審計(jì)教案課程

《審計(jì)學(xué)》教案教研室？？涉外會(huì)計(jì)教研室授課對(duì)象???12級(jí)會(huì)計(jì)電算化授課教師？ 劉江紅使用教材《審計(jì)》第一章審計(jì)的基本認(rèn)知【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握審計(jì)的基本概念，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)。其具體目標(biāo)包括：知識(shí)目標(biāo)：了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程；掌握審計(jì)的概念；了解審計(jì)的主體和對(duì)象；掌握具體審計(jì)目標(biāo)；掌握審計(jì)的基本方法；理解獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂本質(zhì)；了解審計(jì)工作底稿的內(nèi)容；熟悉審計(jì)證據(jù)的構(gòu)成；掌握審計(jì)調(diào)整。能力目標(biāo)：能夠理解審計(jì)相關(guān)概念，認(rèn)識(shí)到審計(jì)的必要性、嚴(yán)肅性；能夠理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，為以后開展審計(jì)工作打下良好基礎(chǔ)?！颈菊轮攸c(diǎn)】審計(jì)概念；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)責(zé)任；審計(jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿；審計(jì)調(diào)整?！颈菊码y點(diǎn)】審計(jì)的概念；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)證據(jù)；審計(jì)工作底稿；審計(jì)調(diào)整?！窘虒W(xué)過程】：案例引入：“南海公司”案例啟示：審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中有著十分重要的作用，那么，什么是審計(jì)呢？第一節(jié)審計(jì)起源與發(fā)展審計(jì)產(chǎn)生的根本原因：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離一、我國審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（一）我國政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西周——宰夫——就地稽查——標(biāo)志我國政府審計(jì)的產(chǎn)生秦漢——御史大夫——監(jiān)察與審計(jì)相結(jié)合，對(duì)政治、軍事、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。隋唐——比部——獨(dú)立于財(cái)政部門之外宋代——審計(jì)司——機(jī)構(gòu)相對(duì)完善——出現(xiàn)“審計(jì)”一詞。一度停滯元明清——戶部——衰敗中華民國——審計(jì)院（ 1914）——出現(xiàn)了我國第一部審計(jì)法典，民族資本發(fā)展帶動(dòng)民間審計(jì)發(fā)展，官方審計(jì)停滯。中華人民共和國——審計(jì)署（1983年）——1995審計(jì)法，國家審計(jì)地位，1997、2000年分別發(fā)布《審計(jì)法實(shí)施條例》、《審計(jì)基本準(zhǔn)則》。（二）我國民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1918年，第一步注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)（會(huì)計(jì)師暫行章程），第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一一謝霖，創(chuàng)辦了第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，1988年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立。1993年，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》法通過二、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展起源于古羅馬、古埃及和古希臘時(shí)代，形成三種模式掌握其隸屬關(guān)系分為三種基本類型：立法模式：接受議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)各級(jí)政府機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、國企進(jìn)行審計(jì)，如：美國、英國司法模式：接受司法部門領(lǐng)導(dǎo)，法國、意大利、巴西行政模式；接受政府領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)政府其他部門、事業(yè)單位、國企進(jìn)行審計(jì)，如：俄羅斯、瑞典特殊：獨(dú)立模式：日本、德國我國屬于行政模式，分為兩層：最高審計(jì)機(jī)關(guān)：審計(jì)署地方審計(jì)機(jī)關(guān)：雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)受上級(jí)，其他受本級(jí)政府（二）西方民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展西方民間審計(jì)產(chǎn)生于意大利，形成于英國，發(fā)展和完善于美國。發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)階段：詳細(xì)審計(jì)階段；資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段；現(xiàn)代審計(jì)階段。二戰(zhàn)后，發(fā)展出世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，普華永道、安永、畢馬威、德勤。第二節(jié)審計(jì)的概念傳統(tǒng)審計(jì)的定義：查賬現(xiàn)代審計(jì)的定義：審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查并提出結(jié)論的一種監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。正確理解三方關(guān)系人之間的審計(jì)關(guān)系。重點(diǎn)進(jìn)行分析，理解掌握。一、審計(jì)主體.國家審計(jì)機(jī)構(gòu)：國家審計(jì)署及下屬機(jī)構(gòu)人員：公務(wù)員，具有審計(jì)資格及相應(yīng)職稱的技術(shù)人員.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式：總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)人員：持證上崗(1)經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)中級(jí)以上資格(2)國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)證書(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)是、造價(jià)工程師、資產(chǎn)評(píng)估師等職業(yè)資格(4)會(huì)計(jì)、審計(jì)本科畢業(yè)兩年以上，大專4年以上3.民間審計(jì)機(jī)構(gòu)：主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所(1)組織形式獨(dú)資：獨(dú)立開業(yè)、承擔(dān)無限責(zé)任普通合伙：兩人以上，承擔(dān)無限責(zé)任有限責(zé)任公司制：以各自持有股份為限承擔(dān)有限責(zé)任，缺點(diǎn)：降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的制約。有限責(zé)任合伙制：事務(wù)所對(duì)外承擔(dān)有限責(zé)任，個(gè)人對(duì)其職業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。目前大型事務(wù)所都采納的一種形式，也是一種趨勢人員：注冊(cè)會(huì)計(jì)師民間審計(jì)人員主要構(gòu)成。參加資格考試，兩個(gè)階段：專業(yè)階段：六科：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法綜合階段：一個(gè)：綜合單科成績保留五年，全部通過，申請(qǐng)成為加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，非職業(yè)會(huì)員職業(yè)兩年后，成為職業(yè)會(huì)員。二、審計(jì)對(duì)象簡單地說，是被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以從三個(gè)層面進(jìn)行理解：從空間范圍看，不同類型審計(jì)其對(duì)象不同；從具體內(nèi)容看，主要是被審計(jì)單位的財(cái)政收支，財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；從其載體來看，主要是指會(huì)計(jì)資料及相關(guān)的資料。另外，審計(jì)對(duì)象是不斷發(fā)展變化的。三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)含義：用于評(píng)價(jià)或計(jì)量審計(jì)對(duì)象的基準(zhǔn)、尺子，應(yīng)具備五個(gè)特征：相關(guān)性；完整性；可靠性；中立性；可理解性；同一審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力有關(guān)。例如：固定資產(chǎn)真實(shí)性，盤點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證書、購入憑證、竣工驗(yàn)收證書，等四、審計(jì)目標(biāo).審計(jì)總目標(biāo)根據(jù)審計(jì)主體不同分為：(1)國家審計(jì)目標(biāo)。追求真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)秩序，保證國家財(cái)政資金使用的效益，促使廉政建設(shè)、改進(jìn)政府管理。55）分類。將交易和事項(xiàng)歸屬到合理的類別。2）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。追求真實(shí)性、合法性、效益性，側(cè)重于促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，側(cè)重提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)。審計(jì)意見旨在提高財(cái)報(bào)的可信度，并不是對(duì)未來持續(xù)經(jīng)營能力、效率的保證。管理層認(rèn)定（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別（針對(duì)期中進(jìn)行的）1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生與本單位有關(guān)。例：真實(shí)發(fā)生了一項(xiàng)采購，并記錄下來，發(fā)生認(rèn)定。虛構(gòu)一項(xiàng)采購，發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。真實(shí)發(fā)生了一項(xiàng)投資，并記錄下來，發(fā)生認(rèn)定。虛構(gòu)投資，則發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)報(bào)出現(xiàn)發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致要素高估。記錄了與公司無關(guān)的事項(xiàng)和交易都屬于發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。2）完整性。應(yīng)當(dāng)記錄的交易和和事項(xiàng)均已記錄。例：發(fā)生了，但沒有記錄。屬于完整性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。沒有記錄與公司有關(guān)的事項(xiàng)和交易屬于完整性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。3）準(zhǔn)確性。記錄的金額和數(shù)量與實(shí)際相符。例：實(shí)際交易額為4000萬，記錄為3500萬，則屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)金額與實(shí)際不相符，屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。注意：準(zhǔn)確性和發(fā)生之間的關(guān)系。記錄數(shù)字錯(cuò)報(bào)，屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)，記錄項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)屬于發(fā)生錯(cuò)報(bào)。準(zhǔn)確性錯(cuò)報(bào)之前，不存在發(fā)生錯(cuò)報(bào)。存在發(fā)生錯(cuò)報(bào)，不存在準(zhǔn)確性錯(cuò)報(bào)。通俗舉例：鐵杵磨成針完整性與準(zhǔn)確性之間的關(guān)系。準(zhǔn)確性認(rèn)定的前提是完整性認(rèn)定。如果存在完整性錯(cuò)報(bào)認(rèn)定，則不存在準(zhǔn)確性認(rèn)定。4）截止。交易和記錄記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。例：本應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，結(jié)果根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)，時(shí)間推遲。截止認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。例：研發(fā)費(fèi)用，計(jì)入無形資產(chǎn)。應(yīng)收賬款計(jì)入其他應(yīng)賬款。(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別針對(duì)期末賬戶進(jìn)行的認(rèn)定1)存在。即記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)存在。即無中生有。例：不存在有價(jià)證券資產(chǎn)，卻記錄在案。屬于存在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。2)權(quán)利和義務(wù)。即：記錄的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)有自己控制和支配，記錄的負(fù)債應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的義務(wù)。例：將寄售商品記為存貨，將抵押財(cái)產(chǎn)記為負(fù)債等，屬于權(quán)利或義務(wù)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)。3)完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都已記錄。即：存在漏報(bào)例：對(duì)存在的存貨、長期投資、漏報(bào)。4)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~體現(xiàn)在財(cái)報(bào)中。例：沒有對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提準(zhǔn)備金，導(dǎo)致利潤高估。沒有對(duì)大修費(fèi)用分?jǐn)?，而是直接?dāng)期抵扣。(三)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別(針對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的認(rèn)定)(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生且與本單位有關(guān)。即發(fā)生或存在，但沒有記錄例：獲得補(bǔ)貼沒記錄。發(fā)生權(quán)利認(rèn)定錯(cuò)報(bào)， 認(rèn)定對(duì)比表:借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)期末賬戶余額相關(guān)與列報(bào)相關(guān)記錄但沒發(fā)生(高估)發(fā)生存在發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生但沒記錄(低估)完整性完整性完整性金額準(zhǔn)確性計(jì)價(jià)和分?jǐn)倻?zhǔn)確性和計(jì)價(jià)科目分類分類和可理解性時(shí)間截止權(quán)利和義務(wù)(2)完整性。發(fā)生的都應(yīng)當(dāng)記錄在案。該披露的都要披露，否則完整性認(rèn)定錯(cuò)報(bào)例：關(guān)聯(lián)交易。法律訴訟、對(duì)外擔(dān)保、發(fā)生意外事件（3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息恰當(dāng)列報(bào)，表述清楚。即：科目歸類合理清晰。長短期借款、流動(dòng)資產(chǎn)歸類（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息公允披露，金額恰當(dāng)。核算方法，比如加速折舊，成分分?jǐn)偟茸隽饲‘?dāng)說明。掌握獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。（理解合法性和公允性的含義）理解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定有哪五類：存在或發(fā)生；完整性；權(quán)利和義務(wù)；估價(jià)或分?jǐn)偅槐磉_(dá)與披露。理解在賬戶層次也就是具體審計(jì)目標(biāo)所包括的內(nèi)容，也就是一般審計(jì)目標(biāo)。具體審計(jì)目標(biāo)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生。確認(rèn)是否真實(shí)2）完整性。是否漏報(bào)。3）準(zhǔn)確性。是否反映實(shí)際金額4）截止。是否在合理的會(huì)計(jì)期間反映。特別是在編制財(cái)報(bào)前后。5）分類。賬戶記錄是否合理。其他應(yīng)收賬款。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益是否真實(shí)2）權(quán)利與義務(wù)。權(quán)利、義務(wù)是否歸屬被審計(jì)方3）完整性。是否漏報(bào)。4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益是否恰當(dāng)。如：應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、債券償債基金。（三）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)交易或事項(xiàng)、期末賬戶余額的認(rèn)定正確決定了列報(bào)的正確性。但期中仍有可能由于審計(jì)單位對(duì)列報(bào)的規(guī)定誤解、沒有遵守列報(bào)要求導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤。最后需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)交易或事項(xiàng)、期末賬戶余額的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)。1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)2）完整性3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)五、審計(jì)獨(dú)立性會(huì)計(jì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)對(duì)象之間保持獨(dú)立，包括：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立1、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有被審計(jì)單位的股份、愛人是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)、想被審計(jì)單位貸款，結(jié)果導(dǎo)致沒有揭示對(duì)方的虛假利潤、資產(chǎn)高估、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等構(gòu)成了實(shí)質(zhì)上的不獨(dú)立。如果，仍然能客觀的，不受任何影響，則是真實(shí)獨(dú)立。2、形式上的獨(dú)立性不出現(xiàn)一切可能使得第三方在知道這些事實(shí)后，會(huì)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)誠信、客觀性進(jìn)行懷疑。例：上述的許多情形。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立很難確定，因?yàn)椋鼉H僅是自己內(nèi)心的一種態(tài)度，最后反映到工作結(jié)果中，就是一種客觀、誠信的工作態(tài)度，不受到任何外界因素的影響。形式上的獨(dú)立比較容易把握，及任何出現(xiàn)的可能導(dǎo)致審計(jì)人員做出的不公正的結(jié)果的情形，都可視為形式上的不獨(dú)立。3、可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性產(chǎn)生影響的因素1、經(jīng)濟(jì)利益：審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象處可以獲得直接或間接的利益例：審計(jì)人員或直系親屬持有審計(jì)對(duì)象的股份；提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員或直系親屬擁有對(duì)方股份；與審計(jì)對(duì)象共同經(jīng)營企業(yè)得到審計(jì)對(duì)象的捐贈(zèng)或幫助防范措施：處置全部經(jīng)濟(jì)利益或大部分，直至剩余利益不致影響；由其他利益無關(guān)者審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的工作；將項(xiàng)目成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2、貸款和擔(dān)保例：審計(jì)對(duì)象是審計(jì)人員或事務(wù)所的擔(dān)保人，非常規(guī)方式獲得貸款或常規(guī)方式獲得貸款，但影響重大。前者無法消除，后者可以降低威脅。審計(jì)人員及親屬正常取得貸款，則不會(huì)。從非銀行機(jī)構(gòu)獲得貸款或提供擔(dān)保。如果影響不大，則不會(huì)產(chǎn)生威脅。向?qū)徲?jì)對(duì)象貸款或擔(dān)保。如果影響不大，則不會(huì)產(chǎn)生威脅。在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶。（證券公司、銀行）如果是正常程序開設(shè)，則無關(guān)。3、商業(yè)關(guān)系審計(jì)人員與審計(jì)客戶或其管理層之間存在商業(yè)關(guān)系。（1）與高層合營企業(yè)（2）以雙方共同的名義，銷售會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)對(duì)象的產(chǎn)品或服務(wù)（3）事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶銷售配送另一方的產(chǎn)品。防范措施：將商業(yè)關(guān)系降低至不重要程度，或終止商業(yè)關(guān)系，或拒絕接受業(yè)務(wù)或終止業(yè)務(wù)。調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組注意：他們之間正常的商業(yè)交易不會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?、家庭和個(gè)人關(guān)系審計(jì)人員的直系親屬或關(guān)系密切人員是審計(jì)客戶的董事、管理人員，或可能對(duì)審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)信息編制產(chǎn)生影響的人員。防范措施：調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組規(guī)避制度，使有關(guān)聯(lián)的人員避開相關(guān)業(yè)務(wù)拒絕、中止審計(jì)業(yè)務(wù)5、雇傭關(guān)系前審計(jì)人員擔(dān)任審計(jì)客戶的重要職位，并與會(huì)計(jì)事務(wù)所保持著重要聯(lián)系?！a(chǎn)生威脅，且無法消除或降低擔(dān)任審計(jì)客戶重要職位，未有與審計(jì)實(shí)務(wù)所保持重要聯(lián)系——產(chǎn)生威脅，程度取決于：審計(jì)人員所處職位、與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)程度、審計(jì)人員離開審計(jì)事務(wù)所的的時(shí)間長短、之前在會(huì)計(jì)事務(wù)所的職位防范措施：修改審計(jì)計(jì)劃——調(diào)整審計(jì)人員、委派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員其他人員對(duì)前任項(xiàng)目審計(jì)人員的工作進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目成員你加入審計(jì)客戶。即打算到其任職——產(chǎn)生威脅，防范措施：調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組、復(fù)核其審計(jì)工作6、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)長期委派一名職員執(zhí)行某一客戶審計(jì)業(yè)務(wù)——產(chǎn)生威脅，程度取決于：聯(lián)系時(shí)間長短、審計(jì)人員角色重要程度、會(huì)計(jì)事務(wù)所結(jié)構(gòu)（治理）、審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理團(tuán)隊(duì)的變動(dòng)情況、客戶業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度防范措施：調(diào)出項(xiàng)目組對(duì)高級(jí)職業(yè)審計(jì)工作進(jìn)行復(fù)核防范措施：項(xiàng)目組之外成員提供項(xiàng)目組之外成員復(fù)核向外部稅務(wù)專業(yè)人士咨詢獲得稅務(wù)部門同意（由審計(jì)人員提供稅務(wù)服務(wù)）拒絕提供稅務(wù)服務(wù)、或解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定注意：不應(yīng)為公眾利益實(shí)體計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債），以及編制對(duì)將要審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制會(huì)計(jì)分錄。防范措施：由審計(jì)項(xiàng)目組之外的人提供理財(cái)服務(wù)。未參與審計(jì)項(xiàng)目的人對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。拒絕或終止審計(jì)業(yè)務(wù)。如：推薦股票7、收費(fèi)1）收費(fèi)結(jié)構(gòu)。某一客戶形成的收入比重過大，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性形成的威脅。防范措施：降低依賴，開發(fā)更多客戶。由項(xiàng)目組之外人員進(jìn)行復(fù)核、實(shí)施獨(dú)立的內(nèi)部或外部質(zhì)量控制復(fù)核、向第三方咨詢2）逾期收費(fèi)?？蛻糸L期拖欠審計(jì)費(fèi)用，形成的威脅。防范措施：評(píng)價(jià)重要程度，項(xiàng)目外工作人員進(jìn)行復(fù)核3）或有收費(fèi)。收費(fèi)不確定，取決于審計(jì)的結(jié)果，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大威脅。防范措施：項(xiàng)目外人員復(fù)核審計(jì)工作，有項(xiàng)目外成員執(zhí)行非鑒證服務(wù)。8、影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)1）禮品和招待。特別是禮品價(jià)值大2）面臨訴訟或訴訟。防范措施：當(dāng)事人調(diào)離、其他專業(yè)人進(jìn)行復(fù)核、決絕或終止審計(jì)業(yè)務(wù)六、審計(jì)方法審計(jì)方法的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：1)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)：檢查賬證表為起點(diǎn)。2)制度基礎(chǔ)審計(jì)：以了解和測試內(nèi)部控制為起點(diǎn)。3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：審計(jì)起點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)資源分配到最容易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法分類：總體審計(jì)方法：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估價(jià)、審計(jì)重要性確定、審計(jì)樣本設(shè)計(jì)、審計(jì)誤差認(rèn)定具體審計(jì)方法：也叫審計(jì)程序，是指獲取審計(jì)證據(jù)的具體方法，也叫審計(jì)技術(shù)方法(8種)。注意：方法的選擇要適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合被審計(jì)單位情況。七、審計(jì)責(zé)任1)管理層和治理層責(zé)任：按要求編制報(bào)表；設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度；為審計(jì)提供必要的工作條件。.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)規(guī)模注冊(cè)資本、雇員人數(shù)等，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。例如：①發(fā)出存貨成本的計(jì)量②長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量③投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量④固定資產(chǎn)的初始計(jì)量⑤無形資產(chǎn)的確認(rèn)⑥收入的確認(rèn)⑦借款費(fèi)用的處理(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守審計(jì)準(zhǔn)則；合理運(yùn)用職業(yè)判斷；保持職業(yè)懷疑態(tài)度。1、標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見：2、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見：3、保留意見：4、否定意見：5、無法表示意見：注意：職業(yè)懷疑態(tài)度是指以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取的證據(jù)的有效性，對(duì)有問題的證據(jù)保持警覺。小結(jié)：本節(jié)主要講述審計(jì)有關(guān)的幾個(gè)概念，特別注意掌握審計(jì)的獨(dú)立性。作業(yè)：課外找出美國安然事件的有關(guān)內(nèi)容并認(rèn)真思考審計(jì)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的重要作用。第三節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的含義含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。（可簡單理解為用來佐證審計(jì)結(jié)論的一切信息。要出具合適的審計(jì)報(bào)告，就必須收集審計(jì)證據(jù)）包括： 1.財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息注意： 會(huì)計(jì)記錄是編制報(bào)表的基礎(chǔ)，是審計(jì)證據(jù)的重要組成，但是其真實(shí)性需要其他證據(jù)來佐證二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性主要指兩個(gè)方面：充分性和適當(dāng)性。充分性：對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見所需要的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。注意：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。收集審計(jì)證據(jù)要考慮 成本效益原則。適當(dāng)性：包含兩方面：相關(guān)性、可靠性相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。注意：收集的證據(jù)如果與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)成本?？煽啃裕簩徲?jì)證據(jù)的可信程度。注意：如果審計(jì)證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計(jì)目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。（二）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的內(nèi)在聯(lián)系.是形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的兩個(gè)必備條件.適當(dāng)性影響著充分性但質(zhì)量上的缺陷永遠(yuǎn)無法用數(shù)量替代 ,如果審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)，不具相關(guān)性和不可靠，數(shù)量再多也沒有意義。三、審計(jì)證據(jù)的種類（一）審計(jì)證據(jù)按其外形特征分類1、實(shí)物證據(jù)：需要借助其他手段佐證2、書面證據(jù)：外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)：外部生成，外部確認(rèn)。；外部生成，內(nèi)部確認(rèn)內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部生成，外部確認(rèn)；銷售發(fā)票、付款支票內(nèi)部生成，多部門確認(rèn)；出庫單、入庫單內(nèi)部生成，單部門確認(rèn)。3、口頭證據(jù)：口頭詢問形成的證據(jù)4、環(huán)境證據(jù)：內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境（還有其他的分類方式，如按其與被審計(jì)單位關(guān)系分直接證據(jù)和間接證據(jù)）四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序即審計(jì)的技術(shù)方法，主要有 8種：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用上述審計(jì)程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。注意：在實(shí)務(wù)中常用的對(duì)存貨的“監(jiān)盤”是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用，其中的檢查包括檢查有形資產(chǎn)，也包括檢查記錄或文件。第四節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿概述1、定義：是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，它是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。2、內(nèi)容：包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件、對(duì)被審計(jì)單位的摘要或復(fù)印件等。3、分類：綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類工作底稿三類二、審計(jì)工作底稿要素審計(jì)工作底稿的要素通常包括下列全部或部分要素：1、被審計(jì)單位名稱； 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱；3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間； 4、審計(jì)過程記錄；5、審計(jì)結(jié)論； 6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及說明；7、索引號(hào)及編號(hào)； 8、編制人員和復(fù)核人員及日期9、其他應(yīng)說明事項(xiàng)。三、審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核1、基本要求：底稿的形成方式分編制和獲取兩種，其要求達(dá)到的目的也不一樣。2、審計(jì)工作底稿的復(fù)核：（1）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核（注意理解幾個(gè)概念）（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（一般對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目）3、審計(jì)工作底稿的歸檔1）歸檔時(shí)間是在審計(jì)終結(jié)后60天內(nèi)。2）審計(jì)檔案分類：永久性檔案；當(dāng)期檔案3）審計(jì)檔案的保存期限：至少保存 10年。第五節(jié)審計(jì)差異的調(diào)整一、審計(jì)差異調(diào)整與調(diào)整分錄1、審計(jì)差異調(diào)整：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重要或重大審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制，調(diào)整的科目使用報(bào)表項(xiàng)目而不使用會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄：被審計(jì)單位編制，凡涉及到調(diào)整上年度利潤表項(xiàng)目就用”以前年度損益調(diào)整“科目來代替。二、審計(jì)調(diào)整分錄的編制1、審計(jì)調(diào)整分錄編制的一般步驟："先錯(cuò)后對(duì)再調(diào)整”。2、審計(jì)調(diào)整分錄的編制舉例：1）“少補(bǔ)”，即對(duì)漏報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充調(diào)整。2）“多抵”，與少補(bǔ)相反，多報(bào)或虛構(gòu)的項(xiàng)目進(jìn)行借貸相抵進(jìn)行調(diào)整。3）“多抵少補(bǔ)”，通過正誤對(duì)比，多計(jì)的金額沖抵掉，少計(jì)的項(xiàng)目和金額補(bǔ)上。具體參見書上舉例。小結(jié)：本節(jié)主要講述審計(jì)工作底稿的內(nèi)容及審計(jì)調(diào)整分錄的編制方法作業(yè)：P33,第3、4題第二章計(jì)劃審計(jì)工作【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃編制工作。具具體目標(biāo)包括：知識(shí)目標(biāo)：了解初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容；明確審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容及簽訂；掌握審計(jì)計(jì)劃編制的內(nèi)容；領(lǐng)會(huì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制。能力目標(biāo)：能夠獨(dú)立簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；具備編制審計(jì)計(jì)劃的基本能力。【本章重點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容；總體審計(jì)策略的編制；具體審計(jì)計(jì)劃的編制?！颈菊码y點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的編制；總體審計(jì)策略的編制；具體審計(jì)計(jì)劃的編制?！窘虒W(xué)過程】：第一節(jié)審計(jì)工作流程現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)工作流程可分以下幾個(gè)階段：一、接受業(yè)務(wù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師先要確定是否可以接受業(yè)務(wù)，不是所有的業(yè)務(wù)都是可以接受的，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要工作：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等?？紤]因素：團(tuán)隊(duì)規(guī)模，專業(yè)結(jié)構(gòu)，專業(yè)能力，團(tuán)隊(duì)獨(dú)立性給予的審計(jì)條件。自由審計(jì)二、計(jì)劃審計(jì)工作盲目實(shí)施審計(jì)程序，可能導(dǎo)致無法獲得充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，浪費(fèi)資源，增加風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃對(duì)工作是十分重要。主要工作：開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等，是一個(gè)不斷持續(xù)、不斷修正的過程，貫穿整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)始終。三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，前提是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。主要工作：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。四、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序主要是控制測試和實(shí)質(zhì)性程序?？刂茰y試：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部錯(cuò)報(bào)方面的有效性程序。實(shí)質(zhì)性程序：發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告主要工作：對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和結(jié)果進(jìn)行比較、匯總、復(fù)核，提請(qǐng)調(diào)整或披露等。第二節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容目的：對(duì)被審計(jì)單位及自身的情況進(jìn)行的自我了解，以決定是否接受業(yè)務(wù)。具體包括，獨(dú)立性和業(yè)務(wù)能力、因管理層誠信問題導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)意愿的影響、不存在審計(jì)條款誤解。內(nèi)容：初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。例如：企業(yè)規(guī)模，決定適用的準(zhǔn)則；經(jīng)營狀況，錯(cuò)報(bào)可能出現(xiàn)的地方評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的治理層、管理層是否誠信。避免和有欺詐經(jīng)歷（有前科）的領(lǐng)導(dǎo)層簽約。江山易改本性難移。提高犯錯(cuò)誤的代價(jià)。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德的情況。對(duì)自身獨(dú)立性、專業(yè)能力、時(shí)間、資源（人、財(cái)、物）評(píng)價(jià)，決定是否接受業(yè)務(wù)。簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。做出決定（接受、保持）后，以書面的形式（業(yè)務(wù)約定書）表達(dá)出來，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以約定。37初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書含義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。實(shí)質(zhì)：合同，具有法律約束力注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托時(shí)，必須與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，避免不必要的分歧。對(duì)雙方各自情況、要求、責(zé)任、權(quán)利等等加以明確。作為被審計(jì)單位評(píng)價(jià)審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。工作標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)度是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo)。管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的安排。時(shí)間進(jìn)度安排審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。會(huì)計(jì)資料、文件、人員詢問注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予與書面確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。審計(jì)收費(fèi)。違約責(zé)任。解決爭議的方法。簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽章，以及簽約雙方公章。第三節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃含義：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)工作做出的安排。分為：總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃注意：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。一、總體審計(jì)策略含義：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容：計(jì)工作范圍應(yīng)當(dāng)考慮情況：適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的的報(bào)告要求、審計(jì)工作覆蓋的空間范圍（部門、分公司等）、內(nèi)部審計(jì)的可利用性（查閱內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)）、那些工作可以計(jì)算機(jī)處理、以前資料的可用性。審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排應(yīng)當(dāng)考慮：被審計(jì)單位提交財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間，4月之前、執(zhí)行過程時(shí)間安排、溝通時(shí)間安排（與管理層、與治理層、與項(xiàng)目組成員、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通）審計(jì)工作方向應(yīng)當(dāng)考慮：重要性水平的確定（可能出現(xiàn)錯(cuò)誤的嚴(yán)重程度）、可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的審計(jì)領(lǐng)域、識(shí)別重要賬戶、項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算審計(jì)資源應(yīng)當(dāng)考慮：項(xiàng)目組構(gòu)成及分工、時(shí)間安排、人員管理二、具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略制訂的更加詳細(xì)計(jì)劃，主要內(nèi)容：.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序確定評(píng)估的性質(zhì)、時(shí)間、范圍.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)分先，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。.計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序根據(jù)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的審計(jì)程序一、/汪忠：.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同被審計(jì)單位治理層、管理層就計(jì)劃審計(jì)工作的某些情況進(jìn)行溝通，但要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。.獨(dú)立制訂審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。.審計(jì)計(jì)劃并不是一成不變的，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況及時(shí)修正、更新審計(jì)計(jì)劃，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、制定過程都緊密聯(lián)系。第四節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義及理解含義：在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。錯(cuò)報(bào)是否重大的判定標(biāo)準(zhǔn)：如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。理解和運(yùn)用“重要性”需要注意的問題：（一）重要性的確定要站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的視角即：這種錯(cuò)誤能導(dǎo)致使用者改變決策。例：使投資者做出持續(xù)盈利預(yù)期。盡管數(shù)額很小，也是重大錯(cuò)報(bào)。（二）重要性的確定離不開具體環(huán)境即：同樣的錯(cuò)誤對(duì)不同的企業(yè)，不同的階段而言意義不同。例：具體金額大小、負(fù)債比例不同企業(yè)而言（三）重要性的確定需要運(yùn)用職業(yè)判斷即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面（1）數(shù)量方面：顯然涉及金額大的都比較嚴(yán)重（2）性質(zhì)方面：如：是否違法（制毒）、逃避監(jiān)管（增發(fā)股票）、逃避責(zé)任（錯(cuò)報(bào)流動(dòng)比例）、掩蓋趨勢（增加錯(cuò)報(bào)為減少）、改變?cè)u(píng)價(jià)（現(xiàn)金流量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率）、直接利益影響（業(yè)績、薪酬）、影響項(xiàng)目歸類（改變了投資著的判斷）（五）將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性財(cái)務(wù)信息的需求來考慮的。二、重要性的兩個(gè)層次（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（總體重要性水平）財(cái)務(wù)報(bào)表存在許多嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)判斷其影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表是公允的。（二）認(rèn)定層次的重要性水平（可容忍錯(cuò)報(bào)）可理解為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與合理保證之和應(yīng)等于100%如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取了合理保證。1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)含義：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次：財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。即：會(huì)在外部環(huán)境方面造成財(cái)務(wù)報(bào)表編制出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)，制度不完善、管理不到位、越位認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)即：具體編制過程由于某種原因?qū)е履稠?xiàng)交易、賬戶認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)。例：應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包含的兩個(gè)層面 :1）固有風(fēng)險(xiǎn)假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2）控制風(fēng)險(xiǎn)某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為 50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為 10%,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：50%X10險(xiǎn)5%即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定得出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性為 5%。3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系1）審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系反向變動(dòng)關(guān)系，即重要性水平越高，需要的審計(jì)證據(jù)越少。2）審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系反向變動(dòng)關(guān)系，即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小。3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系反向變動(dòng)關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)越多。四、重要性水平的確定.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平首先選擇一個(gè)基準(zhǔn)，即從眾多指標(biāo)中選擇可以非常有效的反應(yīng)企業(yè)狀況的指標(biāo)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。（1）基準(zhǔn)的選擇匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境，如：①以贏利為目的的且收益穩(wěn)定的企業(yè)，以稅前利潤和稅后利潤來衡量。比如:行業(yè)利潤率為20%②以非盈利為目的的企業(yè)一費(fèi)用總額衡量。管理費(fèi)用占成本比重為 15%③基金公司，選擇基金凈值為基準(zhǔn)。營業(yè)收入和總資產(chǎn)穩(wěn)定可預(yù)測且能夠反映被審計(jì)單位正常規(guī)模， 常用作基準(zhǔn)2.百分比的選擇①營業(yè)收入％②總資產(chǎn)%③費(fèi)用總額％④稅前利潤或稅后凈利潤----5%。⑤共同基金公司凈資產(chǎn)外職業(yè)判斷----調(diào)整.評(píng)估認(rèn)定層次的重要性水平以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)報(bào)層次重要性評(píng)估為基礎(chǔ)。1)評(píng)估認(rèn)定層次重要性水平需考慮的因素：各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般前者不能超過后者，前者總和不能超過后者兩倍各類交易、賬戶余額、列報(bào)審計(jì)的難易程度。審計(jì)難度大，重要性水平高一些，誤差大一些，降低成本各類交易、賬戶余額、列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)可能性越高，確定高一些容忍度，以降低審計(jì)成本。各類交易、賬戶余額、列報(bào)受關(guān)注的程度關(guān)注程度。關(guān)注度大的，低一些容忍度，提高審計(jì)質(zhì)量。合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)，可以保證審計(jì)效果的前提下，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。即，確定合理的容忍誤差，可以保證質(zhì)量，又可以提高效率。這是確定容忍錯(cuò)報(bào)的核心指導(dǎo)思想。2)評(píng)估認(rèn)定層次重要性水平的方法①單獨(dú)評(píng)估法在認(rèn)定層次重要性和財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要之間確立一 個(gè)固定比例。例如：財(cái)報(bào)金額誤差為10萬元，應(yīng)收賬款為2萬元。②分配法將財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平分配到各交易、賬戶與列報(bào)項(xiàng)目，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象。具體評(píng)估實(shí)務(wù)過程中，應(yīng)兼顧評(píng)估質(zhì)量和評(píng)估成本，即過高的重要性水平和過低的重要性水平，或者導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量偏低，或者導(dǎo)致審計(jì)成本過高。五、重要性水平的運(yùn)用（一）確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍1）審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)考慮重要性水平。即：這種重要性既能使得發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，又不至于浪費(fèi)過多精力發(fā)現(xiàn)不至于影響使用的非重大錯(cuò)報(bào)。例：誤差定為10萬元，不會(huì)導(dǎo)致投資者錯(cuò)誤決策，就沒有必要控制在 2萬元。2）審計(jì)實(shí)施階段，應(yīng)當(dāng)及時(shí)修正重要性評(píng)估。根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境變化調(diào)整重要性水平。例：發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款誤差2萬元，導(dǎo)致出現(xiàn)盈利狀況發(fā)生方向性的逆轉(zhuǎn)，則可以降低重要性水皮。3）審計(jì)結(jié)束之后，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估重要性?；剡^頭再看，這樣的標(biāo)準(zhǔn)是否合適，是否會(huì)導(dǎo)致投資者出現(xiàn)誤判。審計(jì)重要性的評(píng)估是一個(gè)過程。（二）評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見第三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及應(yīng)對(duì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，即審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)的理論體系。其具體目標(biāo)包括：知識(shí)目標(biāo)：了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；掌握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；掌握檢查風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。能力目標(biāo)：能夠在實(shí)踐中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)?！颈菊轮攸c(diǎn)】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)?！颈菊码y點(diǎn)】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的確定；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。案例引導(dǎo)；中航油的破產(chǎn)的啟示錄中航油的內(nèi)部控制是健全的，但執(zhí)行不力，從而給企業(yè)帶來了極大的風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。說明關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，也說明了具體細(xì)節(jié)控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而言的重要作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，正確把握風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的不確定性，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義確定重要性水平的合理性會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域確定實(shí)施分析程序時(shí)使用的預(yù)期值確定進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員實(shí)施分析程序觀察和檢查?觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。?檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。?閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。?實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。?追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境舉例（見教材）第三節(jié)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制,、內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的涵義?內(nèi)部控制：被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。可以從以下幾方面理解內(nèi)部控制：?目標(biāo)：合理保證以下內(nèi)容：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；②經(jīng)營的效率和效果；③在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。?責(zé)任主體：治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。?實(shí)現(xiàn)手段：設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。二、內(nèi)部控制的要素?控制環(huán)境?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程?信息系統(tǒng)與溝通?控制活動(dòng)授權(quán)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)-信息處理實(shí)物控制職責(zé)分離：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄①授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。②執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。③執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。貨幣資金內(nèi)部控制：(1)貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸；(2)出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記工作；(3)出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作；(4)出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度；(5)貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一個(gè)人兼管；(6)出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離；(7)負(fù)責(zé)貨幣資金收付的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。?對(duì)控制的監(jiān)督三、了解和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)考慮因素：重要性水平被審計(jì)單位性質(zhì)被審計(jì)單位規(guī)模被審計(jì)單位經(jīng)營多樣性和復(fù)雜性法規(guī)和監(jiān)管要求內(nèi)控組成部分的系統(tǒng)復(fù)雜性具體做法：.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì).獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù).了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系.了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容?對(duì)控制環(huán)境的了解和評(píng)價(jià)?對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的了解和評(píng)價(jià)?對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解?對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解?對(duì)控制活動(dòng)的了解?了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督第四節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估-、在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性二、識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第五節(jié)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施保持職業(yè)懷疑態(tài)度。分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。提供更多的督導(dǎo)。在選擇審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)不被管理層預(yù)見或事先了解對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序具有目的性和針對(duì)性，有的放矢地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。第六節(jié)控制測試一、控制測試的涵義及要求測試控制運(yùn)行的有效性，即控制是否能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù) ：?控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的?控制是否得到一貫執(zhí)行?控制由誰執(zhí)行?控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。二、控制測試的方法詢問觀察檢查穿行測試重新執(zhí)行【例4-1】三、控制測試的時(shí)間控制測試的時(shí)間包含兩層含義：?一是何時(shí)實(shí)施控制測試；?二是測試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。四、控制測試的范圍被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率控制執(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大。在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)， 所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差五、控制測試的結(jié)論通過測試以后，最終得出的結(jié)論可能是以下兩種情況：1,控制運(yùn)行有效，可以信賴。2,控制運(yùn)行無效，不可信賴。第七節(jié)實(shí)質(zhì)性程序、實(shí)質(zhì)性程序概述實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求?將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；?檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間?對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮?對(duì)期中實(shí)質(zhì)性程序取得的審計(jì)證據(jù)的考慮?對(duì)在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮實(shí)質(zhì)性程序的范圍?確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍大小重點(diǎn)需要考慮兩個(gè)因素：一是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；二是實(shí)施控制測試的結(jié)果。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越廣。如果對(duì)控制測試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。二、細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測試?！纠?-2】三、實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。【例4-3】(1)壞賬準(zhǔn)備年末余額為52.77萬元/應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3.2%,與會(huì)計(jì)政策規(guī)定5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符。(2)分析各年數(shù)據(jù)間的關(guān)系，2-3年和3年以上這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而3年以上的年末數(shù)卻為2874萬元。在通常情況下，該公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為等前提下是不可能的。一般情況下，有上年賬齡為n的應(yīng)收賬款余額＞本年賬齡n+1年的應(yīng)收賬款余額。【建議】 將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備作為審計(jì)重點(diǎn)，審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬、壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬及其相關(guān)資料。第四章銷售與收款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試和實(shí)質(zhì)性程序。其具體目標(biāo)包括：知識(shí)目標(biāo)：了解銷售與收款循環(huán)的特征；掌握銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和審計(jì)目標(biāo)；掌握銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試； 掌握銷售與收款循環(huán)中營業(yè)收入、應(yīng)收賬款及其他相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。能力目標(biāo)：能夠熟練地對(duì)銷售與收款循環(huán)中所涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)?！颈菊轮攸c(diǎn)】銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)；銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；銷售與收款循環(huán)中營業(yè)收入、應(yīng)收賬款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。【本章難點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)；銷售與收款循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制的控制測試；營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序；應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序?！窘虒W(xué)過程】：第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單（生成銷售單）接單，需經(jīng)主管部門授權(quán)，考慮自身生產(chǎn)能力、交貨時(shí)間等，對(duì)方需求規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)等批準(zhǔn)賒銷信用（賒銷審核）由信用管理部門（針對(duì)新客戶）調(diào)查后，決定是否批準(zhǔn)，決定授信額度按銷售單供貨倉庫依據(jù)批準(zhǔn)的銷售單供貨。防止擅自供貨。（倉庫要有一聯(lián)授權(quán)銷售單）按銷售單裝運(yùn)貨物根據(jù)合同約定發(fā)貨時(shí)間，銷售部門通知裝運(yùn)部門按提貨單裝貨（裝貨和倉庫分離），所提貨物，都附有審核的銷售單。（裝運(yùn)單，連續(xù)編號(hào)）向客戶開具賬單銷售部門一一向財(cái)務(wù)部門開具銷售發(fā)票通知單財(cái)務(wù)部門一一否有裝運(yùn)憑證和銷售單，決定開具發(fā)票。保留存根獨(dú)立審核，開票價(jià)格與價(jià)目表一致、裝運(yùn)單數(shù)量和銷售發(fā)票數(shù)量一致記錄銷售根據(jù)附有轉(zhuǎn)運(yùn)單和銷售單的發(fā)票記賬。獨(dú)立復(fù)核，記錄金額和發(fā)票金額一致性專職記錄，不兼任交易處理接觸控制（文檔記錄）獨(dú)立復(fù)核，明細(xì)與總賬定期對(duì)賬辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款收回，記錄日記賬和保管辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓經(jīng)批準(zhǔn)，開具貸項(xiàng)通知單注銷壞賬與提取壞賬準(zhǔn)備經(jīng)批準(zhǔn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如表4-1所示（見教材）。銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制程序職責(zé)分離控制銷售、發(fā)貨、收款、記錄職責(zé)分離專人談判（價(jià)格、授信、收款）、專人訂合同銷售人員與貨款分離應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)專人審核授權(quán)審批控制銷售審批、賒銷審批、發(fā)貨審批、開票審批憑證和記錄訂單、銷售單（一式多聯(lián)）、授信審核、提貨單（編號(hào)）、發(fā)票（編號(hào)）、記賬對(duì)憑證預(yù)先編號(hào)防止重復(fù)開單、重復(fù)記賬按月寄出對(duì)賬單專職（非銷售、收款、記錄人員）發(fā)對(duì)賬單內(nèi)部核查程序崗位設(shè)置不相容、授權(quán)審批健全、政策執(zhí)行、記賬管理、財(cái)物及時(shí)入賬。三、了解、評(píng)價(jià)銷售與收款內(nèi)部控制.了解銷售與收款內(nèi)部控制銷售、發(fā)貨、收款等部門的職責(zé)以及不相容職務(wù)是否分離；是否有客戶信用限額控制制度；產(chǎn)品的單價(jià)、銷售折扣、銷售折讓、退回是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；是否所有的銷售發(fā)票都開出提貨單（送貨單）并交給客戶；發(fā)貨單是否連續(xù)編號(hào)；銷售收入記賬憑證是否以發(fā)票、提（送）貨單為依據(jù)；是否建立銷售人員貨款回籠考核制度；應(yīng)收賬款是否有核對(duì)、催收制度；財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門是否向總經(jīng)理報(bào)送應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告或大額逾期賬款清單；銷售與收款中是否有充分的憑證和記錄以及相應(yīng)的管理制度。.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制銷售與收款內(nèi)部控制的是否建立健全；銷售與收款內(nèi)部控制是否存在薄弱環(huán)節(jié)；銷售與收款內(nèi)部控制的可信度。四、銷售與收款循環(huán)控制測試.銷售與收款循環(huán)控制測試的內(nèi)容針對(duì)銷售與收款循環(huán)確定擬進(jìn)行測試的控制活動(dòng)。測試控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。根據(jù)測試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。.銷售與收款循環(huán)控制測試的審計(jì)工作底稿測試本循環(huán)控制運(yùn)行有效性形成的審計(jì)工作底稿如表4-2所示（見教材）。第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序、銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容.銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性分析程序識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易確定預(yù)期期望值確定可接受的差異額識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系調(diào)查重大差異并做出判斷評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果.銷售交易細(xì)節(jié)測試（1）登記入賬的銷售交易是真實(shí)的（沒有虛報(bào)），三種類型針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤的可能性（客觀易發(fā)現(xiàn)）收入一一記賬憑證一一提貨單、銷售單一一永續(xù)盤存記錄（有無減少）針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性（客觀易發(fā)現(xiàn)）銷售清單，銷售發(fā)票、提貨單，存在重號(hào)、缺號(hào)針對(duì)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤發(fā)生的可能性（主觀不易發(fā)現(xiàn)）授信審批手續(xù)、銷售單，或應(yīng)收賬款（函證，長期掛賬，壞賬）（2）已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬（沒有漏報(bào)）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（前提，全部發(fā)運(yùn)憑證都?xì)w檔）（無發(fā)票，隱瞞）選取銷售發(fā)票副本，追查明細(xì)賬（有發(fā)票，遺漏）（3）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（準(zhǔn)確性認(rèn)定）按訂貨數(shù)量準(zhǔn)確發(fā)貨（提貨單與銷售單一致）按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單(銷售發(fā)票與提貨單一致)與價(jià)目表、提貨量核對(duì)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿(賬與銷售發(fā)票存根一致)(4)登記入賬的銷售交易分類恰當(dāng)(截至認(rèn)定錯(cuò)報(bào))現(xiàn)銷，原始憑證內(nèi)容，區(qū)分交易類別，銷售單，注明賒銷與否賒銷(5)銷售交易的記錄及時(shí)(截至認(rèn)定錯(cuò)報(bào))將提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證日期與相應(yīng)銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較(6)銷售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確地匯總從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般與為實(shí)現(xiàn)其他審計(jì)目標(biāo)所實(shí)施的測試一并進(jìn)行而將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對(duì)加總數(shù)至其總賬，則應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的測試程序來執(zhí)行3.收款交易的細(xì)節(jié)測試與銷售交易的細(xì)節(jié)測試一樣，收款交易的細(xì)節(jié)測試范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。由于銷售與收款交易同屬一個(gè)循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中密切相連，因此，收款交易的一部分測試可與銷售交易的測試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測試仍需單獨(dú)實(shí)施。銷售人員，不收款二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入項(xiàng)目是核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。企業(yè)通常會(huì)采用提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)產(chǎn)生收的交易來高估資產(chǎn)粉飾其財(cái)務(wù)狀況。.營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序如表4-3所示。.營業(yè)收入審計(jì)重點(diǎn)操作程序(1)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)⒈酒谂c上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合補(bǔ)審計(jì)單位季節(jié)性，周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品的毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；計(jì)算對(duì)重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化；將上述分析結(jié)果與同行企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)分析，檢查是否存在異常。(2)測試銷售截止的正確性以賬簿記錄為起點(diǎn)，賬簿記錄查一一記賬憑證一一發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證與賬時(shí)間一致以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，發(fā)票存根一一發(fā)運(yùn)憑證一一賬簿記錄以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，發(fā)運(yùn)憑證一一發(fā)票存根一一賬簿記錄【例4-1]【建議】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴矩?zé)成會(huì)計(jì)人員作調(diào)賬處理。TOC\o"1-5"\h\z借：主營業(yè)收入 1000貸：存貨 100主營業(yè)成本 ？900第三節(jié)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序如表5-4所示。二、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款(1)函證方式的選擇積極的函證方式，都要回函，包括原件消極的函證方式，否定時(shí)回函(2)函證時(shí)間的選擇最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料(3)函證的控制直接函證，避免被審計(jì)單位的參與，無答復(fù)可替代審計(jì)程序(4)函證結(jié)果差異的分析購銷雙方記錄的時(shí)間不同一方或雙方記賬錯(cuò)誤被審計(jì)單位的舞弊行為(5)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)重新考慮過去對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估和控制測試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。若函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。【例4-2]【解析】(1)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。(2)對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函。若得不到答復(fù)，應(yīng)采用替代審計(jì)程序?！緦徲?jì)建議】(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自接收E公司發(fā)來傳真并要求E公司寄回詢證函原件。(2)在仍得不到D公司回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮檢查與D公司銷售往來的銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等相關(guān)的銷售文件。三、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計(jì)程序如表4-7所示四、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序如表 4-8所示。五、銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序如表 4-9所示。第五章采購與付款循環(huán)審計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】本章學(xué)習(xí)目標(biāo)是使學(xué)生掌握采購與付款循環(huán)涉及到的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，清楚采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試和實(shí)質(zhì)性程序。其具體目標(biāo)包括：知識(shí)目標(biāo)：了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；掌握采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；掌握采購與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。能力目標(biāo)：能夠熟練地對(duì)采購與付款循環(huán)中所涉及的主要報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)?！颈菊轮攸c(diǎn)】采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)；采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；采購與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。【本章難點(diǎn)】采購與付款循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)目標(biāo)；采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制德的控制測試；應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；固定資產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。【教學(xué)過程】第一節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng).請(qǐng)購商品和勞務(wù)倉庫或職能部門——請(qǐng)購單內(nèi)部控制——授權(quán)，超預(yù)算請(qǐng)購、資本支出、租賃需審批.編制訂購單采購部門——訂購單，根據(jù)批準(zhǔn)請(qǐng)購單內(nèi)部控制——編號(hào)、一式四聯(lián)：供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、請(qǐng)購部門、應(yīng)付憑單部門.驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門——驗(yàn)收單，根據(jù)訂購單及收到商品內(nèi)部控制——編號(hào)、一式三聯(lián)：供應(yīng)商、倉庫、應(yīng)付憑單部門.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨倉庫根據(jù)驗(yàn)收單——入庫單內(nèi)部控制一一保管與采購職責(zé)分類.編制付款憑單應(yīng)付憑單部門一一應(yīng)付憑單內(nèi)部控制一一核對(duì)發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單一致，核算發(fā)票計(jì)算、編號(hào)、獨(dú)立核查、借方賬戶填寫、被授權(quán)人簽字.確認(rèn)與記錄負(fù)債財(cái)務(wù)部門一一記錄內(nèi)部控制一一核查財(cái)產(chǎn)，核對(duì)發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單一致性，不得經(jīng)受現(xiàn)金支付，核對(duì)憑單匯總數(shù)與憑單匯總表一致。.付款財(cái)務(wù)部門一一根據(jù)付款日，簽發(fā)支票內(nèi)部控制一一核查支票和付款憑單一致，被授權(quán)人簽署支票，支票附有批準(zhǔn)未付款憑單且內(nèi)容一致，簽署后在付款憑單后做標(biāo)識(shí)，不得簽發(fā)空白支票、支票連號(hào).記錄現(xiàn)金、銀行存款支出會(huì)計(jì)部門一一入賬內(nèi)部控制一一獨(dú)立核查銀行存款日記賬和應(yīng)付款明細(xì)賬一致性、支票匯總，獨(dú)立核查銀行存款日記賬日期與支票副本日期、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制付款憑單.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。.確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。.編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。付款過程編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：.獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票總額與所處理付款憑單總額的一致性。.應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票。.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：.會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。.獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、采購與付款循環(huán)中的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）請(qǐng)購單（由倉庫等多部門填寫）（二）訂購單（采購部門填寫）（三）驗(yàn)收單（驗(yàn)收部門填寫）（四）賣方發(fā)票（即購貨發(fā)票）（五）付款憑單（是企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件）（六）轉(zhuǎn)賬憑證（七）付款憑證（八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬（九）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬（十）賣方對(duì)賬單（供應(yīng)商按月編制的標(biāo)明期初余額、本期購買、本期支付給賣方的款項(xiàng)和期末余額的憑證）三、采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制.關(guān)鍵控制點(diǎn)為了實(shí)現(xiàn)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的具體認(rèn)定，需要確定各業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制，以期對(duì)其采取控制措施，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如P120表5-1所示。.內(nèi)部控制程序職責(zé)分離控制請(qǐng)購與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購合同的訂立與審計(jì)采購與驗(yàn)收采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行內(nèi)部核查程序采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核建立預(yù)付款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付款和定金的管理加強(qiáng)應(yīng)付款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付賬款已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款收回等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款定期與供貨商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)四、了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制采購、儲(chǔ)存、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)等部門的職責(zé)以及不相容職務(wù)是否分離;購貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度，有無越權(quán)行為；購貨和付款中是否有充分的憑證和記錄以及相應(yīng)的管理制度；供貨方對(duì)賬單是否按期編制和取得，并相互核對(duì)，與有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致；價(jià)格、數(shù)量、計(jì)算上的差異是否與供貨方及時(shí)聯(lián)系處理；貨物的驗(yàn)收、入庫是否嚴(yán)格履行手續(xù)，所登記的購貨是否確已收到；發(fā)生的購貨均已記錄；計(jì)價(jià)是否正確；有關(guān)憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全。五、采購與付款循環(huán)的控制測試1.采購與付款循環(huán)控制測試的內(nèi)容購貨交易測試從供應(yīng)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本；審核訂貨單樣本是否附有請(qǐng)購單或其他授權(quán)文件。審核相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、賣方發(fā)票和貨物入庫單，比較三者與請(qǐng)購單在數(shù)量、價(jià)格、型號(hào)、規(guī)格等方面是否一致。檢查相關(guān)的記賬憑證和賬務(wù)處理，復(fù)核相關(guān)費(fèi)用在不同貨物之間的分配,以及材料成本差異的核算。應(yīng)付賬款測試抽樣檢查應(yīng)付賬款賬戶的過賬審查所選各明細(xì)賬戶各筆過賬所附的原始憑證審查現(xiàn)金折扣采購與付款循環(huán)控制測試的審計(jì)工作底稿測試本循環(huán)控制運(yùn)行有效