第九章風(fēng)險評估

第九章風(fēng)險評估忻州師范學(xué)院張紅軼對風(fēng)險評估的總體要求了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序（強制性）了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。（全程性）足以識別和評估重大錯報風(fēng)險。（最低要求）要求注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。（最高要求）第一節(jié)風(fēng)險評估的含義3風(fēng)險評估思路了解內(nèi)部控制控制環(huán)境；被審計單位的風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)業(yè)績的衡量和評價評估重大錯報風(fēng)險實施風(fēng)險評估程序財務(wù)報表層次認(rèn)定層次二、風(fēng)險評估程序和信息來源（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的事項管理層所關(guān)注的主要問題。被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。可能影響財務(wù)報告的交易和事項。被審計單位發(fā)生的其他重要變化。第一節(jié)風(fēng)險評估的含義二、風(fēng)險評估程序和信息來源（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問的人員管理層和財務(wù)人員（詢問最多）治理層：了解編制財務(wù)報表的環(huán)境內(nèi)審人員：針對內(nèi)部控制設(shè)計和運行而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。參與生成、處理和記錄的員工：運用某項政策的適當(dāng)性。內(nèi)部法律顧問：訴訟、產(chǎn)品保證、質(zhì)量保證等。銷售人員：銷售趨勢、營銷策略等第一節(jié)風(fēng)險評估的含義

第一節(jié)風(fēng)險評估的含義二、風(fēng)險評估程序和信息來源（二）分析程序

分析程序既可用作風(fēng)險評估程序和實質(zhì)性程序，也可用于對財務(wù)報表的總體復(fù)核。此處是將分析程序用作風(fēng)險評估程序。分析程序有助于識別異常的交易或事項以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢，確定重點審計領(lǐng)域和事項，以較低的成本實現(xiàn)審計目標(biāo)。風(fēng)險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。第一節(jié)風(fēng)險評估的含義二、風(fēng)險評估程序和信息來源（三）觀察和檢查●觀察被審計單位的經(jīng)營活動●檢查有關(guān)書面文件和記錄。●閱讀由管理層和治理層編制的報告?！瘳F(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的經(jīng)營活動及場所?！褡粉櫧灰自谪攧?wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

需要注意的是，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，無須在了解每個方面時都實施以上所有的風(fēng)險評估程序。但是，了解的整個過程中，通常會實施上述所有的風(fēng)險評估程序。

第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價：（6）被審計單位的內(nèi)部控制。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況：（1）市場供求與競爭；（2）季節(jié)性和周期性：（3）生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境包括：（1）會計準(zhǔn)則、會計制度和行為特定慣例：（2）重大法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等；（4）與被審計單位所處行為和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境二、被審計單位的性質(zhì)1．所有權(quán)結(jié)構(gòu)2．治理結(jié)構(gòu)3．組織結(jié)構(gòu)4．經(jīng)營活動5．投資活動6．籌資活動第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境三、被審計單位對會計政策的選擇和運用1．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例2．重大和異常交易的會計處理方法3．在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響4．會計政策的變更5．被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境五、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價了解的主要方面：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析：（4）管理層和員工業(yè)績激勵性報酬政策；（5）分部信息和不同層次部門的業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機構(gòu)提出的報告。六、了解被審計單位的內(nèi)部控制案例解析了解被審計單位及其環(huán)境一、B公司的基本情況及所屬行業(yè)情況介紹B公司是一家主要從事啤酒生產(chǎn)、銷售的上市公司，擁有三大國內(nèi)的著名品牌。2005年啤酒的銷量為74萬千升，實現(xiàn)銷售收入14.9億元，凈利潤0.78億元，分別比2004年增長了18.49%,17.12%,19.53%，發(fā)展速度很快，在行業(yè)中居第七位。公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅持“突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展”的方針指引下“加強資本運作、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強與國內(nèi)其他啤酒企業(yè)的市場競爭力。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境二、了解B公司及其所處環(huán)境并初步評估報表層次重大錯報風(fēng)險1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素中國啤酒行業(yè)進入了成長期向成熟期過渡的階段，其市場仍有相當(dāng)大的發(fā)展空間。啤酒企業(yè)布局分散，產(chǎn)量較小，競爭加劇，大多為地域性品牌。啤酒產(chǎn)量主要分布在華東、中南、華北和東北地區(qū)。市場集中度不斷提高，進入品牌競爭階段。處于新的并購整合時期。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（1）擴張過程中的風(fēng)險：對兼并和新設(shè)企業(yè)投入大量技術(shù)改造資金，資金的來源是否有保證，投資的回收期有多長，盈利能力如何；被收購企業(yè)市場如何維護；新設(shè)企業(yè)的市場如何拓展；對兼并企業(yè)的企業(yè)文化的融合難度如何；新投資企業(yè)如何有效的管理和控制，效果如何評價；如何處理與當(dāng)?shù)卣块T的關(guān)系，得到其支持。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（2）其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)的市場滲透和被其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)兼并的風(fēng)險：啤酒行業(yè)的現(xiàn)狀是區(qū)域性比較明顯，但隨著大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)的擴張，一些全國性的品牌正在或己經(jīng)形成，B公司傳統(tǒng)的壟斷市場正受到蠶食。同時，大型的內(nèi)資或外資企業(yè)也可能收購B公司，從而一舉拿下B公司的市場。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（3）05年進行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，B公司也不得已而為之，而近年原材料價格有較大幅度上升，釀造造啤酒用的大麥，生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了啤酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且B公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價認(rèn)定有較大風(fēng)險。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境2、了解B公司性質(zhì)治理結(jié)構(gòu)：有獨立于管理層的審計委員會所有權(quán)結(jié)構(gòu)：兩大股東（其余均未超過5%）其他應(yīng)收款中有應(yīng)收大股東A公司1.06億.借款6個億，資產(chǎn)負債率62%，有限制性條款兼并一家啤酒廠和運輸公司案例解析了解被審計單位及其環(huán)境2、了解B公司性質(zhì)大股東占用資金的風(fēng)險；利潤達不到銀行限制條款要求，銀行強制提前收回借款，造成公司資金鏈斷裂，影響持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，進而管理當(dāng)局有虛構(gòu)交易粉飾報表的動機；由于兼并運輸公司對于B公司來說是新的經(jīng)營范圍，由于對新業(yè)務(wù)的不熟悉，可能對新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和會計處理發(fā)生錯誤的風(fēng)險。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境3、了解B公司會計政策的選擇和運用B公司在壞帳準(zhǔn)備計提比例上對部分賬齡的計提比例發(fā)生改變，并對金額較大的帳戶采取個別認(rèn)定法，這里會產(chǎn)生應(yīng)收賬戶計價認(rèn)定風(fēng)險，同時影響當(dāng)期資產(chǎn)減值損失從而有虛增利潤的風(fēng)險。從公司未審報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12％左右，屬于重大交易類別，再加上管理層存在舞弊的動機，由此關(guān)聯(lián)方交易有重大錯報風(fēng)險，其主要是關(guān)聯(lián)方識別和交易計價認(rèn)定風(fēng)險。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境4、了解B公司經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險進行工藝革新，推出新產(chǎn)品。新品牌定位在中檔，在前期投入大量的研發(fā)費用。采用“銷售分公司+經(jīng)銷商”的銷售模式，帶來費用和物流成本的增加。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境4、了解B公司經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險新產(chǎn)品開發(fā)的技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險：應(yīng)關(guān)注公司新產(chǎn)品的推廣及市場反響情況如何，是否取得了預(yù)想中的經(jīng)濟和品牌效益，如果沒有達到預(yù)期目的，對公司短期及中長期的影響如何。成本控制的風(fēng)險，啤酒行業(yè)在2004年以后面臨著原材料價格上漲、能源供應(yīng)緊張、物流費用增加、競爭強度加大等困難，同時企業(yè)又在大量設(shè)立分支機構(gòu)，新產(chǎn)品的開發(fā)和推廣，在新的市場進行推廣活動，這一系列影響會導(dǎo)致成本上升，B公司面臨極大的成本控制風(fēng)險。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境5、了解B公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價公司對管理層的考核要求：銷量增長15%，凈利潤增長15%，實際指標(biāo)均超過考核指標(biāo)。公司對銷售部門的考核指標(biāo)為銷量和市場占有率，并發(fā)現(xiàn)最后兩個月的銷量占全年銷量比例與以前年度比上升8%。案例解析了解被審計單位及其環(huán)境5、了解B公司財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（1）虛增銷售的風(fēng)險；（2）少計費用的風(fēng)險；（3）錯計購貨成本的風(fēng)險。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素1、內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是合理保證實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求。設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素（1）控制環(huán)境控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊，但有助于降低舞弊的風(fēng)險。構(gòu)成控制環(huán)境的因素:對誠信和道德價值觀念的溝通與落實對勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)責(zé)任授權(quán)和劃分的方法人力資源政策與實務(wù)第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素（2）風(fēng)險評估過程可能產(chǎn)生風(fēng)險的事項和情形：（1）監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）加入新員工；（3）新信息系統(tǒng)的使用；（4）業(yè)務(wù)發(fā)展。（5）新技術(shù)；（6）新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動；（7）企業(yè)重組；（8）發(fā)展海外經(jīng)營；（9）新的會計準(zhǔn)則。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素（3）信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括：（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細的描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易做出恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額做出準(zhǔn)確記錄；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會計期間：（5）在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素（4）控制活動控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵及要素2、內(nèi)部控制的要素（5）對控制的監(jiān)督持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（二）與審計相關(guān)的控制包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論（三）內(nèi)部控制的局限性在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效?？赡苡捎趦蓚€或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。第三節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

1.在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。

2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

3.評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定。

4.考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（二）可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險28項06二月2023審計目標(biāo)37第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險06二月2023審計目標(biāo)38第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險06二月2023審計目標(biāo)39第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險06二月2023審計目標(biāo)40第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險06二月2023審計目標(biāo)41第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（三）重大錯報風(fēng)險的層次在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。

財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（簡稱特別風(fēng)險）在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：（1）是否舞弊；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險也可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險四、對風(fēng)險評估的修正注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。

評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險

單項選擇題1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，其中分析程序是風(fēng)險評估程序的主要方法，下列關(guān)于分析程序的說法中不正確的是（）A、注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢B、在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較，如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果

C、如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮

D、分析程序在審計的所有階段均應(yīng)使用

單項選擇題1、D

單項選擇題2、下列說法中不正確的是（）A、內(nèi)部控制只能為財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證B、在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計C、特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)D、在某些情況下，僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

單項選擇題2、B

單項選擇題3、注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，首先應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估（）A、可接受的檢查風(fēng)險B、審計風(fēng)險水平C、控制風(fēng)險水平D、財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

單項選擇題3、D

單項選擇題4、了解被審計單位及其環(huán)境一般（）A、在承接客戶和續(xù)約時進行B、在進行審計計劃時進行C、在進行期中審計時進行D、貫穿于審計過程的始終

單項選擇題4、D

單項選擇題5、如被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制在被審計年度發(fā)生顯著變動，，注冊會計師在進行控制測試時，應(yīng)（）A、重點測試變動以后的內(nèi)部控制B、重點測試內(nèi)部控制的變動C、分別對變動前后的內(nèi)部控制進行測試D、重點測試內(nèi)部控制的變動對相關(guān)財務(wù)報表項目的影響

單項選擇題5、C

單項選擇題6、以下屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險的是（）A、對日常交易采用高度自動化處理的情況B、收入確認(rèn)C、費用確認(rèn)D、資產(chǎn)確認(rèn)

單項選擇題6、A

多項選擇題1、A注冊會計師負責(zé)對甲公司20×7年度財務(wù)報表進行審計。在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在了解控制環(huán)境時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（）。

A.甲公司治理層相對于管理層的獨立性

B.甲公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

C.甲公司員工整體的道德價值觀

D.甲公司對控制的監(jiān)督

多項選擇題1、（1）『正確答案』ABC

『答案解析』要考慮治理層的參與程度，治理層對控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對于管理層的獨立性；管理層負責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念；在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通；選項D，對控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對控制的監(jiān)督并不是控制環(huán)境應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。

多項選擇題1、（2）在了解甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師通常采用的程序有（）。

A.查閱內(nèi)部控制手冊

B.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程

C.重新執(zhí)行某項控制

D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行

多項選擇題1、（2）『正確答案』ABD『答案解析』注冊會計師應(yīng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問、分析程序、觀察和檢查。

多項選擇題2、在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能實施的審計程序有（）。

A.識別被審計單位的所有經(jīng)營風(fēng)險

B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大

D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

多項選擇題2、『正確答案』BCD

『答案解析』在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認(rèn)定；考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

多項選擇題3、在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.被審計單位是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制

B.相關(guān)控制是否可以信賴

C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理

D.會計政策是否發(fā)生變更

多項選擇題3、『正確答案』ABC『答案解析』如果認(rèn)為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的可能性。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變更可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

多項選擇題4、了解被審計單位及其環(huán)境是注冊會計師必須執(zhí)行的審計程序，這些審計程序有（）A、詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員B、分析程序C、觀察和檢查D、函證被審計單位債務(wù)人E、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）

多項選擇題4、ABCE

多項選擇題5、內(nèi)部控制的要素包括（）A、控制環(huán)境B、控制活動C、風(fēng)險評估過程D、信息系統(tǒng)與溝通E、對控制監(jiān)督

多項選擇題5、ABCDE

多項選擇題6、以下關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法中正確的是（）A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險B、注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，可以不考慮相關(guān)內(nèi)部控制C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定相關(guān)D、評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

多項選擇題6、ACD判斷題1、注冊會計師無須了解被審計單位的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計相關(guān)的控制。（）2、重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果一旦確定，不應(yīng)當(dāng)再予以更新。（）3、為了足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解程度，要與管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度一致。（）

判斷題1、注冊會計師無須了解被審計單位的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計相關(guān)的控制。（T）2、重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果一旦確定，不應(yīng)當(dāng)再予以更新。（F）3、為了足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解程度，要與管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度一致。（F）