第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程包括取得貨幣資金、組織生產(chǎn)資料供應(yīng)、組織產(chǎn)品生產(chǎn)、組織產(chǎn)品銷售和分配經(jīng)營成果等過程。

1第9次課周：8學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：資金籌集的核算教學(xué)目的要求：掌握資金籌集過程中常見賬戶的設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄的編制。主要教學(xué)內(nèi)容：1、權(quán)益資金籌集的核算；2、借入資金的核算。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、相關(guān)賬戶的性質(zhì)的理解。2、會(huì)計(jì)分錄的編制。教具：講授2第一節(jié)

籌集資金的核算

企業(yè)資金籌集的渠道主要包括：投資者投入資金及從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入資金。一,投資者投入資本的核算投入時(shí)間：企業(yè)投資者的投資一般是在企業(yè)籌建階段投入的，也可以為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模對老企業(yè)追加投資。投資方式：一般是現(xiàn)金投資，也可以是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。投資主體：可以是國家、其他法人單位、個(gè)人或外商等，我國國有企業(yè)的投資者是國家或其他國有企業(yè)，股份制企業(yè)的投資者可以是國家、外商、其他單位法人等，私營企業(yè)的投資者是個(gè)人。3（一）投入資本核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶 設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶反映所有者享有的權(quán)益，并設(shè)置“銀行存款”,“固定資產(chǎn)”,“無形資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。

452、“銀行存款”賬戶“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，本賬戶應(yīng)按幣種設(shè)明細(xì)分類賬戶?！般y行存款”賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

：

銀行存款存入銀行的款項(xiàng)提取和支出的存款銀行存款的結(jié)存數(shù)6789借入資金的核算

借入資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的重要補(bǔ)充來源，按借款期限的長短分為短期借款和長期借款。短期借款是指歸還期在一年以內(nèi)的借款，長期借款是指歸還期在一年以上的各種借款。10（一）

借入資金核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

11、“短期借款”賬戶

“短期借款”是負(fù)債類賬戶，他核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！岸唐诮杩睢辟~戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

短期借款償還短期借款借入的短期借款尚未償還的短期借款本金112、長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶是負(fù)債類賬戶，他核算企業(yè)為彌補(bǔ)購建固定資產(chǎn)等資金不足向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款，該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“長期借款”賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

長期借款償還長期借款本息借入的長期借款本金計(jì)算應(yīng)計(jì)利息余：尚未償還的長期借款的本息1213本次小結(jié)：本次課主要講述了有關(guān)資金籌集過程中常見賬戶的設(shè)置及相關(guān)分錄的編制，著重應(yīng)理解各個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)意義，在此基礎(chǔ)上熟練地編制出有關(guān)的分錄。作業(yè)：《案例與習(xí)題》14第10次課周：8學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：供應(yīng)過程的核算教學(xué)目的要求：掌握供應(yīng)過程中常見賬戶的設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄的編制。主要教學(xué)內(nèi)容：1、常見賬戶的設(shè)置；教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、對各個(gè)賬戶的理解。2、會(huì)計(jì)分錄的編制。教具：講授15第二節(jié)

供應(yīng)過程核算

供應(yīng)過程主要是原材料的采購和儲(chǔ)備過程。采購成本=買價(jià)+采購費(fèi)用。買價(jià)：發(fā)票價(jià)格采購費(fèi)用：是指材料物資采購過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括運(yùn)雜費(fèi)（從供應(yīng)單位運(yùn)到企業(yè)所在地的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）、運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和必要的損耗，扣除回收的下腳廢料價(jià)值）、購入材料物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。16供應(yīng)過程核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

為了系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)供應(yīng)過程中料款的結(jié)算，采購成本的發(fā)生和材料儲(chǔ)備情況等，應(yīng)設(shè)置“物資采購”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”等賬戶。

171、“物資采購”賬戶“物資采購”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)外購材料物資的采購成本?！拔镔Y采購”賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

物資采購

①

購進(jìn)材料物資的買價(jià)

②

購進(jìn)材料物資的采購費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料物資的實(shí)際成本

尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料物資18為了具體反映各類物資采購的實(shí)際情況，應(yīng)按外購材料物資的種類或名稱設(shè)置物資采購的明細(xì)分類賬戶。其基本格式如圖表3—2所示：

圖表3—2：

物資名稱：

年

憑證

借

方

摘

要

貸方

余額

月

日

號碼

買價(jià)

采購費(fèi)用

合計(jì)

1920214、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

“應(yīng)付票據(jù)”應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”來記錄商業(yè)匯票的開出及注銷情況。“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下：

應(yīng)付票據(jù)

到期兌付的商業(yè)匯票金額

開出承兌的商業(yè)匯票票面金額

已開出但尚未到期兌付的商業(yè)匯票

222324

供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

【例6】

向利華公司購入A材料20噸，每噸200元，計(jì)買價(jià)4,000元，對方代墊運(yùn)輸費(fèi)200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款680元，貨款及稅金均未支付。

（6）借：物資采購—A材料4,200

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：應(yīng)付賬款—利華公司4,880

這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除進(jìn)行總分類核算（見圖表3—4），同時(shí)還要進(jìn)行明細(xì)分類核算，即應(yīng)在“物資采購—A材料”明細(xì)賬的借方“買價(jià)”欄和“采購費(fèi)用”欄分別登記購入A材料的買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)，并在“應(yīng)付賬款—利華公司”明細(xì)賬中進(jìn)行登記。

【例7】

上項(xiàng)A材料已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。

（7）

借：原材料—A材料4,200

貸：物資采購—A材料4,200

【例8】

以銀行存款償還購入A材料所欠利華公司的款項(xiàng)。

（8）

借：應(yīng)付賬款—利華公司4,880

貸：

銀行存款4,88025【

例9】

向東新公司購入B材料40噸，每噸250元，計(jì)買價(jià)10,000元，C材料60噸，每噸280元，計(jì)買價(jià)16,800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4,556元。開出31,356元商業(yè)匯票一張抵付貨款。

（9）借：物資采購—B材料10,000

—C材料16,800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4,556

貸：

應(yīng)付票據(jù)31,356

上項(xiàng)結(jié)果還應(yīng)在“物資采購—B材料”、“物資采購—C材料”兩個(gè)明細(xì)分類賬借方的“買價(jià)”欄內(nèi)分別進(jìn)行登記，以便計(jì)算確定B、C兩種材料的實(shí)際采購成本。

【例10】

企業(yè)以銀行存款1,000元，支付上述從東新公司購入B、C材料外地運(yùn)雜費(fèi)。假設(shè)已計(jì)算出B、C材料各應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)（計(jì)算過程見后），B材料負(fù)擔(dān)400元，D材料負(fù)擔(dān)600元，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如（10）所示

（10）

借：

物資采購—B材料400

—C材料600

貸：銀行存款1,000

26【例11】

上項(xiàng)B、C兩種材料均已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本。材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料—B材料10,400（10,000+400）

—C材料17,400（16,800+600）

貸：物資采購—B材料10,400

—C材料17,40027本次小結(jié)：本次課主要講述了供應(yīng)階段主要的需要設(shè)置的相關(guān)賬戶，應(yīng)從各個(gè)賬戶的對應(yīng)關(guān)系上來理解賬戶的性質(zhì)特征。作業(yè)：《案例與習(xí)題》28第11次課周：8學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：供應(yīng)過程的核算教學(xué)目的要求：掌握供應(yīng)過程中物資采購成本的計(jì)算。主要教學(xué)內(nèi)容：1、物資采購成本的內(nèi)容；2、物資采購成本計(jì)算的步驟。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：對“物資采購”成本賬戶的理解。教具：講授29物資采購成本計(jì)算

（一）物資采購成本的內(nèi)容成本計(jì)算是按一定對象歸集各個(gè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，從而計(jì)算出各個(gè)對象的總成本或單位成本的一種專門方法，物資采購成本的計(jì)算就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)物資的買價(jià)和有關(guān)的采購費(fèi)用，按照物資的不同種類進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實(shí)際成本。30如前所述物資采購成本的內(nèi)容主要有：1、

買價(jià)2、采購費(fèi)用（1）運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）（2）運(yùn)輸途中的合理損耗（3）入庫前的挑選整理費(fèi)用（4）購入物資負(fù)擔(dān)的損耗和其他費(fèi)用在物資采購成本項(xiàng)目中買價(jià)是直接費(fèi)用，可根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票價(jià)格直接記入物資采購成本，對于采購費(fèi)用則要具體分析，若是專為采購某種材料而發(fā)生的，可直接記入該種材料的采購成本，對于不能直接歸屬與某一種材料的費(fèi)用，必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。分配的標(biāo)準(zhǔn)一般按物資重量、體積或買價(jià)的比例計(jì)算31（

二）物資采購成本計(jì)算的步驟和方法

下面以本節(jié)涉及到的三種材料的采購過程介紹物資采購成本計(jì)算的步驟和方法。1、確定物資采購成本計(jì)算對象

成本計(jì)算對象，是指歸集費(fèi)用的對象。企業(yè)在供應(yīng)過程中為采購各種材料發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以所采購的各種材料作為成本計(jì)算對象，本節(jié)以A、B、C三種材料為成本計(jì)算對象。2、確定物資采購成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是指各種費(fèi)用按其用途的分類，企業(yè)在供應(yīng)過程中物資采購成本項(xiàng)目包括材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。3233一般可以材料的重量或體積或買價(jià)為分配標(biāo)準(zhǔn)，本例選擇重量為分配標(biāo)準(zhǔn)。

3、分配費(fèi)用

①、確定分配標(biāo)準(zhǔn)

②、計(jì)算采購費(fèi)用分配率

應(yīng)分配的采購費(fèi)用總額

采購費(fèi)用分配率=

材料總重量（總體積、買價(jià)總額等）

1,000

本例中，采購費(fèi)用分配率==10（元/噸）

40+60

34

35

4、登記各種材料的“物資采購”明細(xì)分類賬，見圖表3—7，3—8，3—9圖表3—7“物資采購”明細(xì)分類賬物資名稱：A材料年憑證號碼摘

要借方貸方結(jié)余月日買價(jià)采購費(fèi)

用合計(jì)(6)購入材料20噸4,0002004,2004,200(7)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本4,200——本月發(fā)生額和余額4,0002004,2004,200——36

圖表3—8“物資采購”明細(xì)分類賬物資名稱：B材料年憑證號碼摘

要借方貸方結(jié)余月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)(9)購入材料40噸10,00010,00010,000(10)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用40040010,400(11)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本10,400——本月發(fā)生額和余額10,00040010,40010,400——37圖表3—9“物資采購”明細(xì)分類賬物資名稱：C材料年憑證號碼摘

要借方貸方結(jié)余月日買價(jià)采購費(fèi)用合計(jì)(9)購入材料60噸16,80016,80016,800(10)分?jǐn)偛少徺M(fèi)用60060017,400(11)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本17,400——本月發(fā)生額和余額16,80060017,40017,400——38

39本次小結(jié)：本次課主要講述了物資采購成本的內(nèi)容及計(jì)算分配步驟，應(yīng)重點(diǎn)掌握該賬戶的結(jié)構(gòu)內(nèi)容。作業(yè)：《案例與習(xí)題》40第12次課周：9學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：生產(chǎn)過程的核算教學(xué)目的要求：掌握生產(chǎn)過程中常見賬戶的設(shè)置及相關(guān)分錄的編制。主要教學(xué)內(nèi)容：1、“生產(chǎn)成本”賬戶；2、“制造費(fèi)用”賬戶；教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)。教具：講授41第二節(jié)

生產(chǎn)過程核算

工業(yè)企業(yè)的最基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是制造產(chǎn)品,為了制造產(chǎn)品,需消耗各種材料、燃料、動(dòng)力，要發(fā)生固定資產(chǎn)磨損，要支付職工工資和其他費(fèi)用，為制造產(chǎn)品而發(fā)生的這些費(fèi)用稱為生產(chǎn)費(fèi)用。其中，可以直接確定是為某種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的，直接記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的材料、人工及其它直接支出稱為直接費(fèi)用，不能直接歸集到某種產(chǎn)品的成本中，需經(jīng)分配后記入產(chǎn)品成本費(fèi)用稱為間接費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用，最終都要?dú)w集、分配到各種產(chǎn)品成本中去，所以生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，是生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容。42一、生產(chǎn)過程核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶為了反映和監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”

、“制造費(fèi)用”

、“應(yīng)付工資”

、“應(yīng)付福利費(fèi)”

、“累計(jì)折舊”

、“庫存商品”

等賬戶，同時(shí)也要涉及到“待攤費(fèi)用”

、“預(yù)提費(fèi)用”

、“管理費(fèi)用”

、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。

43

44 如：材料費(fèi)用的核算

企業(yè)生產(chǎn)過程中需要領(lǐng)用各種材料，其用途有生產(chǎn)領(lǐng)用、生產(chǎn)部門（車間）領(lǐng)用、管理部門領(lǐng)用，其中用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料，應(yīng)作為直接材料費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”賬戶，用于各生產(chǎn)部門（車間）維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)耗用的材料記入“制造費(fèi)用”賬戶（然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶），行政管理部門為組織管理企業(yè)經(jīng)營而領(lǐng)用的材料，不記入產(chǎn)品成本應(yīng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶。45

根據(jù)領(lǐng)料單匯總，本月材料領(lǐng)用情況見圖表3—11

圖表3—11材料領(lǐng)用匯總表

材料類別

A材料

B材料

C材料

合計(jì)

用途

數(shù)量(噸)

金額

(元)

數(shù)量(噸)

金額

(元)

數(shù)量(噸)

金額

(元)

數(shù)量(噸)

金額

(元)

產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用

其中:甲產(chǎn)品

5

1050

12

3120

10

2900

7070

乙產(chǎn)品

5

1050

15

3900

5

1450

6400

生產(chǎn)車間領(lǐng)用

2

520

3

870

1390

管理部門領(lǐng)用

4

840

840

合計(jì)

14

2940

29

7540

18

5220

15700

（12）

借：

生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品7,070

—乙產(chǎn)品6,400

制造費(fèi)用1,390

管理費(fèi)用840

貸：原材料—A材料2,940

—B材料7,540

—C材料5,220

例如：46

47如：制造費(fèi)用的核算

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)，除了前述的材料費(fèi)、人工費(fèi)以外，還有其它一些費(fèi)用，如折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)等，這些費(fèi)用按用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，生產(chǎn)車間發(fā)生的記入“制造費(fèi)用”賬戶，月末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，行政管理部門發(fā)生的記入“管理費(fèi)用”賬戶，不記入產(chǎn)品成本，直接沖減當(dāng)期損益。48

例如：

按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊15,500元，其中車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊10,000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊5,500元。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)應(yīng)按使用地點(diǎn)歸集，生產(chǎn)部門（車間）的折舊費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶，行政管理部門的折舊費(fèi)記入“管理費(fèi)用”賬戶。

（17）

借：制造費(fèi)用10,000

管理費(fèi)用5,500

貸：累計(jì)折舊

15,500

【例18】

以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)1,500元，行政管理部門辦公費(fèi)2,000元。

（18）

借：制造費(fèi)用1,500

管理費(fèi)用2,000

貸：銀行存款3,500

【例19】

以銀行存款預(yù)付下半年保險(xiǎn)費(fèi)6,000元，其中車間保險(xiǎn)費(fèi)2,400元，管理部門保險(xiǎn)費(fèi)3,600元。

（19）

借：

待攤費(fèi)用6,000

貸：

銀行存款6,000

49【例】分配結(jié)轉(zhuǎn)本月的制造費(fèi)用27,090元，其中甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)16,254元，乙產(chǎn) 品應(yīng)負(fù)擔(dān)10,836元，（具體歸集、分配計(jì)算方法見后） 借：生產(chǎn)成本—甲16,254

—乙10,836

貸：

制造費(fèi)用27,090

50例如：分配制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是生產(chǎn)成本的一個(gè)內(nèi)容，應(yīng)于期末從“制造費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，從而構(gòu)成生產(chǎn)成本，共同發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)在相應(yīng)產(chǎn)品中合理分配，分別轉(zhuǎn)入各“生產(chǎn)成本”明細(xì)分類賬戶的借方，以正確計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。51本次小結(jié)：本次課主要講述了生產(chǎn)階段的兩個(gè)重要賬戶，應(yīng)掌握每個(gè)賬戶的核算內(nèi)容，注意賬戶之間存在的對應(yīng)關(guān)系。作業(yè)：《案例與習(xí)題》52第13次課周：9學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：生產(chǎn)過程的核算教學(xué)目的要求：掌握生產(chǎn)過程中常見賬戶的設(shè)置及相關(guān)分錄的編制。主要教學(xué)內(nèi)容：1、“應(yīng)付工資”賬戶；2、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶；3、“累計(jì)折舊”賬戶。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：應(yīng)付工資及福利費(fèi)的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)。教具：講授53

54

55如：人工費(fèi)用的核算

人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)。工資是按職工提供勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量，以貨幣形式支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。福利費(fèi)是按工資總額的一定比例提取，用于職工福利支出的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的工資和福利費(fèi)應(yīng)按其不同的用途加以歸集和分配，其中直接從事產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)，直接按產(chǎn)品歸集發(fā)生時(shí)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；生產(chǎn)部門（車間）管理人員、技術(shù)人員、服務(wù)人員的工資和福利費(fèi)，屬于制造費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，月末再分配記入“生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)行政管理部門人員的工資和福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，不記入產(chǎn)品成本，發(fā)生時(shí)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。

56

57

58

59本次小結(jié)：本次課主要介紹了人工費(fèi)用的核算及累計(jì)折舊科目的內(nèi)容，應(yīng)掌握各個(gè)賬戶的處理過程及核算內(nèi)容。作業(yè)：《案例與習(xí)題》60第14次課周：9學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：生產(chǎn)過程的核算教學(xué)目的要求：掌握生產(chǎn)過程中常見賬戶的設(shè)置及相關(guān)分錄的編制。主要教學(xué)內(nèi)容：1、“庫存商品”賬戶；2、“待攤費(fèi)用”賬戶；3、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶等。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：庫存商品賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)及待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的攤銷及計(jì)提。教具：講授61

62

63

64

65

66

67

68

69本次小結(jié)：本次課講述了庫存商品、待攤費(fèi)用及預(yù)提費(fèi)用等賬戶，重點(diǎn)是對這些賬戶的正確理解與運(yùn)用。作業(yè)：《案例與習(xí)題》70第15次課周：10學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：練習(xí)講評教學(xué)目的要求：掌握借貸記賬的運(yùn)用。主要教學(xué)內(nèi)容：1、根據(jù)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，加強(qiáng)對賬戶運(yùn)用；2、“T”形賬戶的運(yùn)用；3、試算平衡表的編制。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并編寫會(huì)計(jì)分錄。教具：講授71一、案例講評：㈠第三頁?！?201】分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并編寫會(huì)計(jì)分錄。1、分析業(yè)務(wù)。主要是根據(jù)借貸記賬法的規(guī)則，去分析確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中哪些要素發(fā)生變化，根據(jù)各大類賬戶的特點(diǎn)，確所涉及到的賬戶應(yīng)登記在哪個(gè)方向。2、將分錄中有關(guān)賬戶分別登記到相關(guān)的賬戶中。這其實(shí)是一個(gè)轉(zhuǎn)賬過程，要求學(xué)生能對T形賬戶有個(gè)初步的認(rèn)識。3、填制試算平衡表。主要是通過填制試算平衡表，搞清試算平衡表中有關(guān)“發(fā)生額相等”及“期末余額相等”進(jìn)行驗(yàn)證。72二、練習(xí)題布置。由于該專業(yè)的課時(shí)安排，對該門課程作了一定的調(diào)整，故此練習(xí)題中部分題與所講內(nèi)容不能完全吻合，習(xí)題部分只能完成一部分。本次小結(jié)：本次課主要進(jìn)行案例講評，是對前一階段所學(xué)內(nèi)容的鞏固和提高，對所學(xué)重點(diǎn)又作了一個(gè)介紹。作業(yè)：《案例與習(xí)題》的習(xí)題部分。73第16次課周：10學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：生產(chǎn)過程的核算教學(xué)目的要求：掌握生產(chǎn)過程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算。主要教學(xué)內(nèi)容：1、生產(chǎn)成本的內(nèi)容；2、生產(chǎn)成本計(jì)算步驟；3、制造費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：生產(chǎn)成本計(jì)算過程。教具：講授74二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品歸集和分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本。75（二）、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的步驟1、確定生產(chǎn)成本計(jì)算對象

計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，首先要確定成本計(jì)算對象，成本計(jì)算對象就是指歸集費(fèi)用的對象。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，本節(jié)以生產(chǎn)的甲、乙產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象。2、確定生產(chǎn)成本項(xiàng)目

成本項(xiàng)目是指各種費(fèi)用按其用途的分類，企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)成本一般設(shè)置四個(gè)成本項(xiàng)目：

直接材料：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料、燃料和動(dòng)力等。

直接人工：

直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費(fèi)。

其他直接支出：不列入上列項(xiàng)目的其他直接支出。

制造費(fèi)用：

為組織和管理生產(chǎn)部門范圍內(nèi)的生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)部門管理人員工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、一般性用料、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。76將本月生產(chǎn)的甲、乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按其成本項(xiàng)目整理如圖表3—13所示：圖表3—13：產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)直接工資直接福利費(fèi)甲產(chǎn)品100件7,07030,0004,200}27,090乙產(chǎn)品6,40020,0002,800合計(jì)13,47050,0007,00027,09097,560

上表資料中，兩種產(chǎn)品的直接材料和直接人工費(fèi)用受益對象明確，直接記入它們的生產(chǎn)成本中，而制造費(fèi)用是兩種產(chǎn)品共同耗用的，需要按一定的方法分配后，再據(jù)以分別記入兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。77

3、分配制造費(fèi)用

①、確定分配標(biāo)準(zhǔn)

一般有生產(chǎn)工人工資或生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，本例選擇生產(chǎn)工人工資作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

②、計(jì)算制造費(fèi)用分配率

制造費(fèi)用總額

制造費(fèi)用分配率=

生產(chǎn)工人工資（生產(chǎn)工時(shí)）總額

27,090

本例中

：

制造費(fèi)用分配率==0.5418

30,000+20,000

③、計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工資（生產(chǎn)工時(shí)）*分配率

本例中

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=30，000*0.5418=16,254元

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=20，000*0.5418=10,836元

78

79本次小結(jié)：本次課主要講述了有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的內(nèi)容，應(yīng)掌握生產(chǎn)成本包括的項(xiàng)目，及如何收集這些內(nèi)容并計(jì)算出產(chǎn)品成本。

作業(yè)：無80第17次課周：10學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：銷售過程的核算教學(xué)目的要求：掌握銷售過程的賬戶及業(yè)務(wù)處理。主要教學(xué)內(nèi)容：1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；2、“應(yīng)收賬款”賬戶；3、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶等。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：賬戶的性質(zhì)與核算。教具：講授81第四節(jié)銷售過程核算在銷售過程中，企業(yè)要發(fā)出各種產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，要支付各種銷售費(fèi)用，比如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等，此外，企業(yè)還要按照國家規(guī)定的稅率和實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)算繳納銷售稅金，在銷售過程中，企業(yè)還要同銀行、購貨單位發(fā)生結(jié)算等。82一、銷售過程核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

為了反映和監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的形成、銷售貨款的結(jié)算、銷售成本和營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生，以及企業(yè)銷售稅金及附加的計(jì)算繳納情況，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收帳款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”等賬戶，其中，“應(yīng)交稅金”賬戶曾在供應(yīng)過程中闡述，在此不詳述。8384例如：

1、主營業(yè)務(wù)收入的核算【例28】向大華公司出售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)2,000 元，貨款200,000元和增值稅34,000元已通過銀 行收訖。 借：銀行存款234,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200,000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34,000【例29】向永利公司出售乙產(chǎn)品20件，每件售價(jià)800元， 收取的增值稅2,720元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增 值稅尚未收到。 借：應(yīng)收帳款——永利公司18,720 貸：主營業(yè)務(wù)收入16,000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,7208586例如：主營業(yè)務(wù)成本的核算

已經(jīng)銷售的產(chǎn)品成本可以在平時(shí)隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以到期末一次結(jié)轉(zhuǎn)，其成本的計(jì)算可以采用不同的計(jì)價(jià)方法來進(jìn)行，計(jì)價(jià)方法不同，計(jì)算出的已銷商品成本也不同?！纠?0】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售的甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本60,000元，乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本6,000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本66,000貸：庫存商品—甲產(chǎn)品60,000 —乙產(chǎn)品6,00087本次小結(jié)：本次課主要介紹了三個(gè)賬戶，并舉例說明，重點(diǎn)是理解它們之間的關(guān)系。作業(yè)：《案例與習(xí)題》88第18次課周：11學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：練習(xí)講評教學(xué)目的要求：掌握銷售過程的賬戶及業(yè)務(wù)處理。主要教學(xué)內(nèi)容：1、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；2、“營業(yè)費(fèi)用”賬戶。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：賬戶的性質(zhì)與核算。教具：講授89一、銷售過程核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶

90913、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算【例31】結(jié)算本期應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅2,300元，教育費(fèi)附加為1,020元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加3,320 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2,300 其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加1,0204、營業(yè)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶。【例32】以銀行存款支付廣告費(fèi)10,000元。 借：營業(yè)費(fèi)用10,000 貸：銀行存款10,000【例33】開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付產(chǎn)品展覽費(fèi)2,000元。 借：營業(yè)費(fèi)用2,000 貸：銀行存款2,00092本次小結(jié)：本次課主要講述了銷售過程中其他賬戶的設(shè)置及運(yùn)用。應(yīng)掌握每個(gè)賬戶核算的內(nèi)容。作業(yè)：《案例與習(xí)題》93第19次課周：11學(xué)時(shí)數(shù)：2課題：利潤及其分配過程的核算教學(xué)目的要求：掌握利潤的形成及分配過程。主要教學(xué)內(nèi)容：1、利潤形成及計(jì)算；2、凈利潤的形成。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：利潤的計(jì)算及賬務(wù)處理。教具：講授94第五節(jié)利潤形成與分配的核算一、利潤形成的核算（一）利潤總額的構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支 凈額四個(gè)部分組成。 利潤總額=營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額 1、營業(yè)利潤，是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)所形成的，也是企業(yè)利潤的主要來 源。主要由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤和期間費(fèi)用構(gòu)成。 95營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）主營業(yè)務(wù)利潤，指企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所取得的利潤。主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)利潤，指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生 的利潤。其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出96（3）期間費(fèi)用，指本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本 的，直接記入損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè) 費(fèi)用。2、 投資收益，指企業(yè)以各種方式對外投資所 取得的凈收益，它包括股權(quán)投資收益和債 權(quán)投資收益等。3、 補(bǔ)貼收入，指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的 增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定 的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期由國家給予的定額 補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給 予的其它形式的補(bǔ)貼。4、 營業(yè)外收支凈額，指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)