第五章審計目標(biāo)與審計過程

第六章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)第二節(jié)管理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任第三節(jié)管理層認定與具體審計目標(biāo)第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)本節(jié)的主要內(nèi)容：審計目標(biāo)的含義與影響因素審計總目標(biāo)具體審計目標(biāo)第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)

審計目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。

審計目的是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計的基本職能，是構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個審計系統(tǒng)運行的定向機制，是審計工作的出發(fā)點和落腳點。第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)——影響審計目的確立的因素社會需求是影響審計目的確立的根本因素審計能力是影響審計目的確立的決定性的制約因素社會環(huán)境的制約使審計目的成為現(xiàn)實的審計目的國家法律法庭判決會計職業(yè)團體第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)審計目的的演變第一階段：以查錯防弊為主要目的第二階段：以驗證財務(wù)報表的真實公允性為主要目的第三階段：查錯防弊和驗證財務(wù)報表的真實公允性雙重目的并重。第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)注冊會計師的總體目標(biāo)是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)幾個概念1.注冊會計師2.財務(wù)報表3.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ) 4.錯報5.合理保證 6.審計準(zhǔn)則7.審計意見 8.管理層和治理層第一節(jié)審計目的與注冊會計師的總體目標(biāo)四、注冊會計師目標(biāo)的邏輯過程（1）明確注冊會計師在財務(wù)報表審計中的總體目標(biāo)；（2）明確被審計單位管理層及治理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任；（3）將財務(wù)報表所涉及的交易與賬戶劃分為若干交易循環(huán)；（4）明確管理層關(guān)于交易類別、賬戶余額和列報認定；（5）確定交易類別、賬戶余額及列報的具體審計目標(biāo)；（6）確定交易類別、賬戶余額及列報的審計程序。第二節(jié)管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表的責(zé)任一、管理層和治理層的責(zé)任

在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負有直接責(zé)任。

在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。1．《中華人民共和國會計法》第二十一條規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。

2．《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任具體包括：

1．選擇適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

2．選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/p>

3．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。管理層和治理層對審計工作承擔(dān)的責(zé)任按照適用的財務(wù)報告框架的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報向CPA提供必要的工作條件二、注冊會計師的責(zé)任針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告框架編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見1、對發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任2、對發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任三、管理層、治理層責(zé)任和注冊會計師責(zé)任的關(guān)系被審計單位管理層、治理層的責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。第三節(jié)管理層認定與具體審計目標(biāo)一、注冊會計師總體目標(biāo)、具體審計目標(biāo)與管理層認定的關(guān)系第三節(jié)管理層認定與具體審計目標(biāo)二、管理層認定（一）管理層認定的含義

認定（assertion）是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定的重要意義在于：

（1）認定反映了財務(wù)報表中數(shù)據(jù)完整的經(jīng)濟涵義。（2）認定反映了管理層所承擔(dān)的全面的財務(wù)報告責(zé)任。（3）認定是確定具體審計目標(biāo)的基礎(chǔ)，不同報表項目的具體審計目標(biāo)都是根據(jù)管理層認定推導(dǎo)而來的。（4）認定決定了錯報的性質(zhì)和類型，財務(wù)報表錯報都是因為違反了管理層的一項或多項認定而造成的。（二）管理層認定的三個層次1.與各類交易和事項相關(guān)的認定2.與期末賬戶余額相關(guān)的認定3.與列報相關(guān)的認定具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管理層認定與各類交易和事項相關(guān)的認定審計人員對所審計期間各類交易和事項運用的認定和審計目標(biāo)通常分為下列類別：（1）發(fā)生（2）完整性（3）準(zhǔn)確性（4）截止（5）分類認定各類認定的含義各類認定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確的金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類與各類交易和和事項相關(guān)的認定與具體審計目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系與期末賬戶余額相關(guān)的認定審計人員對期末賬戶余額運用的認定和審計目標(biāo)通常分為下列類別：（1）存在（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計價或分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認定審計人員對列報運用的認定和審計目標(biāo)通常分為下列類別：（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)（2）完整性（3）分類和可理解性（4）準(zhǔn)確性和計價認定各類認定的含義各類認定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有制權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價或分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負債和所有制權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負債和所有制權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與期末賬戶余額相關(guān)的認定與具體審計目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系認定各類認定的含義各類認定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)與列報相關(guān)的認定與具體審計目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系三、一般審計目標(biāo)總體合理性真實性所有權(quán)完整性估價截止機械準(zhǔn)確性分類披露四、項目審計目標(biāo)

將一般審計目標(biāo)推廣到每一報表要素。適用于財務(wù)報表具體項目審計所要達到的目標(biāo)。（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告第四節(jié)審計目標(biāo)的實現(xiàn)過程計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性程序完成審計工作和編制審計報告1.某公司會計報表中列示“應(yīng)收賬款800000元”，并無其他限制性說明，則表明了以下暗示性的認定（）。A．應(yīng)收賬款是存在的B．所有應(yīng)收賬款均已入賬C．應(yīng)收賬款的價值為800000元D．所有應(yīng)收賬款均歸公司所有答：BD1.對特定日期各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)力，各項負債確屬企業(yè)的義務(wù)的確認，是（）認定。A，權(quán)力和義務(wù)B．估價與分?jǐn)侰．存在或發(fā)生D．完整性答：A2.對利潤表所列各項收入與費用是否在會計期間發(fā)生的確認，是（）認定。A．存在或發(fā)生B．完整性C．權(quán)力與義務(wù)D．估價與分?jǐn)偞穑篈3.某公司將2006年度的主營業(yè)務(wù)收