán)利認(rèn)定錯報， 認(rèn)定對比表:借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入與各類交易和事項相關(guān)期末賬戶余額相關(guān)與列報相關(guān)記錄但沒發(fā)生(高估)發(fā)生存在發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生但沒記錄(低估)完整性完整性完整性金額準(zhǔn)確性計價和分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計價科目分類分類和可理解性時間截止權(quán)利和義務(wù)(2)完整性。發(fā)生的都應(yīng)當(dāng)記錄在案。該披露的都要披露，否則完整性認(rèn)定錯報例：關(guān)聯(lián)交易。法律訴訟、對外擔(dān)保、發(fā)生意外事件（3）分類和可理解性。財務(wù)信息恰當(dāng)列報，表述清楚。即：科目歸類合理清晰。長短期借款、流動資產(chǎn)歸類（4）準(zhǔn)確性和計價。財務(wù)信息公允披露，金額恰當(dāng)。核算方法，比如加速折舊，成分分?jǐn)偟茸隽饲‘?dāng)說明。掌握獨立審計的總目標(biāo)：對財務(wù)報表的合法性和公允性表示意見。（理解合法性和公允性的含義）理解被審計單位對財務(wù)報表的認(rèn)定有哪五類：存在或發(fā)生；完整性；權(quán)利和義務(wù)；估價或分?jǐn)?；表達與披露。理解在賬戶層次也就是具體審計目標(biāo)所包括的內(nèi)容，也就是一般審計目標(biāo)。具體審計目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)1）發(fā)生。確認(rèn)是否真實2）完整性。是否漏報。3）準(zhǔn)確性。是否反映實際金額4）截止。是否在合理的會計期間反映。特別是在編制財報前后。5）分類。賬戶記錄是否合理。其他應(yīng)收賬款。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益是否真實2）權(quán)利與義務(wù)。權(quán)利、義務(wù)是否歸屬被審計方3）完整性。是否漏報。4）計價和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益是否恰當(dāng)。如：應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備、債券償債基金。（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)交易或事項、期末賬戶余額的認(rèn)定正確決定了列報的正確性。但期中仍有可能由于審計單位對列報的規(guī)定誤解、沒有遵守列報要求導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤。最后需要對財務(wù)報表中對交易或事項、期末賬戶余額的認(rèn)定進行審計。1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2）完整性3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計價五、審計獨立性會計事務(wù)所、注冊會計師與審計對象之間保持獨立，包括：實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立1、實質(zhì)上的獨立性例：注冊會計師持有被審計單位的股份、愛人是被審計單位的財務(wù)總監(jiān)、想被審計單位貸款，結(jié)果導(dǎo)致沒有揭示對方的虛假利潤、資產(chǎn)高估、債務(wù)風(fēng)險等構(gòu)成了實質(zhì)上的不獨立。如果，仍然能客觀的，不受任何影響，則是真實獨立。2、形式上的獨立性不出現(xiàn)一切可能使得第三方在知道這些事實后，會對審計人員的職業(yè)誠信、客觀性進行懷疑。例：上述的許多情形。實質(zhì)上的獨立很難確定，因為，它僅僅是自己內(nèi)心的一種態(tài)度，最后反映到工作結(jié)果中，就是一種客觀、誠信的工作態(tài)度，不受到任何外界因素的影響。形式上的獨立比較容易把握，及任何出現(xiàn)的可能導(dǎo)致審計人員做出的不公正的結(jié)果的情形，都可視為形式上的不獨立。3、可能對審計業(yè)務(wù)獨立性產(chǎn)生影響的因素1、經(jīng)濟利益：審計人員從審計對象處可以獲得直接或間接的利益例：審計人員或直系親屬持有審計對象的股份；提供非審計業(yè)務(wù)的審計人員或直系親屬擁有對方股份；與審計對象共同經(jīng)營企業(yè)得到審計對象的捐贈或幫助防范措施：處置全部經(jīng)濟利益或大部分，直至剩余利益不致影響；由其他利益無關(guān)者審計人員進行復(fù)核審計項目的工作；將項目成員調(diào)離審計項目組；2、貸款和擔(dān)保例：審計對象是審計人員或事務(wù)所的擔(dān)保人，非常規(guī)方式獲得貸款或常規(guī)方式獲得貸款，但影響重大。前者無法消除，后者可以降低威脅。審計人員及親屬正常取得貸款，則不會。從非銀行機構(gòu)獲得貸款或提供擔(dān)保。如果影響不大，則不會產(chǎn)生威脅。向?qū)徲媽ο筚J款或擔(dān)保。如果影響不大，則不會產(chǎn)生威脅。在審計客戶開立存款或交易賬戶。（證券公司、銀行）如果是正常程序開設(shè)，則無關(guān)。3、商業(yè)關(guān)系審計人員與審計客戶或其管理層之間存在商業(yè)關(guān)系。（1）與高層合營企業(yè)（2）以雙方共同的名義，銷售會計事務(wù)所和審計對象的產(chǎn)品或服務(wù)（3）事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻翡N售配送另一方的產(chǎn)品。防范措施：將商業(yè)關(guān)系降低至不重要程度，或終止商業(yè)關(guān)系，或拒絕接受業(yè)務(wù)或終止業(yè)務(wù)。調(diào)離審計項目組注意：他們之間正常的商業(yè)交易不會影響?yīng)毩⑿浴?、家庭和個人關(guān)系審計人員的直系親屬或關(guān)系密切人員是審計客戶的董事、管理人員，或可能對審計客戶的會計信息編制產(chǎn)生影響的人員。防范措施：調(diào)離審計項目組規(guī)避制度，使有關(guān)聯(lián)的人員避開相關(guān)業(yè)務(wù)拒絕、中止審計業(yè)務(wù)5、雇傭關(guān)系前審計人員擔(dān)任審計客戶的重要職位，并與會計事務(wù)所保持著重要聯(lián)系?！a(chǎn)生威脅，且無法消除或降低擔(dān)任審計客戶重要職位，未有與審計實務(wù)所保持重要聯(lián)系——產(chǎn)生威脅，程度取決于：審計人員所處職位、與項目關(guān)聯(lián)程度、審計人員離開審計事務(wù)所的的時間長短、之前在會計事務(wù)所的職位防范措施：修改審計計劃——調(diào)整審計人員、委派經(jīng)驗更豐富的人員其他人員對前任項目審計人員的工作進行復(fù)核。審計項目成員你加入審計客戶。即打算到其任職——產(chǎn)生威脅，防范措施：調(diào)離審計項目組、復(fù)核其審計工作6、高級職員與審計客戶的長期關(guān)聯(lián)長期委派一名職員執(zhí)行某一客戶審計業(yè)務(wù)——產(chǎn)生威脅，程度取決于：聯(lián)系時間長短、審計人員角色重要程度、會計事務(wù)所結(jié)構(gòu)（治理）、審計業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理團隊的變動情況、客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度防范措施：調(diào)出項目組對高級職業(yè)審計工作進行復(fù)核防范措施：項目組之外成員提供項目組之外成員復(fù)核向外部稅務(wù)專業(yè)人士咨詢獲得稅務(wù)部門同意（由審計人員提供稅務(wù)服務(wù)）拒絕提供稅務(wù)服務(wù)、或解除審計業(yè)務(wù)約定注意：不應(yīng)為公眾利益實體計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），以及編制對將要審計的財務(wù)報表編制會計分錄。防范措施：由審計項目組之外的人提供理財服務(wù)。未參與審計項目的人對審計結(jié)果進行復(fù)核。拒絕或終止審計業(yè)務(wù)。如：推薦股票7、收費1）收費結(jié)構(gòu)。某一客戶形成的收入比重過大，對審計獨立性形成的威脅。防范措施：降低依賴，開發(fā)更多客戶。由項目組之外人員進行復(fù)核、實施獨立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核、向第三方咨詢2）逾期收費?？蛻糸L期拖欠審計費用，形成的威脅。防范措施：評價重要程度，項目外工作人員進行復(fù)核3）或有收費。收費不確定，取決于審計的結(jié)果，將對獨立性產(chǎn)生重大威脅。防范措施：項目外人員復(fù)核審計工作，有項目外成員執(zhí)行非鑒證服務(wù)。8、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?）禮品和招待。特別是禮品價值大2）面臨訴訟或訴訟。防范措施：當(dāng)事人調(diào)離、其他專業(yè)人進行復(fù)核、決絕或終止審計業(yè)務(wù)六、審計方法審計方法的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段：1)賬項基礎(chǔ)審計：檢查賬證表為起點。2)制度基礎(chǔ)審計：以了解和測試內(nèi)部控制為起點。3)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞簩徲嬈瘘c是風(fēng)險評估，將審計資源分配到最容易出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，從而降低審計風(fēng)險。審計方法分類：總體審計方法：審計風(fēng)險估價、審計重要性確定、審計樣本設(shè)計、審計誤差認(rèn)定具體審計方法：也叫審計程序，是指獲取審計證據(jù)的具體方法，也叫審計技術(shù)方法(8種)。注意：方法的選擇要適應(yīng)審計目標(biāo)，結(jié)合被審計單位情況。七、審計責(zé)任1)管理層和治理層責(zé)任：按要求編制報表；設(shè)計合理的內(nèi)部控制制度；為審計提供必要的工作條件。.選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度根據(jù)企業(yè)規(guī)模注冊資本、雇員人數(shù)等，《事業(yè)單位會計制度》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計制度》.選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。例如：①發(fā)出存貨成本的計量②長期股權(quán)投資的后續(xù)計量③投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量④固定資產(chǎn)的初始計量⑤無形資產(chǎn)的確認(rèn)⑥收入的確認(rèn)⑦借款費用的處理(2)注冊會計師的責(zé)任：遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守審計準(zhǔn)則；合理運用職業(yè)判斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度。1、標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見：2、帶強調(diào)事項段的無保留意見：3、保留意見：4、否定意見：5、無法表示意見：注意：職業(yè)懷疑態(tài)度是指以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的證據(jù)的有效性，對有問題的證據(jù)保持警覺。小結(jié)：本節(jié)主要講述審計有關(guān)的幾個概念，特別注意掌握審計的獨立性。作業(yè)：課外找出美國安然事件的有關(guān)內(nèi)容并認(rèn)真思考審計在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中的重要作用。第三節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義含義：注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。（可簡單理解為用來佐證審計結(jié)論的一切信息。要出具合適的審計報告，就必須收集審計證據(jù)）包括： 1.財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息可用作審計證據(jù)的其他信息注意： 會計記錄是編制報表的基礎(chǔ)，是審計證據(jù)的重要組成，但是其真實性需要其他證據(jù)來佐證二、審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性主要指兩個方面：充分性和適當(dāng)性。充分性：對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。注意：審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。收集審計證據(jù)要考慮 成本效益原則。適當(dāng)性：包含兩方面：相關(guān)性、可靠性相關(guān)性：審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)。注意：收集的證據(jù)如果與審計目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本?？煽啃裕簩徲嬜C據(jù)的可信程度。注意：如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。（二）審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性的內(nèi)在聯(lián)系.是形成審計結(jié)論和審計意見的兩個必備條件.適當(dāng)性影響著充分性但質(zhì)量上的缺陷永遠(yuǎn)無法用數(shù)量替代 ,如果審計證據(jù)不適當(dāng)，不具相關(guān)性和不可靠，數(shù)量再多也沒有意義。三、審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)按其外形特征分類1、實物證據(jù)：需要借助其他手段佐證2、書面證據(jù)：外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)：外部生成，外部確認(rèn)。；外部生成，內(nèi)部確認(rèn)內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部生成，外部確認(rèn)；銷售發(fā)票、付款支票內(nèi)部生成，多部門確認(rèn)；出庫單、入庫單內(nèi)部生成，單部門確認(rèn)。3、口頭證據(jù)：口頭詢問形成的證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)：內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境（還有其他的分類方式，如按其與被審計單位關(guān)系分直接證據(jù)和間接證據(jù)）四、獲取審計證據(jù)的程序即審計的技術(shù)方法，主要有 8種：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計算；重新執(zhí)行；分析程序。在審計過程中，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用上述審計程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注意：在實務(wù)中常用的對存貨的“監(jiān)盤”是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用，其中的檢查包括檢查有形資產(chǎn)，也包括檢查記錄或文件。第四節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿概述1、定義：是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，它是審計證據(jù)的載體，具有法律效力。2、內(nèi)容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件、對被審計單位的摘要或復(fù)印件等。3、分類：綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類工作底稿三類二、審計工作底稿要素審計工作底稿的要素通常包括下列全部或部分要素：1、被審計單位名稱； 2、審計項目名稱；3、審計項目時點或期間； 4、審計過程記錄；5、審計結(jié)論； 6、審計標(biāo)識及說明；7、索引號及編號； 8、編制人員和復(fù)核人員及日期9、其他應(yīng)說明事項。三、審計工作底稿的編制與復(fù)核1、基本要求：底稿的形成方式分編制和獲取兩種，其要求達到的目的也不一樣。2、審計工作底稿的復(fù)核：（1）項目組成員實施的復(fù)核（注意理解幾個概念）（2）項目質(zhì)量控制復(fù)核（一般對重大審計項目）3、審計工作底稿的歸檔1）歸檔時間是在審計終結(jié)后60天內(nèi)。2）審計檔案分類：永久性檔案；當(dāng)期檔案3）審計檔案的保存期限：至少保存 10年。第五節(jié)審計差異的調(diào)整一、審計差異調(diào)整與調(diào)整分錄1、審計差異調(diào)整：注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要或重大審計差異進行的調(diào)整。審計調(diào)整分錄：注冊會計師編制，調(diào)整的科目使用報表項目而不使用會計科目。會計調(diào)整分錄：被審計單位編制，凡涉及到調(diào)整上年度利潤表項目就用”以前年度損益調(diào)整“科目來代替。二、審計調(diào)整分錄的編制1、審計調(diào)整分錄編制的一般步驟："先錯后對再調(diào)整”。2、審計調(diào)整分錄的編制舉例：1）“少補”，即對漏報項目進行補充調(diào)整。2）“多抵”，與少補相反，多報或虛構(gòu)的項目進行借貸相抵進行調(diào)整。3）“多抵少補”，通過正誤對比，多計的金額沖抵掉，少計的項目和金額補上。具體參見書上舉例。小結(jié)：本節(jié)主要講述審計工作底稿的內(nèi)容及審計調(diào)整分錄的編制方法作業(yè)：P33,第3、4題第二章計劃審計工作【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生了解初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，掌握審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃編制工作。具具體目標(biāo)包括：知識目標(biāo)：了解初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容；明確審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容及簽訂；掌握審計計劃編制的內(nèi)容；領(lǐng)會總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容及編制。能力目標(biāo)：能夠獨立簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；具備編制審計計劃的基本能力。【本章重點】審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；總體審計策略的編制；具體審計計劃的編制?！颈菊码y點】審計業(yè)務(wù)約定書的編制；總體審計策略的編制；具體審計計劃的編制?！窘虒W(xué)過程】：第一節(jié)審計工作流程現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫻ぷ髁鞒炭煞忠韵聨讉€階段：一、接受業(yè)務(wù)委托注冊會計師先要確定是否可以接受業(yè)務(wù)，不是所有的業(yè)務(wù)都是可以接受的，要考慮審計風(fēng)險主要工作：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等?？紤]因素：團隊規(guī)模，專業(yè)結(jié)構(gòu)，專業(yè)能力，團隊獨立性給予的審計條件。自由審計二、計劃審計工作盲目實施審計程序，可能導(dǎo)致無法獲得充分、適當(dāng)審計證據(jù)，浪費資源，增加風(fēng)險，計劃對工作是十分重要。主要工作：開展初步業(yè)務(wù)活動，制定總體審計策略和具體審計計劃等，是一個不斷持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿整個審計業(yè)務(wù)始終。三、實施風(fēng)險評估對被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次錯報風(fēng)險評估，前提是風(fēng)險評估。主要工作：了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。四、實施進一步審計程序主要是控制測試和實質(zhì)性程序?？刂茰y試：評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部錯報方面的有效性程序。實質(zhì)性程序：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。五、完成審計工作和編制審計報告主要工作：對有關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)果進行比較、匯總、復(fù)核，提請調(diào)整或披露等。第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容目的：對被審計單位及自身的情況進行的自我了解，以決定是否接受業(yè)務(wù)。具體包括，獨立性和業(yè)務(wù)能力、因管理層誠信問題導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)意愿的影響、不存在審計條款誤解。內(nèi)容：初步了解被審計單位及其環(huán)境。例如：企業(yè)規(guī)模，決定適用的準(zhǔn)則；經(jīng)營狀況，錯報可能出現(xiàn)的地方評價被審計單位的治理層、管理層是否誠信。避免和有欺詐經(jīng)歷（有前科）的領(lǐng)導(dǎo)層簽約。江山易改本性難移。提高犯錯誤的代價。評價會計師事務(wù)所與注冊會計師遵守職業(yè)道德的情況。對自身獨立性、專業(yè)能力、時間、資源（人、財、物）評價，決定是否接受業(yè)務(wù)。簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書。做出決定（接受、保持）后，以書面的形式（業(yè)務(wù)約定書）表達出來，對相關(guān)事項加以約定。37初步業(yè)務(wù)活動程序表二、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書含義：會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。實質(zhì)：合同，具有法律約束力注意：注冊會計師接受審計委托時，必須與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。審計業(yè)務(wù)約定書的作用增進會計師事務(wù)所與被審計單位之間的了解，避免不必要的分歧。對雙方各自情況、要求、責(zé)任、權(quán)利等等加以明確。作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。工作標(biāo)準(zhǔn)，進度是確定會計師事務(wù)所和被審計單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容業(yè)務(wù)范圍與審計目標(biāo)。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。注冊會計師的責(zé)任。遵守會計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的安排。時間進度安排審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。會計資料、文件、人員詢問注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予與書面確認(rèn)。注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。審計收費。違約責(zé)任。解決爭議的方法。簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽章，以及簽約雙方公章。第三節(jié)總體審計策略和具體審計計劃含義：注冊會計師為了高效地完成某項審計業(yè)務(wù)、達到預(yù)期審計目標(biāo)而對審計工作做出的安排。分為：總體審計策略、具體審計計劃注意：項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。一、總體審計策略含義：用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃內(nèi)容：計工作范圍應(yīng)當(dāng)考慮情況：適用會計準(zhǔn)則和會計制度、特定行業(yè)的的報告要求、審計工作覆蓋的空間范圍（部門、分公司等）、內(nèi)部審計的可利用性（查閱內(nèi)部審計文獻）、那些工作可以計算機處理、以前資料的可用性。審計業(yè)務(wù)時間安排應(yīng)當(dāng)考慮：被審計單位提交財務(wù)報表的時間，4月之前、執(zhí)行過程時間安排、溝通時間安排（與管理層、與治理層、與項目組成員、與前任注冊會計師溝通）審計工作方向應(yīng)當(dāng)考慮：重要性水平的確定（可能出現(xiàn)錯誤的嚴(yán)重程度）、可能出現(xiàn)錯報的審計領(lǐng)域、識別重要賬戶、項目時間預(yù)算審計資源應(yīng)當(dāng)考慮：項目組構(gòu)成及分工、時間安排、人員管理二、具體審計計劃依據(jù)總體審計策略制訂的更加詳細(xì)計劃，主要內(nèi)容：.風(fēng)險評估程序確定評估的性質(zhì)、時間、范圍.計劃實施的進一步審計程序針對認(rèn)定層次的重大錯報分先，實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍。.計劃實施的其他審計程序根據(jù)業(yè)務(wù)需要實施的審計程序一、/汪忠：.注冊會計師可以同被審計單位治理層、管理層就計劃審計工作的某些情況進行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層預(yù)見而損害審計工作的有效性。.獨立制訂審計計劃仍然是注冊會計師的責(zé)任。.審計計劃并不是一成不變的，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的實際情況及時修正、更新審計計劃，貫穿于整個審計過程。.總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)容、制定過程都緊密聯(lián)系。第四節(jié)審計重要性一、審計重要性的含義及理解含義：在具體環(huán)境下，被審計單位財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度。錯報是否重大的判定標(biāo)準(zhǔn)：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。理解和運用“重要性”需要注意的問題：（一）重要性的確定要站在財務(wù)報表使用者的視角即：這種錯誤能導(dǎo)致使用者改變決策。例：使投資者做出持續(xù)盈利預(yù)期。盡管數(shù)額很小，也是重大錯報。（二）重要性的確定離不開具體環(huán)境即：同樣的錯誤對不同的企業(yè)，不同的階段而言意義不同。例：具體金額大小、負(fù)債比例不同企業(yè)而言（三）重要性的確定需要運用職業(yè)判斷即：注冊會計師根據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗進行判斷（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面（1）數(shù)量方面：顯然涉及金額大的都比較嚴(yán)重（2）性質(zhì)方面：如：是否違法（制毒）、逃避監(jiān)管（增發(fā)股票）、逃避責(zé)任（錯報流動比例）、掩蓋趨勢（增加錯報為減少）、改變評價（現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）、直接利益影響（業(yè)績、薪酬）、影響項目歸類（改變了投資著的判斷）（五）將使用者作為一個群體對共同性財務(wù)信息的需求來考慮的。二、重要性的兩個層次（一）財務(wù)報表層次的重要性水平（總體重要性水平）財務(wù)報表存在許多嚴(yán)重的錯報時，注冊會計師就會判斷其影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，就不能認(rèn)為財務(wù)報表是公允的。（二）認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯報）可理解為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最嚴(yán)重錯報。三、審計風(fēng)險含義：被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險與合理保證之和應(yīng)等于100%如果注冊會計師將審計風(fēng)險降到可接受的低水平，則對財務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。1．審計風(fēng)險的構(gòu)成要素（一）重大錯報風(fēng)險含義：財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險 對財務(wù)報表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。即：會在外部環(huán)境方面造成財務(wù)報表編制出現(xiàn)問題的風(fēng)險，制度不完善、管理不到位、越位認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)即：具體編制過程由于某種原因?qū)е履稠椊灰?、賬戶認(rèn)定的錯報。例：應(yīng)收賬款計價風(fēng)險認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險包含的兩個層面 :1）固有風(fēng)險假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯報的可能性。2）控制風(fēng)險某一認(rèn)定存在重大錯報，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。（二）檢查風(fēng)險某一認(rèn)定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。2.審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險例如，注冊會計師評估應(yīng)收賬款計價認(rèn)定存在的重大錯報風(fēng)險水平為 50%，估計檢查風(fēng)險水平為 10%,則審計風(fēng)險水平為：50%X10險5%即：注冊會計師對應(yīng)收賬款計價認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性為 5%。3．審計風(fēng)險、審計重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系1）審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系反向變動關(guān)系，即重要性水平越高，需要的審計證據(jù)越少。2）審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系反向變動關(guān)系，即重要性水平越高，審計風(fēng)險越小。3）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)越多。四、重要性水平的確定.評估財務(wù)報表層次的重要性水平首先選擇一個基準(zhǔn)，即從眾多指標(biāo)中選擇可以非常有效的反應(yīng)企業(yè)狀況的指標(biāo)，評價風(fēng)險的標(biāo)準(zhǔn)。（1）基準(zhǔn)的選擇匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)，如：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等。有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境，如：①以贏利為目的的且收益穩(wěn)定的企業(yè)，以稅前利潤和稅后利潤來衡量。比如:行業(yè)利潤率為20%②以非盈利為目的的企業(yè)一費用總額衡量。管理費用占成本比重為 15%③基金公司，選擇基金凈值為基準(zhǔn)。營業(yè)收入和總資產(chǎn)穩(wěn)定可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模， 常用作基準(zhǔn)2.百分比的選擇①營業(yè)收入％②總資產(chǎn)%③費用總額％④稅前利潤或稅后凈利潤----5%。⑤共同基金公司凈資產(chǎn)外職業(yè)判斷----調(diào)整.評估認(rèn)定層次的重要性水平以注冊會計師對財報層次重要性評估為基礎(chǔ)。1)評估認(rèn)定層次重要性水平需考慮的因素：各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。一般前者不能超過后者，前者總和不能超過后者兩倍各類交易、賬戶余額、列報審計的難易程度。審計難度大，重要性水平高一些，誤差大一些，降低成本各類交易、賬戶余額、列報發(fā)生錯報的可能性。列報發(fā)生錯報可能性越高，確定高一些容忍度，以降低審計成本。各類交易、賬戶余額、列報受關(guān)注的程度關(guān)注程度。關(guān)注度大的，低一些容忍度，提高審計質(zhì)量。合理確定可容忍錯報，可以保證審計效果的前提下，降低審計成本，提高審計效率。即，確定合理的容忍誤差，可以保證質(zhì)量，又可以提高效率。這是確定容忍錯報的核心指導(dǎo)思想。2)評估認(rèn)定層次重要性水平的方法①單獨評估法在認(rèn)定層次重要性和財務(wù)報表層次重要之間確立一 個固定比例。例如：財報金額誤差為10萬元，應(yīng)收賬款為2萬元。②分配法將財務(wù)報表層次重要性水平分配到各交易、賬戶與列報項目，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對象。具體評估實務(wù)過程中，應(yīng)兼顧評估質(zhì)量和評估成本，即過高的重要性水平和過低的重要性水平，或者導(dǎo)致審計質(zhì)量偏低，或者導(dǎo)致審計成本過高。五、重要性水平的運用（一）確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍1）審計計劃階段應(yīng)考慮重要性水平。即：這種重要性既能使得發(fā)現(xiàn)錯誤，又不至于浪費過多精力發(fā)現(xiàn)不至于影響使用的非重大錯報。例：誤差定為10萬元，不會導(dǎo)致投資者錯誤決策，就沒有必要控制在 2萬元。2）審計實施階段，應(yīng)當(dāng)及時修正重要性評估。根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境變化調(diào)整重要性水平。例：發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款誤差2萬元，導(dǎo)致出現(xiàn)盈利狀況發(fā)生方向性的逆轉(zhuǎn)，則可以降低重要性水皮。3）審計結(jié)束之后，應(yīng)當(dāng)重新評估重要性?；剡^頭再看，這樣的標(biāo)準(zhǔn)是否合適，是否會導(dǎo)致投資者出現(xiàn)誤判。審計重要性的評估是一個過程。（二）評價錯報的影響直接影響注冊會計師的審計意見第三章審計風(fēng)險的評估及應(yīng)對【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握風(fēng)險評估程序，即審審計風(fēng)險評估與應(yīng)對的理論體系。其具體目標(biāo)包括：知識目標(biāo)：了解審計風(fēng)險；掌握重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對；掌握檢查風(fēng)險以及檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系。能力目標(biāo)：能夠在實踐中對審計風(fēng)險作出評價與應(yīng)對?！颈菊轮攸c】審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險的識別；重大錯報風(fēng)險的評估；重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對?！颈菊码y點】審計風(fēng)險模型的確定；重大錯報風(fēng)險的識別；重大錯報風(fēng)險的評估；重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對。案例引導(dǎo)；中航油的破產(chǎn)的啟示錄中航油的內(nèi)部控制是健全的，但執(zhí)行不力，從而給企業(yè)帶來了極大的風(fēng)險，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。說明關(guān)注企業(yè)風(fēng)險的重要性，也說明了具體細(xì)節(jié)控制對風(fēng)險而言的重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分機會和風(fēng)險，正確把握風(fēng)險給企業(yè)帶來的不確定性，正確評估風(fēng)險，積極應(yīng)對風(fēng)險，把風(fēng)險控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)。第一節(jié)風(fēng)險評估概述一、風(fēng)險評估的意義確定重要性水平的合理性會計政策選擇和運用是否恰當(dāng)財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)識別需要特別考慮的領(lǐng)域確定實施分析程序時使用的預(yù)期值確定進一步審計程序，將審計風(fēng)險降至可接受水平評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。1、風(fēng)險評估的程序詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員實施分析程序觀察和檢查?觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。?檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。?閱讀由管理層和治理層編制的報告。?實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。?追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境,、了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。了解被審計單位及其環(huán)境舉例（見教材）第三節(jié)了解被審計單位內(nèi)部控制,、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的涵義?內(nèi)部控制：被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制：?目標(biāo)：合理保證以下內(nèi)容：①財務(wù)報告的可靠性；②經(jīng)營的效率和效果；③在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求。?責(zé)任主體：治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。?實現(xiàn)手段：設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。二、內(nèi)部控制的要素?控制環(huán)境?風(fēng)險評估過程?信息系統(tǒng)與溝通?控制活動授權(quán)業(yè)績評價-信息處理實物控制職責(zé)分離：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。貨幣資金內(nèi)部控制：(1)貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；(2)出納人員不能同時負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作；(3)出納人員不能同時負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；(4)出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴(yán)格的審批制度；(5)貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個人兼管；(6)出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離；(7)負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點人員和負(fù)責(zé)與銀行對賬的人員相分離。?對控制的監(jiān)督三、了解和評價企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)考慮因素：重要性水平被審計單位性質(zhì)被審計單位規(guī)模被審計單位經(jīng)營多樣性和復(fù)雜性法規(guī)和監(jiān)管要求內(nèi)控組成部分的系統(tǒng)復(fù)雜性具體做法：.評價內(nèi)部控制的設(shè)計.獲取內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù).了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系.了解和評價內(nèi)部控制的內(nèi)容?對控制環(huán)境的了解和評價?對風(fēng)險評估過程的了解和評價?對于財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解?對于財務(wù)報告相關(guān)的溝通的了解?對控制活動的了解?了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督第四節(jié)重大錯報風(fēng)險的識別與評估-、在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)實施的審計程序識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識別的風(fēng)險是否重大考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性二、識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第五節(jié)重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師。提供更多的督導(dǎo)。在選擇審計程序時，應(yīng)不被管理層預(yù)見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。要求注冊會計師實施的審計程序具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，提高審計效率和效果。第六節(jié)控制測試一、控制測試的涵義及要求測試控制運行的有效性，即控制是否能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù) ：?控制在所審計期間的不同時點是如何運行的?控制是否得到一貫執(zhí)行?控制由誰執(zhí)行?控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。二、控制測試的方法詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行【例4-1】三、控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：?一是何時實施控制測試；?二是測試所針對的控制適用的時點或期間。四、控制測試的范圍被審計單位執(zhí)行控制的頻率控制執(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大。在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報， 所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度控制的預(yù)期偏差五、控制測試的結(jié)論通過測試以后，最終得出的結(jié)論可能是以下兩種情況：1,控制運行有效，可以信賴。2,控制運行無效，不可信賴。第七節(jié)實質(zhì)性程序、實質(zhì)性程序概述實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求?將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；?檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。實質(zhì)性程序的時間?對是否在期中實施實質(zhì)性程序的考慮?對期中實質(zhì)性程序取得的審計證據(jù)的考慮?對在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的考慮實質(zhì)性程序的范圍?確定實質(zhì)性程序的范圍大小重點需要考慮兩個因素：一是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；二是實施控制測試的結(jié)果。?注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍就越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。二、細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試。【例4-2】三、實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。【例4-3】(1)壞賬準(zhǔn)備年末余額為52.77萬元/應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3.2%,與會計政策規(guī)定5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符。(2)分析各年數(shù)據(jù)間的關(guān)系，2-3年和3年以上這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而3年以上的年末數(shù)卻為2874萬元。在通常情況下，該公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等前提下是不可能的。一般情況下，有上年賬齡為n的應(yīng)收賬款余額＞本年賬齡n+1年的應(yīng)收賬款余額。【建議】 將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備作為審計重點，審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬及其相關(guān)資料。第四章銷售與收款循環(huán)審計【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試和實質(zhì)性程序。其具體目標(biāo)包括：知識目標(biāo)：了解銷售與收款循環(huán)的特征；掌握銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和審計目標(biāo)；掌握銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試； 掌握銷售與收款循環(huán)中營業(yè)收入、應(yīng)收賬款及其他相關(guān)費用項目的實質(zhì)性程序。能力目標(biāo)：能夠熟練地對銷售與收款循環(huán)中所涉及的主要報表項目進行審計?！颈菊轮攸c】銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的審計目標(biāo)；銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；銷售與收款循環(huán)中營業(yè)收入、應(yīng)收賬款項目的實質(zhì)性程序。【本章難點】銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的審計目標(biāo)；銷售與收款循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制的控制測試；營業(yè)收入的實質(zhì)性程序；應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序?！窘虒W(xué)過程】：第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單（生成銷售單）接單，需經(jīng)主管部門授權(quán)，考慮自身生產(chǎn)能力、交貨時間等，對方需求規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)等批準(zhǔn)賒銷信用（賒銷審核）由信用管理部門（針對新客戶）調(diào)查后，決定是否批準(zhǔn)，決定授信額度按銷售單供貨倉庫依據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨。防止擅自供貨。（倉庫要有一聯(lián)授權(quán)銷售單）按銷售單裝運貨物根據(jù)合同約定發(fā)貨時間，銷售部門通知裝運部門按提貨單裝貨（裝貨和倉庫分離），所提貨物，都附有審核的銷售單。（裝運單，連續(xù)編號）向客戶開具賬單銷售部門一一向財務(wù)部門開具銷售發(fā)票通知單財務(wù)部門一一否有裝運憑證和銷售單，決定開具發(fā)票。保留存根獨立審核，開票價格與價目表一致、裝運單數(shù)量和銷售發(fā)票數(shù)量一致記錄銷售根據(jù)附有轉(zhuǎn)運單和銷售單的發(fā)票記賬。獨立復(fù)核，記錄金額和發(fā)票金額一致性專職記錄，不兼任交易處理接觸控制（文檔記錄）獨立復(fù)核，明細(xì)與總賬定期對賬辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款收回，記錄日記賬和保管辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓經(jīng)批準(zhǔn)，開具貸項通知單注銷壞賬與提取壞賬準(zhǔn)備經(jīng)批準(zhǔn)，計提壞賬準(zhǔn)備、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點，如表4-1所示（見教材）。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制程序職責(zé)分離控制銷售、發(fā)貨、收款、記錄職責(zé)分離專人談判（價格、授信、收款）、專人訂合同銷售人員與貨款分離應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)專人審核授權(quán)審批控制銷售審批、賒銷審批、發(fā)貨審批、開票審批憑證和記錄訂單、銷售單（一式多聯(lián)）、授信審核、提貨單（編號）、發(fā)票（編號）、記賬對憑證預(yù)先編號防止重復(fù)開單、重復(fù)記賬按月寄出對賬單專職（非銷售、收款、記錄人員）發(fā)對賬單內(nèi)部核查程序崗位設(shè)置不相容、授權(quán)審批健全、政策執(zhí)行、記賬管理、財物及時入賬。三、了解、評價銷售與收款內(nèi)部控制.了解銷售與收款內(nèi)部控制銷售、發(fā)貨、收款等部門的職責(zé)以及不相容職務(wù)是否分離；是否有客戶信用限額控制制度；產(chǎn)品的單價、銷售折扣、銷售折讓、退回是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；是否所有的銷售發(fā)票都開出提貨單（送貨單）并交給客戶；發(fā)貨單是否連續(xù)編號；銷售收入記賬憑證是否以發(fā)票、提（送）貨單為依據(jù)；是否建立銷售人員貨款回籠考核制度；應(yīng)收賬款是否有核對、催收制度；財務(wù)和業(yè)務(wù)部門是否向總經(jīng)理報送應(yīng)收賬款賬齡分析報告或大額逾期賬款清單；銷售與收款中是否有充分的憑證和記錄以及相應(yīng)的管理制度。.評價內(nèi)部控制銷售與收款內(nèi)部控制的是否建立健全；銷售與收款內(nèi)部控制是否存在薄弱環(huán)節(jié)；銷售與收款內(nèi)部控制的可信度。四、銷售與收款循環(huán)控制測試.銷售與收款循環(huán)控制測試的內(nèi)容針對銷售與收款循環(huán)確定擬進行測試的控制活動。測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。.銷售與收款循環(huán)控制測試的審計工作底稿測試本循環(huán)控制運行有效性形成的審計工作底稿如表4-2所示（見教材）。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序的內(nèi)容.銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性分析程序識別需要運用實質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易確定預(yù)期期望值確定可接受的差異額識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系調(diào)查重大差異并做出判斷評價分析程序的結(jié)果.銷售交易細(xì)節(jié)測試（1）登記入賬的銷售交易是真實的（沒有虛報），三種類型針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯誤的可能性（客觀易發(fā)現(xiàn)）收入一一記賬憑證一一提貨單、銷售單一一永續(xù)盤存記錄（有無減少）針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性（客觀易發(fā)現(xiàn)）銷售清單，銷售發(fā)票、提貨單，存在重號、缺號針對向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯誤發(fā)生的可能性（主觀不易發(fā)現(xiàn)）授信審批手續(xù)、銷售單，或應(yīng)收賬款（函證，長期掛賬，壞賬）（2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（沒有漏報）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（前提，全部發(fā)運憑證都?xì)w檔）（無發(fā)票，隱瞞）選取銷售發(fā)票副本，追查明細(xì)賬（有發(fā)票，遺漏）（3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（準(zhǔn)確性認(rèn)定）按訂貨數(shù)量準(zhǔn)確發(fā)貨（提貨單與銷售單一致）按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單(銷售發(fā)票與提貨單一致)與價目表、提貨量核對將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計賬簿(賬與銷售發(fā)票存根一致)(4)登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)(截至認(rèn)定錯報)現(xiàn)銷，原始憑證內(nèi)容，區(qū)分交易類別，銷售單，注明賒銷與否賒銷(5)銷售交易的記錄及時(截至認(rèn)定錯報)將提貨單或其他發(fā)運憑證日期與相應(yīng)銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較(6)銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般與為實現(xiàn)其他審計目標(biāo)所實施的測試一并進行而將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為一項單獨的測試程序來執(zhí)行3.收款交易的細(xì)節(jié)測試與銷售交易的細(xì)節(jié)測試一樣，收款交易的細(xì)節(jié)測試范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于銷售與收款交易同屬一個循環(huán)，在經(jīng)濟活動中密切相連，因此，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨實施。銷售人員，不收款二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序營業(yè)收入項目是核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動及其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。企業(yè)通常會采用提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)產(chǎn)生收的交易來高估資產(chǎn)粉飾其財務(wù)狀況。.營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序營業(yè)收入實質(zhì)性程序如表4-3所示。.營業(yè)收入審計重點操作程序(1)執(zhí)行實質(zhì)性分析程序?qū)⒈酒谂c上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合補審計單位季節(jié)性，周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動原因；計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品的毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；計算對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化；將上述分析結(jié)果與同行企業(yè)本期相關(guān)資料進行比對分析，檢查是否存在異常。(2)測試銷售截止的正確性以賬簿記錄為起點，賬簿記錄查一一記賬憑證一一發(fā)票存根、發(fā)運憑證與賬時間一致以銷售發(fā)票為起點，發(fā)票存根一一發(fā)運憑證一一賬簿記錄以發(fā)運憑證為起點，發(fā)運憑證一一發(fā)票存根一一賬簿記錄【例4-1]【建議】：注冊會計師應(yīng)提請該公司責(zé)成會計人員作調(diào)賬處理。TOC\o"1-5"\h\z借：主營業(yè)收入 1000貸：存貨 100主營業(yè)成本 ？900第三節(jié)相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序一、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序如表5-4所示。二、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款(1)函證方式的選擇積極的函證方式，都要回函，包括原件消極的函證方式，否定時回函(2)函證時間的選擇最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料(3)函證的控制直接函證，避免被審計單位的參與，無答復(fù)可替代審計程序(4)函證結(jié)果差異的分析購銷雙方記錄的時間不同一方或雙方記賬錯誤被審計單位的舞弊行為(5)對函證結(jié)果的總結(jié)和評價重新考慮過去對內(nèi)部控制評估和控制測試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險評價是否適當(dāng)。若函證結(jié)果表明無審計差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計差錯數(shù)額，必要時，可擴大函證范圍?！纠?-2]【解析】(1)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。(2)對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函。若得不到答復(fù)，應(yīng)采用替代審計程序?！緦徲嫿ㄗh】(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)親自接收E公司發(fā)來傳真并要求E公司寄回詢證函原件。(2)在仍得不到D公司回函的情況下，注冊會計師應(yīng)考慮檢查與D公司銷售往來的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等相關(guān)的銷售文件。三、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計程序應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計程序如表4-7所示四、應(yīng)交稅費的實質(zhì)性程序應(yīng)交稅費的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序如表 4-8所示。五、銷售費用的實質(zhì)性程序銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。銷售費用的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序如表 4-9所示。第五章采購與付款循環(huán)審計【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握采購與付款循環(huán)涉及到的主要業(yè)務(wù)活動，清楚采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試和實質(zhì)性程序。其具體目標(biāo)包括：知識目標(biāo)：了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動；掌握采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；掌握采購與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要報表項目的實質(zhì)性程序。能力目標(biāo)：能夠熟練地對采購與付款循環(huán)中所涉及的主要報表項目進行審計?！颈菊轮攸c】采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的審計目標(biāo)；采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；采購與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要報表項目的實質(zhì)性程序?！颈菊码y點】采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的審計目標(biāo)；采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制德的控制測試；應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序；固定資產(chǎn)項目的實質(zhì)性程序?！窘虒W(xué)過程】第一節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動.請購商品和勞務(wù)倉庫或職能部門——請購單內(nèi)部控制——授權(quán)，超預(yù)算請購、資本支出、租賃需審批.編制訂購單采購部門——訂購單，根據(jù)批準(zhǔn)請購單內(nèi)部控制——編號、一式四聯(lián)：供應(yīng)商、驗收部門、請購部門、應(yīng)付憑單部門.驗收商品驗收部門——驗收單，根據(jù)訂購單及收到商品內(nèi)部控制——編號、一式三聯(lián)：供應(yīng)商、倉庫、應(yīng)付憑單部門.儲存已驗收的商品存貨倉庫根據(jù)驗收單——入庫單內(nèi)部控制一一保管與采購職責(zé)分類.編制付款憑單應(yīng)付憑單部門一一應(yīng)付憑單內(nèi)部控制一一核對發(fā)票、驗收單、訂購單一致，核算發(fā)票計算、編號、獨立核查、借方賬戶填寫、被授權(quán)人簽字.確認(rèn)與記錄負(fù)債財務(wù)部門一一記錄內(nèi)部控制一一核查財產(chǎn)，核對發(fā)票、驗收單、訂購單一致性，不得經(jīng)受現(xiàn)金支付，核對憑單匯總數(shù)與憑單匯總表一致。.付款財務(wù)部門一一根據(jù)付款日，簽發(fā)支票內(nèi)部控制一一核查支票和付款憑單一致，被授權(quán)人簽署支票，支票附有批準(zhǔn)未付款憑單且內(nèi)容一致，簽署后在付款憑單后做標(biāo)識，不得簽發(fā)空白支票、支票連號.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會計部門一一入賬內(nèi)部控制一一獨立核查銀行存款日記賬和應(yīng)付款明細(xì)賬一致性、支票匯總，獨立核查銀行存款日記賬日期與支票副本日期、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制付款憑單.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性。.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性。.編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。.獨立檢查付款憑單計算的正確性。.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱。.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。付款過程編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：.獨立檢查已簽發(fā)支票總額與所處理付款憑單總額的一致性。.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：.會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、采購與付款循環(huán)中的主要憑證和會計記錄（一）請購單（由倉庫等多部門填寫）（二）訂購單（采購部門填寫）（三）驗收單（驗收部門填寫）（四）賣方發(fā)票（即購貨發(fā)票）（五）付款憑單（是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件）（六）轉(zhuǎn)賬憑證（七）付款憑證（八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬（九）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）賣方對賬單（供應(yīng)商按月編制的標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項和期末余額的憑證）三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制.關(guān)鍵控制點為了實現(xiàn)各個業(yè)務(wù)活動中的具體認(rèn)定，需要確定各業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制，以期對其采取控制措施，實現(xiàn)控制目標(biāo)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點，如P120表5-1所示。.內(nèi)部控制程序職責(zé)分離控制請購與審批詢價與確定供應(yīng)商采購合同的訂立與審計采購與驗收采購、驗收與相關(guān)會計記錄付款審批與付款執(zhí)行內(nèi)部核查程序采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴(yán)格審核建立預(yù)付款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付款和定金的管理加強應(yīng)付款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付賬款已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款收回等作出明確規(guī)定，及時收回退貨款定期與供貨商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項四、了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制采購、儲存、驗收、會計等部門的職責(zé)以及不相容職務(wù)是否分離;購貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度，有無越權(quán)行為；購貨和付款中是否有充分的憑證和記錄以及相應(yīng)的管理制度；供貨方對賬單是否按期編制和取得，并相互核對，與有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；價格、數(shù)量、計算上的差異是否與供貨方及時聯(lián)系處理；貨物的驗收、入庫是否嚴(yán)格履行手續(xù)，所登記的購貨是否確已收到；發(fā)生的購貨均已記錄；計價是否正確；有關(guān)憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全。五、采購與付款循環(huán)的控制測試1.采購與付款循環(huán)控制測試的內(nèi)容購貨交易測試從供應(yīng)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本；審核訂貨單樣本是否附有請購單或其他授權(quán)文件。審核相應(yīng)的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。檢查相關(guān)的記賬憑證和賬務(wù)處理，復(fù)核相關(guān)費用在不同貨物之間的分配,以及材料成本差異的核算。應(yīng)付賬款測試抽樣檢查應(yīng)付賬款賬戶的過賬審查所選各明細(xì)賬戶各筆過賬所附的原始憑證審查現(xiàn)金折扣采購與付款循環(huán)控制測試的審計工作底稿測試本循環(huán)控制運行有效