第二章 賬戶與復式記賬

第二章會計要素與會計科目1學習目的和要求本課程的核心內容，為以后各章的學習打下堅實的基礎理解會計要素的劃分原則和劃分方法明確會計科目及賬戶的作用和內容掌握設置賬戶的必要性和基本結構重點掌握會計恒等式中各個會計要素之間關系及經濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式中各要素的影響掌握復式記賬的記賬符號、賬戶結構、記賬規(guī)則及試算平衡要求目的2主要內容會計要素與會計恒等式會計科目與賬戶復式記賬歸納12343主要內容會計要素會計恒等式含義及內容資產負債表要素利潤表要素會計恒等式建立及關系經濟業(yè)務對會計恒等式的影響第一節(jié)會計要素與會計恒等式42.內容資產負債所有者權益利潤費用收入靜態(tài)要素（資產負債表要素）（利潤表要素）動態(tài)要素3.分類（一）含義及內容1.含義：會計要素是指會計核算對象的具體化。一、會計要素5資產資產是指企業(yè)過去交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。（1）是由過去的交易或事項形成的（2）必須是由企業(yè)所擁有或控制的（3）預期會給企業(yè)帶來經濟利益定義特點6資產分類流動資產非流動資產貨幣資金交易性金融資產應收賬款項存貨等其他資產等無形資產固定資產長期股權投資7提問題:1.下列選項關于資產的敘述不正確的是()。A.是過去的交易或事項形成的 B.由企業(yè)擁有或控制C.預期會給企業(yè)帶來經濟利益D.必須能為企業(yè)帶來經濟利益的流入2.下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產的有()。A．已經收到發(fā)票，但尚在運輸途中的購入原材料B.融資租入的設備C.經營租出的設備D.預付的購貨款3.在企業(yè)六大會計要素中，()是最基本的會計要素。A．利潤B．所有者權益C．資產D．負債4.下列會計科目屬于資產類的是()A．預付賬款B．應付賬款C．存貨跌價準備D．材料成本差異5.下列會計科目屬于負債類的是()A．預付賬款B．預收賬款C．應收賬款D．應付賬款86.負債是過去交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的未來義務。（）7.資產.負債.所有者權益是反映經營成果的會計要素，是會計的基本要素（）8.下列選項不屬于企業(yè)財物的是()A．固定資產B．無形資產C．包裝物D．庫存現(xiàn)金9負債（1）是由于過去交易或事項所形成的當前所承擔的義務。（2）清償負債會導致企業(yè)經濟利益的流出。（3）負債是企業(yè)要承擔的現(xiàn)時義務。負債是指過去的交易、事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。定義特點10負債分類流動負債長期負債應付賬款長期借款長期應付款等應付債券短期借款應付票據其他應付款應付職工薪酬應交稅費應付利息等應付股利11（1）雖然也是企業(yè)的一種義務，但在經營期間內一般不需要歸還投資者。（2）所有者權益只有在清償所有的負債后，才得以清償。（3）所有者權益能分享利潤。所有者權益是指在企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。定義特點所有者權益12所有者權益分類投入及形成資本留存收益盈余公積（指定用途）實收資本（或股本）利潤分配——未分配利潤（未指定用途）資本公積13收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。（1）收入是企業(yè)日?；顒又挟a生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。（2）收入的實現(xiàn)可能表現(xiàn)為資產的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少，或者同時表現(xiàn)為資產的增加和負債的減少等。（3）收入的實現(xiàn)將引起企業(yè)所有者權益的增加。（4）收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。收入定義特點14收入的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入15費用是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。（1）費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經濟的流出。（2）費用的發(fā)生可能表現(xiàn)為資產的減少，也可能表現(xiàn)為負債的增加。（3）費用的發(fā)生將引起企業(yè)所有者權益的減少。費用定義特點16費用分類營業(yè)成本期間費用

其他業(yè)務成本（銷售材料的成本）

管理費用（廠部、行政，如辦公費）銷售費用（促銷費用，如廣告費）財務費用（籌資費用，如利息費）主營業(yè)務成本（完工產品的生產成本）直接材料制造費用直接人工17利潤是指企業(yè)在某一會計期間的經營成果。（1）利潤數額的大小取決于收入與費用的差額。如：當收入＞費用時表現(xiàn)為盈利；

當收入﹤費用時表現(xiàn)為虧損。（2）利潤有時表現(xiàn)為收入的特點（收入＞費用）；有時表現(xiàn)為費用的特點（收入﹤費用）。利潤定義特點18營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤的構成營業(yè)利潤利潤總額凈利潤19某企業(yè)3月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入200，000其他業(yè)務收入100，000投資收益50，000營業(yè)外收入10，000主營業(yè)務成本150，000其他業(yè)務成本80，000營業(yè)稅金及附加5，000管理費用2，000銷售費用1，000財務費用1，000營業(yè)外支出1，000要求計算營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤20某企業(yè)1月份損益類賬戶發(fā)生額如下：主營業(yè)務收入300，000其他業(yè)務收入150，000投資收益10，000營業(yè)外收入10，000主營業(yè)務成本220，000其他業(yè)務成本100，000營業(yè)稅金及附加10，000管理費用10，000銷售費用15，000財務費用3，000營業(yè)外支出2，000所得稅費用25，000要求計算營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤21二、會計恒等式（一）會計恒等式建立1、會計恒等式建立的理論依據

唯物辯證法的對立統(tǒng)一規(guī)律2、會計恒等式建立的基礎

經濟業(yè)務的變化規(guī)律及變化類型我們來分析一下其變化規(guī)律吧！22例1：王達是個攝影愛好者，近日開辦了一家影樓，用于經營的財產包括：原有的兩臺照相機和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設備，共計80000元；必需的耗材，如膠卷、相紙等，計10000元；周轉用現(xiàn)金10000元。這些都是影樓的資產，共計100000元。顯然，王達擁有對這100000元資產的權益。這樣，就形成了最初的會計恒等式：1`（1）反映資產與權益的關系資產（100000）＝權益（100000）資產＝權益(恒等式1)23例2：影樓開業(yè)后不久，王達發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經過特殊制作的照片，相應設備的市場價格為30000元。他向設備供應廠商賒購這一設備。此時,影樓的資產總額增加到130000元，它的資金有兩種來源，等式1被展開為：資產＝負債﹢所有者權益（恒等式2）

資產(130000)＝債權人權益(30000)＋所有者權益(100000)

或:資產－負債=所有者權益（本書不作為）24例3：影樓經營的第一個月營業(yè)收入為15000元，費用共計9000元，則有：收入(15000)–費用(9000)=利潤(6000)（2）反映利潤表要素之間的關系收入－費用＝利潤（恒等式4）25

收入和費用是影響利潤的主要因素，影響利潤的另外一個因素是直接計入當期利潤的利得和損失。利潤＝收入－費用+利得－損失由于利得和損失不是每個會計期間都會發(fā)生，當企業(yè)沒有發(fā)生直接計入當期利潤的利得和損失時，收入、費用和利潤之間的等式如下：利潤＝收入－費用如：某公司取得銷售產品收入50萬元，款項已存入銀行，同時通過銀行支付相關成本30萬元，則該公司取得的利潤為20萬元。26例4：設影樓當月發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而費用也都是資產的耗費(付出現(xiàn)金），沒有發(fā)生與負債有關的活動。130000+(15000-9000)=30000+（100000+6000）資產＝負債＋所有者權益＋利潤(恒等式5)或:資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用（恒等式6，也稱為擴展會計恒等式）（3）反映六大要素關系的擴展會計恒等式A.當期末結賬前利潤是從所有者權益中單獨分離的27B.期末結賬后，費用、收入均無余額則有下式資產＝負債＋所有者權益（此時恒等式6等同恒等式2）136000=30000+106000擴展會計恒等式6當月末結賬后就不存在了！136000=30000+100000+15000-900028

經濟業(yè)務的發(fā)生會引起會計要素發(fā)生增減變化，但是其變化的結果不會影響會計恒等式的平衡關系，即：

資產＝負債＋所有者權益（二）經濟業(yè)務對會計恒等式的影響1.變化規(guī)律29假設A企業(yè)2013年12月31日資產總額343800元，其中負債總額為74000，所有者權益總額為269800元，具體情況如下表所示資產金額負債及所有者權益金額庫存現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款26000應付賬款42000應收賬款35000應交稅費8000原材料42000長期借款18000無形資產40000實收資本260000固定資產200000資本公積9800合計343800合計3438002、舉例說明其變化規(guī)律表2—1資產343800=負債74000+所有者權益269800302014年元月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）接受外商投資新設備一臺，價值26000元。﹢固定資產26000﹢實收資本26000（Ⅰ）資產343800=負債74000+所有者權269800（初始）資產343800+26000=負債74000+所有者權269800+26000

第一次變化后的恒等式為：資產369800=負債74000+所有者權295800會計恒等式兩邊同時增加一個相同的數，其恒等式保持平衡。31（2）以銀行存款償還前借長期借款8000元。﹣長期借款8000﹣銀行存款8000（Ⅱ）資產369800=負債74000+所有者權295800資產369800-8000=負債74000-8000+所有者權295800

第二次變化后的恒等式為：資產361800=負債66000+所有者權295800會計恒等式兩邊同時減少一個相同的數，其恒等式保持平衡。（第一次變化后）32（3）以銀行存款購入原材料2000元已驗收入庫。﹢原材料2000﹣銀行存款2000（Ⅲ）資產361800=負債66000+所有者權295800資產361800+2000-2000=負債66000+所有者權295800第三次變化后的恒等式為：資產361800=負債66000+所有者權295800會計恒等式左邊資產內部項目發(fā)生增減變化，等式保持平衡。（第二次變化后）33（4）向銀行借入短期借款1000元，直接償還應付賬款。﹣應付賬款1000﹢短期借款1000（Ⅳ）資產361800=負債66000+所有者權295800資產361800=負債66000+1000-1000+所有者權益295800

第四次變化后的恒等式為：資產361800=負債66000+所有者權295800

會計恒等式右邊負債及所有者權益內部項目發(fā)生增減變化，其恒等式保持平衡。（第三次變化后）34實訓題一.A企業(yè)本月發(fā)生如下事項，請判斷哪些屬于會計對象，屬于會計對象的事項各引起了哪些要素的增減變化。1、從銀行提取現(xiàn)金2000元，備發(fā)工資。2、預收B企業(yè)交來的預付貨款5000元，已存入銀行。3、與C企業(yè)簽訂了甲產品的銷售合同，合同金額為50000元。4、生產產品領用甲材料實際成本3000元。生產車間一般耗用甲材料實際成本1000元。5、用現(xiàn)金400元購買車間使用的辦公用品。6、與某保險公司簽訂設備保險合同，并支付保險費1000元。7、上級部門對企業(yè)進行了財務檢查。8、在財產清查時發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊15000元。9、上述盤虧設備經批準轉作企業(yè)的營業(yè)外支出。3510、計算本月工資22000元，其中：A產品生產工資15000元；車間管理人員工資3000元；廠部管理人員工資4000元。11、月末企業(yè)進行了全面財產清查。12、銷售B產品一批，貨款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元?？铐検盏讲⒋嫒脬y行。13、月末，A企業(yè)召開了全體員工大會，并對先進分子進行了表彰。14、用銀行存款200000元購入1臺需要設備。15、月末企業(yè)與銀行進行了對賬。16、提取本月企業(yè)管理部門用固定資產折舊2500元。36二.計算分析題：假設某企業(yè)期初的資產和權益總額均為100萬元，當期發(fā)生下列經濟業(yè)務:1.從銀行提取現(xiàn)金10000元;2.接受投資者投入款項200000元;3.用銀行存款償還長期借款100000元;4.用資本公積轉增資本50000元.要求:逐項說明上述經濟業(yè)務對企業(yè)資產與權益總額有無影響;如有影響,說明影響的方向和金額.37表2—2資產金額負債及所有者權益金額庫存現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款16000應付賬款41000應收賬款35000應交稅費8000原材料44000長期借款10000無形資產40000實收資本260000固定資產226000資本公積35800合計361800合計361800資產負債表根據以上資料編制簡易資產負債表如下：38經濟業(yè)務的變化類型類型Ⅰ

類型Ⅲ類型Ⅱ

類型Ⅳ經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產、權益項目同時增加，雙方增加的金額相等。經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產項目之間此增彼減，增減金額相等。經濟業(yè)務的發(fā)生，引起權益項目之間此增彼減，增減金額相等。經濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產、權益項目同時減少，雙方減少的金額相等。3、經濟業(yè)務的變化類型及規(guī)律39

資產負債所有者權益＝＋權益資產權益資產權益＋－＋－＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ我們也可以用下圖來表示幾種類型經濟業(yè)務的變化規(guī)律：40經濟業(yè)務資產=負債+所有者權益類型情況Ⅰ

(1)(2)

++

++Ⅱ

(3)(4)

－－

－－Ⅲ

(5)

+－Ⅳ

(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－

以上四種類型經濟業(yè)務的變化也可以具體分為九種情況，根據九種情況與恒等式的關系，用圖表2-4表示如下：41

企業(yè)經濟業(yè)務的發(fā)生會引起會計要素發(fā)生變化的規(guī)律：（1）恒等式兩邊同時增加一個相同的數,等式保持平衡；（2）恒等式兩邊同時減少一個相同的數，等式保持平衡；（3）恒等式左邊資產內部項目發(fā)生相同數的增減變化，等式保持平衡；（4）恒等式右邊負債及所有者權益內部項目發(fā)生相同數的增減變化，等式保持平衡；結論

但是，在任一時點上企業(yè)的所有資產都必定有相應的來源；在任何情況下，等式兩邊的平衡關系都不會被破壞；無論經濟業(yè)務如何變化最終不會改變會計恒等式的平衡關系。421．下列變動資金運動規(guī)律的有()。A．資產某項目增加與權益某項目減少B．資產某項目減少與權益某項目增加C．資產方內部項目之間此增彼減D．權益方內部項目之間此增彼減2．下列各項經濟活動中，資產總額不發(fā)生變化的有()。A．以銀行存款購入原材料B．收到前欠貨款存入銀行C．以銀行存款購入A公司股票D．以銀行存款預付設備定金3．下列經濟活動中，權益總額不發(fā)生變化的有()。A．以銀行存款償還前欠貨款B．經協(xié)商，將一筆到期的短期借款轉為長期借款c．以銀行存款購人A公司債券D．將盈余公積10萬元轉增資本

434.能引起所有者權益總額增加的是()。A．本年度實現(xiàn)凈利潤B．接受外商捐贈設備c．以資本公積轉增資本．D．投資者新增投人資本5．下列各項中，會引起企業(yè)資產增加的是()。A.盈余公積轉增資本B．企業(yè)借入的資金C.資本公積轉增實收資本D．企業(yè)接受捐贈6.某企業(yè)本期期初資產總額為18萬元，本期期末負債總額比期初減少1萬元,所有者權益比期初增加3萬元。該企業(yè)期末資產總額是()萬元。A.19B．21C．20D．1844第二節(jié)會計科目與賬戶主要內容賬戶會計科目45（一）會計科目的定義及設置原則一、會計科目1.定義會計科目是對會計對象的具體內容，即會計要素進行分類核算的項目。2.作用是設置賬戶，處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據，是正確組織會計核算的一個重要條件。463.設置原則（1）全面反映會計對象的內容（2）符合經濟管理的要求（3）統(tǒng)一性與靈活性相結合（4）保持相對的穩(wěn)定性和可比性（5）簡明適用性47（二）會計科目的級次——按詳細程度分又稱一級或總賬科目，是對會計對象的不同經濟內容所作的總括分類，是進行總分類核算的依據，所提供的是總括指標。（由財政部統(tǒng)一制定，以會計制度的形式頒布實施。）

又稱三級科目或明細科目是對總分類科目所含內容再作詳細分類的會計科目，用來提供詳細指標或信息。（由企業(yè)根據實際情況自行設計和規(guī)定，但有的明細科目是由財政部統(tǒng)一制定頒布的。）

是在總分類科目與明細分類科目之間設置的，提供中間性核算指標的科目。（根據管理需要）

（由企業(yè)根據實際情況自行設置和規(guī)定的。）（1）總分類科目（3）二級科目（2）明細分類科目48舉例：

以“原材料”為例根據會計科目所提供指標的詳細程度，會計科目按級次分類可以用下圖表2-5表示：圖表2-5原材料會計科目按提供指標的詳細程度分類總分類科目明細分類科目（一級科目）二級科目明細科目（三級科目）原材料原材料及主要材料輔助材料燃料圓鋼生鐵機油防銹劑汽油柴油49T賬戶賬戶的定義賬戶基本結構（T型帳戶、一般帳戶內容及基本結構）賬戶四個指標之間的關系會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別1432二、賬戶50（一）賬戶的定義

賬戶是具有一定格式，用來分類連續(xù)地記錄經濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。51（二）賬戶基本結構1、Ｔ型賬戶的基本結構賬戶名稱借方貸方某企業(yè)期初的庫存現(xiàn)金為10000元，本期共計收到現(xiàn)金20000元，支出現(xiàn)金8000元，期末結存22000元?，F(xiàn)金借方貸方期初余額10000本期增加額20000本期減少額8000期末余額22000舉例52（２）賬戶的基本結構２.一般賬戶的內容和基本結構（１）賬戶包括的內容Ａ、賬戶名稱Ｂ、日期及內容摘要Ｃ、登記的依據及憑證號數Ｄ、反映增加、減少及結余的金額圖表２－６賬戶名稱（會計科目）××年月日憑證種類號數摘要借方貸方借或貸余額53（三）賬戶四個指標之間的關系賬戶名稱期初余額本期增加額期末余額本期減少額指上期期末結余的余額本期減少額期末余額本期增加額期初余額賬戶名稱指一定會計期間內記錄在賬戶增加方的數額合計，又稱本期增加發(fā)生額。指一定會計期間內記錄在賬戶減少方的數額合計，又稱本期減少發(fā)生額。一般與記錄增加額的方向相同，通過前面三個數額計算所得額，本期的期末余額即為下期的期初余額。以上四個指標之間的關系為：期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額余額本期發(fā)生額或借貸借貸54（四）會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別（１）都是分門別類反映某一項經濟業(yè)務（２）名稱相同（３）經濟性質相同

賬戶是一種工具,具有一定的結構和格式；會計科目是具體的項目,是賬戶的名稱。（１）科目沒有具體的格式和結構，而賬戶有（２）科目不能提供某項經濟業(yè)務的具體指標，而賬戶可以（３）科目不是編制報表的依據，而賬戶是相同點不同點55第三節(jié)復式記賬主要內容記賬方法及種類借貸記賬法562、種類一、記賬方法及種類單式記賬法復式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法1、記賬方法：是記錄經濟業(yè)務的規(guī)則57

1.定義是指一項經濟業(yè)務發(fā)生后，一般只在一個賬戶進行記錄的方法。

2.優(yōu)缺點

優(yōu)點：記賬手續(xù)簡單，易學；

缺點：不能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務的變化及其結果，不便于檢查記賬的正確性，缺乏科學性。（一）單式記賬法58

1.定義復式記賬法，是指對每一項經濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記的一種方法。

2.特點（1）在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記；（2）同時登記；（3）金額相等；

（二）復式記賬法593.優(yōu)缺點

優(yōu)點：由于每項經濟業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，有利于反映經濟業(yè)務的來龍去脈；有利于對賬戶記錄進行試算平衡，檢查賬戶的正確性；是一種科學的記賬方法。

缺點：對初學者較難掌握60借貸記賬法主要內容二、借貸記賬法（一）定義（二）記賬符號的涵義（三）賬戶結構（四）記賬規(guī)則（五）會計分錄（六）試算平衡61（一）借貸記賬法定義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，并以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。62（二）記賬符號的涵義２、借貸兩字在會計中的特定涵義１、借貸兩字沒有詞的原義,成為一種記賬符號（標記）。（１）指明記賬方向，一切賬戶均以借方或貸方作為記錄經濟業(yè)務發(fā)生而引起會計要素增減變化的數額。（２）登記在賬戶中借方和貸方的數字可以表示金額是增加還是減少。如：借方表示：資產、費用的增加；收入、利潤、負債、所有者權益的減少。貸方表示：收入、利潤、負債、所有者權益的增加。

資產、費用的減少；63（３）可以指明賬戶余額性質一般情況下，余額在借方的賬戶——為資產類賬戶余額在貸方的賬戶——為權益類賬戶64（三）賬戶結構及期末余額計算賬戶結構及期末余額計算資產類賬戶權益類賬戶費用類賬戶收入、利潤類賬戶賬戶余額計算秘訣65資產類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算:×××

×××

××××××期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××

（借方）逐筆登記合計數借方貸方66本期減少額期末余額本期增加額期初余額權益類賬戶期末余額計算:××××××××××××期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

×××

×××（貸方）逐筆登記合計數借方貸方67費用類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算——均無余額(平時余額同資產類賬戶的計算)0×××0×××本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計數借方貸方68本期減少額期末余額本期增加額期初余額收入類賬戶期末余額計算——均無余額(平時余額同權益類賬戶的計算)××××××0

0本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計數借方貸方69記住賬戶結構的秘訣——以會計恒等式為基礎資產＝負債﹢所有者權益（1）資產位于恒等式的左邊，資產類的賬戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負債和所有者權益位于恒等式的右邊，負債類和所有者權益類賬戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。70資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用或：資產+費用＝負債＋所有者權益＋收入（3）費用類賬戶和資產類賬戶結構一致，以借方記錄增加，貸方記減少；收入類賬戶和權益類賬戶一致，以貸方記錄增加，借方記減少。這兩類賬戶并稱為損益類賬戶，期末均沒有余額。（4）利潤類賬戶與權益類賬戶結構一致(但年初與年末無余額)，以貸方記錄增加，借方表示減少；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。71（四）記賬規(guī)則

記賬規(guī)則賬戶的對應關系主要內容721、記賬規(guī)則有借必有貸，

借貸必相等。73（1）紅光工廠6月5日收到華興公司追加投入的資本400萬元，款項已存入銀行。+銀行存款400萬+實收資本400萬（2）紅光工廠6月8日以銀行存款10萬元還以前欠華安工廠貨款。

-應付賬款10萬-銀行存款10萬（3）紅光工廠6月10日從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。+現(xiàn)金2000元-銀行存款2000元（4）6月15日紅光工廠向銀行借入短期款項，直接償還以前欠前進工廠的貨款60000元。+短期借款60000元-應付賬款60000元[例2-4]紅光工廠01年6月份發(fā)生以下經濟業(yè)務：74

賬戶的對應關系——指在借貸記賬法中形成的應借、應貸關系。

對應賬戶——指發(fā)生對應關系的賬戶。

如：購入原材料20000元，以銀行存款支付。其中“原材料”與“銀行存款”之間就是互為對應賬戶，并且兩者產生了對應關系。例：銷售商品10000元，收到現(xiàn)金（收到銀行存款，未收到貨款，以前預收了賬款等）2、賬戶的對應關系和對應賬戶754.會計分錄的類型5.會計分錄的三種表達方式3.會計分錄編制實例2.編制會計分錄的步驟1.定義（五）會計分錄會計分錄的內容76

會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復式記賬的要求，對每項經濟業(yè)務列示出應借應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

1、定義77（１）判斷經濟業(yè)務的類型（２）判斷經濟業(yè)務的記錄增減變動的方向；（３）查閱會計科目表，確定應記入哪個賬戶；（４）確定哪個賬戶應記入借方還是貸方；（5）檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2.編制會計分錄的步驟783.會計分錄編制實例（１）以銀行存款購入材料一批24000元，并已驗收入庫。

借：原材料24000貸：銀行存款24000（２）接受外商投入貨幣資金50000元存入銀行，同時投入一臺價值100000元的機器。借：銀行存款50000固定資產100000貸：實收資本150000（３）企業(yè)向銀行借入為期5個月的短期借款50000元已存入銀行。借：銀行存款50000貸：短期借款5000079（４）以存款償還前欠貨款20000元。借：應付賬款20000貸：銀行存款20000（５）以現(xiàn)金10000元支付某企業(yè)退出投資款。借：實收資本10000貸：庫存現(xiàn)金10000（６）以盈余公積20000元轉增資本。借：盈余公積20000貸：實收資本20000（７）Ａ單位決定將本企業(yè)所欠的貨款30000元轉為對本公司的投入資本。借：應付賬款30000貸：實收資本3000080（８）向銀行借入30000元直接償還所欠Ｂ公司貨款。

借：應付賬款30000貸：短期借款30000（９）企業(yè)決定向投資者分配利潤50000元。

借：利潤分配50000貸：應付股利50000

明白了嗎？81

4.會計分錄的類型簡單會計分錄：一借一貸的分錄借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款復合會計分錄：一借多貸、一貸多借、多貸多借的分錄借：原材料貸：銀行存款應付賬款借：銀行存款固定資產貸：實收資本借：材料采購應交稅費貸：應付賬款銀行存款82（六）試算平衡目的、依據、試算平衡公式試算平衡表的編制步驟

舉例主要內容83

1.目的：檢查賬戶記錄的正確性2.依據：借貸記賬法的記賬規(guī)則3.試算平衡公式（１）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（２）全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計84（1）開設賬戶，并登入期初余額；

（2）根據發(fā)生的經濟業(yè)務編制會計分錄；

（3）將會計分錄的內容過入各有關賬戶中；

（4）計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；

（5）將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額過入試算平衡表中；

（6）累加后看借方、貸方是否平衡。4.試算平衡表的編制步驟85

（１）資料某企業(yè)2012年12月31日有關賬戶的期末余額為：（金額單位：元）

原材料（借方）1000短期借款（貸方）20000銀行存款（借方)4000應付賬款（貸方）90000庫存現(xiàn)金（借方）20000應付股利（貸方）60000固定資產（借方）250000實收資本（貸方）10000盈余公積（貸方）35000利潤分配（貸方）60000

合計275000合計275000

（２）2013年發(fā)生的經濟業(yè)務見會計分錄編制實例九的會計分錄。5.舉例86（3）根據以上會計分錄登記有關賬戶，并結出本期發(fā)生額和期末余額。

借庫存現(xiàn)金

貸

期初余額20000(5)10000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額10000

期末余額10000

借銀行存款貸

期初余額4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額44000

期末余額6000087

借

原材料

貸

期初余額1000

(1)24000本期發(fā)生額24000本期發(fā)生額—

期末余額25000借

固定資產貸

期初余額250000

(2)100000本期發(fā)生額100000

期末余額35000088

借短期借款貸

期初余額20000(3)50000(8)30000本期發(fā)生額80000

期末余額100000

借應付賬款貸(4)20000期初余額90000(7)30000(8)30000本期發(fā)生額80000期末余額10000

89

借應付股利貸

期初余額60000(9)50000