第一講權(quán)益會計

Let’sgo!獨資企業(yè)權(quán)益會計合伙企業(yè)權(quán)益會計公司股東權(quán)益會計第一講權(quán)益會計第一節(jié)獨資企業(yè)權(quán)益會計一、獨資企業(yè)的定義獨資企業(yè)是指在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，全部財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。注：國有獨資企業(yè)與外商獨資企業(yè)不屬于獨資企業(yè)二、獨資企業(yè)的會計處理（一）科目設(shè)置1、業(yè)主資本（實收資本）專門用于記錄業(yè)主相對不變的永久性資本及其增減數(shù)。2、業(yè)主提款或業(yè)主往來用來登記業(yè)主暫時性的資本變化。包括業(yè)主個人從企業(yè)的提款數(shù)、暫時存入款、應(yīng)得工資和應(yīng)得凈利潤。3、本年利潤/利潤分配反映企業(yè)損益的形成和分配。4、資產(chǎn)、負(fù)債、費用、收入、利潤的會計處理同小企業(yè)會計。（二）業(yè)務(wù)處理例1、假如2001年1月1日，張五用銀行存款50,000元注冊登記創(chuàng)辦一家獨資企業(yè)。Dr：銀行存款50,000

Cr：業(yè)主資本50,000例2、張五從企業(yè)提款1,000元用于個人消費。Dr：業(yè)主提款1,000

Cr：銀行存款1,000若張五從企業(yè)領(lǐng)取商品300元用于個人消費。Dr：業(yè)主提款300

Cr：庫存商品300例3、企業(yè)替張五個人收回欠款3,000元。Dr：銀行存款3,000

Cr：業(yè)主提款3,000例4、張五從企業(yè)抽回投資10,000元。Dr：業(yè)主資本10,000

Cr：銀行存款10,000例5、企業(yè)計算當(dāng)月張五應(yīng)得工資1,000元(根據(jù)財稅[2000]91號規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)業(yè)主工資不得在稅前扣除,不能象其他職工一樣計入費用)。Dr：利潤分配1,000

Cr：業(yè)主提款—業(yè)主工資1,000例6、發(fā)放張五當(dāng)月工資1,000。Dr：業(yè)主提款—業(yè)主工資1,000

Cr：銀行存款1,000例7、月末，企業(yè)將當(dāng)月全部收入和成本費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。Dr：主營業(yè)務(wù)收入100,000

Cr：本年利潤100,000Dr：本年利潤60,000

Cr：主營業(yè)務(wù)成本50,000營業(yè)稅金及附加10,000例8、月末，計算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)。（根據(jù)財稅[2000]91號規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只交個人所得稅）1、計算時：Dr：所得稅費用8000

Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅8000Dr：本年利潤8000

Cr：所得稅費用8000例8、月末，計算所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)。（根據(jù)財稅[2000]91號，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只交個人所得稅）2、繳納時（包括預(yù)交）：Dr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅10000

Cr：銀行存款100003、多交部分退回時：Dr：銀行存款2000

Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅2000例9、年末，企業(yè)經(jīng)營盈余，由業(yè)主支配。Dr：利潤分配***

Cr：業(yè)主提款***例10、業(yè)主以稅后盈余分配所得業(yè)主提款轉(zhuǎn)增資本。Dr：業(yè)主提款***

Cr：業(yè)主資本***三、獨資企業(yè)財務(wù)報告主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注（不須編制所有者權(quán)益變動表）1）業(yè)務(wù)簡單、規(guī)模很小的企業(yè)每年年終編制一次

報表；2）業(yè)務(wù)較多、規(guī)模較大的企業(yè)可按月編制，并在

年終編制年度財務(wù)報告。第二節(jié)合伙企業(yè)權(quán)益會計一、合伙企業(yè)的定義

1997年《中華人民共和國合伙企業(yè)法》：由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。

《2007年修訂后中華人民共和國合伙企業(yè)法》：合伙企業(yè)是自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人（國有獨資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會團體等)組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。二、合伙企業(yè)的特點①有兩個或兩個以上合伙人②合伙人可以是自然人、法人或社會團體③普通合伙人責(zé)任無限，有限合伙人責(zé)任有限④財產(chǎn)由合伙人共有、收益共享、風(fēng)險共擔(dān)、相互代理（有限合伙人必須經(jīng)過授權(quán)）⑤只交個人所得稅，不交企業(yè)所得稅（按舊所得稅法需雙重納稅）三、合伙企業(yè)會計的賬戶設(shè)置

1、合伙人資本（實收資本）

2、合伙人提款或合伙人往來

3、本年利潤/利潤分配專門用于記錄合伙投入資本及其增減數(shù)。核算合伙人在提款限額內(nèi)提現(xiàn)私用；合伙人從企業(yè)利潤中分得工資報酬、資本利息、紅利和凈利潤或凈損失。四、合伙企業(yè)損益的分配方法（二）約定比率分配法（一）平均分配法合伙協(xié)議未約定時適用合伙協(xié)議事先規(guī)定合伙人對企業(yè)損益的分配比率例1、假設(shè)由孫、李兩人組織建立的網(wǎng)盛合伙企業(yè)在

營業(yè)第1年末的凈收益為200，000元，合伙人資

本中孫投入300000元，李投入250000元。按協(xié)

議規(guī)定孫、李合伙人的損益分配比率為40%、60%。Dr：利潤分配200,000

Cr：合伙人提款——孫80,000合伙人提款——李120,000例2、上例中，若年末為凈損失40,000元呢？。Dr：合伙人提款——孫16,000合伙人提款——李24,000

Cr：利潤分配40,000（三）出資比例分配法

1、按原始資本比例分配（成立時）

2、按期初資本余額分配（每期期初）

3、按期末資本余額分配（每期期末）

4、按平均資本余額分配一般按月加權(quán)平均計算例3、假設(shè)例1中孫投入300000元為1月1日投入200000

元和7月1日投入100000元；李投入250000元為1

月1日投入300000元和10月1日抽回資本50000

元，該企業(yè)第1年末的凈收益為200000元，則按

平均資本余額分配法如何分配利潤?1）計算加權(quán)平均資本余額：合伙人孫=（200000×12+100000×6）÷12=250000（元）合伙人李=（300000×12-50000×3）÷12=287500（元）2）計算各合伙人應(yīng)分配損益：合伙人孫應(yīng)分配損益=200000×250000÷（250000+287500）

93023（元）合伙人李應(yīng)分配損益=200000×287500÷（250000+287500）

106977（元）Dr：利潤分配200,000

Cr：合伙人提款——孫93023合伙人提款——李106977（四）其他分配法

1、根據(jù)合伙人資本余額計息并以特定比率分配

息后凈收益

2、向在合伙企業(yè)中任職的合伙人支付工資、

津貼和紅利，余下的損益再按某一特定

比率分?jǐn)?/p>

3、先向合伙人支付工資，然后按資本賬戶余額

計算利息，最后將剩下的凈損益以一定的比

率分?jǐn)偂Ｎ?、合伙企業(yè)的財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注（不須編制所有者權(quán)益變動表）六、合伙企業(yè)的賬務(wù)處理（一）合伙人原始投資的會計處理例1、假如甲、乙兩人各投資50,000元成立一個

新合伙企業(yè)，其中甲投入銀行存款20,000元，

建筑物評估作價30,000元；乙投入銀行存款

30,000元，投入原材料協(xié)商確定為20,000元。Dr：銀行存款50,000

固定資產(chǎn)30,000

原材料20,000

Cr：合伙人資本—甲50,000

合伙人資本—乙50,000會計分錄如下：

2、減資（二）合伙人資本變動的會計處理

1、增資借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“合伙人資本”賬戶；合伙人若從企業(yè)超限額提款且無意歸還時，即減少投資，直接借記“合伙人資本”科目，貸記“銀行存款”科目。例2、假如合伙人甲、乙各從企業(yè)提取銀行存款2,000元自用。Dr：合伙人提款—甲2,000合伙人提款—乙2,000

Cr：銀行存款4,000例3、合伙人甲、乙獲得工資、資本紅利或凈利潤等Dr：利潤分配***Cr：合伙人提款—甲***合伙人提款—乙***3、合伙人提款的會計處理例4、年末，將合伙人提款賬戶余額（假定為借方）

結(jié)轉(zhuǎn)入合伙人資本Dr：合伙人資本—甲***

合伙人資本—乙***Cr：合伙人提款—甲***合伙人提款—乙***（三）新合伙人入伙的會計處理

1、入伙方式（1）從原合伙人中購買部分或全部合伙權(quán)益（2）新合伙人投入資本，取得合法權(quán)益

2、合伙人入伙的會計處理1）推算新合伙企業(yè)的資本總額=新合伙人投入資本額÷所占損益分配權(quán)比重2）算出資本總額與賬面值的差額=新合伙企業(yè)的資本總額-實際資本賬面價值3）按原合伙人損益分配比率分配差額，計入商譽計算步驟(合伙企業(yè)存在正商譽):（1）商譽法資產(chǎn)賬面價值與合伙資本之間的差額確認(rèn)為商譽例5、假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)原合伙人孫和李資本余額各為

40000元，損益分配權(quán)各占50%，現(xiàn)二人同意王

某以45000元銀行存款投資入伙，取得新合伙企

業(yè)1/3的資本和損益分配權(quán)。Dr：銀行存款45000Cr：合伙人資本—王450001）王投資入伙的會計分錄Dr：商譽10000Cr：合伙人資本—孫5000合伙人資本—李50002）原合伙人商譽分配處理問題：上面的商譽是誰的商譽？如何計算出來？Dr：銀行存款35000商譽5000Cr：合伙人資本—王40000問題：1、商譽是誰的商譽？如何計算出來？2、原合伙企業(yè)有負(fù)商譽嗎？要不要確認(rèn)？正商譽：確認(rèn)，據(jù)新合伙人入伙額推算合伙企業(yè)資本總額負(fù)商譽：不確認(rèn)，據(jù)原合伙人資本額推算合伙企業(yè)資本總

額，并據(jù)以確認(rèn)新合伙人商譽若王合伙人投入35000元，取得新合伙企業(yè)1/3的資本及損益分配權(quán)呢？（2）紅利法按新合伙企業(yè)損益分配比例調(diào)整合伙人資本計算：1）賬面全部資本額×各合伙人所占損益分配比例2）調(diào)整原合伙人賬面資本額例6、假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)原合伙人孫和李資本余額各為

40000元，損益分配權(quán)各占50%，現(xiàn)二人同意王

某以43000元銀行存款投資入伙，取得新合伙企

業(yè)1/3的資本和損益分配權(quán)。1）賬面全部資本額×各合伙人所占損益分配比例=（40000+40000+43000）×1/3=41000（元）2）孫、李分別調(diào)整資本=41000-40000=1000Dr：銀行存款43000

Cr：合伙人資本—孫1000合伙人資本—李1000合伙人資本—王41000紅利法特征：直接根據(jù)新老合伙人賬面資本總額調(diào)整合伙人資本1）賬面全部資本額×各合伙人所占損益分配比例=（40000+40000+37000）×1/3=39000（元）2）孫、李分別調(diào)整資本=39000-40000=-1000Dr：銀行存款37000合伙人資本—孫1000合伙人資本—李1000

Cr：合伙人資本—王39000若王合伙人投入37000元，取得新合伙企業(yè)1/3的資本及損益分配權(quán)呢？（四）合伙人退伙的會計處理

1、退伙方式（1）出售給其他合伙人（包括新合伙人）（2）從合伙企業(yè)中抽出資本

2、合伙人退伙的會計處理例7、假定網(wǎng)盛合伙企業(yè)資本賬戶余額如下，現(xiàn)孫合伙

人要求退伙，征得其他合伙人的同意，合伙企業(yè)

支付給其70000元銀行存款，比其實際資本多付

2100元。1）部分商譽法的會計處理Dr：商譽2100Cr：合伙人資本—孫2100Dr：合伙人資本—孫70000Cr：銀行存款70000（1）商譽法2）全部商譽法的會計處理Dr：商譽7000Cr：合伙人資本—孫2100合伙人資本—李3500合伙人資本—王1400Dr：合伙人資本—孫70000Cr：銀行存款70000孫退伙的全部商譽=孫多得的資本差額÷孫占損益分配的比例然后分別計算各合伙人的商譽問題：部分商譽法與全部商譽法，你更愿意用哪種？為什么？（2）紅利法多支付的差額由其他合伙人按重新確定的損益分配比例承擔(dān)（如李占65%，王占35%）Dr：合伙人資本—孫67900合伙人資本—李1365合伙人資本—王735Cr：銀行存款70000若孫合伙人退伙得到65000元呢？Dr：合伙人資本—孫67900Cr：銀行存款65000合伙人資本—李1885合伙人資本—王1015少支付的差額由其他合伙人按重新確定的損益分配比例享有（如李占65%，王占35%）問題：入伙與退伙的商譽法與紅利法有何異同？我國合伙企業(yè)法規(guī)定，合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)經(jīng)營期限的，有下列情形之一時，合伙人可退伙：（1）合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn);（2）經(jīng)全體合伙人同意退伙;（3）發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加合伙企業(yè)的事由;（4）其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù);合伙人有下列情形之一的，當(dāng)然退伙

（1）死亡或被依法宣告死亡

（2）個人喪失償債能力

（3）作為合伙人的法人或者其他組織依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷，或者被宣告破產(chǎn)；

（4）法律規(guī)定或者合伙協(xié)議約定合伙人必須具有相關(guān)資格而喪失該資格；（5）被人民法院強制執(zhí)行在合伙企業(yè)中的全部財產(chǎn)份額。本節(jié)重點1.獨資企業(yè)權(quán)益會計處理特點與處理方法2.合伙企業(yè)增減資、新合伙人入伙、原合伙人退伙會計處理方法參考書目：1、《高級財務(wù)會計》，上海財經(jīng)大學(xué)湯云為主編，三聯(lián)書店出版，第一、二章2、《高級會計學(xué)》，朱學(xué)義、蔣衛(wèi)東主編，中國礦業(yè)大學(xué)出版社，（我校圖書館有）第三節(jié)公司股東權(quán)益會計公司股東權(quán)益及會計問題資本變動的會計處理留存收益的會計處理Let’sgo!獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司法律地位自然人自然人法人設(shè)立與解散易設(shè)立、易解散易設(shè)立、易解散有嚴(yán)格的法律程序償債責(zé)任無限無限/有限有限所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中統(tǒng)一合伙人共有兩權(quán)分離籌資能力一人出資多人出資可面向社會籌資公司的特征一、公司股東權(quán)益及其會計問題（一）股東權(quán)益及其特征股東權(quán)益是指股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)，等于公司的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債的余額1、權(quán)益資本有經(jīng)營決策權(quán)2、股東權(quán)益不可單獨計量3、資本成本高4、不需還本付息5、無財務(wù)杠桿作用股東權(quán)益的特征(二)股東權(quán)益的組成股本（資本）溢價可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動金融資產(chǎn)的重分類資本公積按來源股東權(quán)益投入資本留存收益優(yōu)先股股本實收資本（股本）普通股股本撥定留存收益—指定用途—法定盈余公積、任意盈余公積未撥定留存收益—未指定用途—未分配利潤采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以權(quán)益結(jié)算的股份支付存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)股份回購等等同一控制下企業(yè)合并差額

討論為什么獨資和合伙企業(yè)業(yè)主資本可以不劃分為投入資本和留存收益而公司制企業(yè)股東權(quán)益必須劃分？(三)股票的種類1、按股東的權(quán)利分⑴普通股⑵優(yōu)先股優(yōu)先股按一定標(biāo)準(zhǔn)又可分為：①可累積和不可累積優(yōu)先股②可參加和不可參加優(yōu)先股③可收回和不可收回優(yōu)先股④可轉(zhuǎn)換和不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股2、按票面是否標(biāo)明金額分

⑴面值股票⑵無面值股票（可以有設(shè)定價值）面值作用：記錄股本；不得折價發(fā)行;限制股利分派3、按發(fā)行主體不同可分：

⑴國家股⑵法人股⑶個人股⑷外資股4、按發(fā)行情況分(1)已授權(quán)股票（額定股票，Authorizedstock）(2)已發(fā)行股票（IssuedStock）(3)未發(fā)行股票（UnissuedStock）(4)庫藏股票（TreasuryStock）(5)發(fā)行在外股票（外發(fā)股票，OutstandingStock）如某上市公司額定股票為2億股，其中已發(fā)行股票1億股，未發(fā)行股票1億股，在已發(fā)行股票中，發(fā)行在外股票為9700萬股，則庫藏股票為300萬股已授權(quán)股票(額定股票)2億股已發(fā)行股票1億股未發(fā)行股票1億股庫藏股票0.03億股發(fā)行在外股票0.97億股5、按發(fā)行對象和上市地區(qū)分(1)A股(2)B股(3)H股(4)F股(5)T股(6)N股2.股票面值有何作用？3.已授權(quán)股票、已發(fā)行股票、未發(fā)行股票、庫藏股票、外發(fā)股票之間有何關(guān)系？1.股東權(quán)益包括哪些項目？討論二、

資本變動的會計處理資本變動：資本總額變動和資本結(jié)構(gòu)變動

資本總額變動：資本增加和資本減少

根據(jù)我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)資本（股本）除下列情況外，不得隨意變動：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序上報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本。1、三個階段A.股東認(rèn)購

B.收到股款

公司收到投資者認(rèn)股書時，債權(quán)債務(wù)關(guān)系成立，公司可設(shè)立“認(rèn)購股本”和“其他應(yīng)收款”賬戶反映已認(rèn)股本和應(yīng)收認(rèn)股款。部分收到股款，還不能確認(rèn)股本，只有收到全部認(rèn)股款時方可確認(rèn)股本。C.發(fā)給股票（一）股本的認(rèn)購

“認(rèn)購股本”賬戶（1）是臨時性股本賬戶，在股東交來認(rèn)股書時使用，此時股東還沒有交款，股票也未發(fā)行；（2）當(dāng)所有股款都已收到，股票也已發(fā)行時，借記“認(rèn)購股本”，貸記“股本”賬戶；（3）期末，該賬戶余額將單獨列示在資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益部分。2、會計處理

例：甲公司發(fā)行每股1元的普通股20萬股，發(fā)行價每股1.2元，認(rèn)股款分兩次交納，第一次交納70%，第二次交30%。借：其它應(yīng)收款—認(rèn)購股款240,000貸：認(rèn)購股本—普通股200,000資本公積—認(rèn)購普通股股本溢價40,000（1）投資者填寫認(rèn)股書借：銀行存款168,000貸：其它應(yīng)收款—認(rèn)購股款168,000（2）公司收到70%的股款（3）公司收到30%的股款借：銀行存款72,000貸：其它應(yīng)收款—認(rèn)購股款72,000（4）注銷認(rèn)購股本借：認(rèn)購股本—普通股200,000資本公積—認(rèn)購普通股股本溢價40,000貸：股本—普通股200,000資本公積—普通股股本溢價40,000（二）認(rèn)股人違約的會計處理(三種情況)沿用上例，認(rèn)股人第一次交納70%后，第二次無力支付或不愿支付，違約未交另外30%認(rèn)股款。1、沒收認(rèn)股款（1）沒收認(rèn)股款計入“營業(yè)外收入”

借：認(rèn)購股本—普通股200,000資本公積—認(rèn)購普通股股本溢價40,000貸：其他應(yīng)收款—認(rèn)購股款72,000

營業(yè)外收入—沒收認(rèn)股款168,000（2）公司將股票以1.1元每股的價格轉(zhuǎn)讓給其他投資者，則損

失2萬元應(yīng)沖銷“沒收認(rèn)股款”。借：銀行存款220,000

營業(yè)外收入—沒收認(rèn)股款20,000貸：股本—普通股200,000資本公積—普通股股本溢價40,000另外，處理違約事件發(fā)生費用1,000元應(yīng)沖銷“沒收認(rèn)股款”

借：營業(yè)外收入—沒收認(rèn)股款1,000貸：銀行存款1,0002、處理完違約事件把剩余款項退回認(rèn)股人借：認(rèn)購股本—普通股200000資本公積—認(rèn)購普通股股本溢價40000貸：其他應(yīng)收款—認(rèn)購股款72000

其他應(yīng)付款—認(rèn)股人168000（1）確認(rèn)認(rèn)股人無力支付剩余30%款項時（2）股票按1.1元重新發(fā)行，損失從原認(rèn)股人認(rèn)股款中扣除借：其他應(yīng)付款—認(rèn)股人1000貸：銀行存款1000借：其他應(yīng)付款—認(rèn)股人147000貸：銀行存款147000（3）違約費用1000元同樣扣除借：其他應(yīng)付款—認(rèn)股人20000銀行存款220000貸：股本—普通股200000資本公積—普通股股本溢價40000

（4）退回原認(rèn)股人認(rèn)股款3、將已交認(rèn)股款折合股票發(fā)給原認(rèn)股人借：認(rèn)購股本—普通股200000資本公積—認(rèn)購普通股股本溢價40000貸：其他應(yīng)收款—認(rèn)購股本72000股本—普通股（168000÷1.2×1）140000資本公積—股本溢價(168000÷1.2×(1.2-1))28000是指發(fā)行企業(yè)賦予證券持有人在某一特定期限內(nèi)，可以按規(guī)定條件和一定比例，將其所持有的證券轉(zhuǎn)換成發(fā)行企業(yè)其他證券的股票或債券。

1、可轉(zhuǎn)換公司債券優(yōu)點：(1)發(fā)行方：

利率低，使資金成本低。(2)債券投資人：有固定利息收入；可選擇有利時機將債券轉(zhuǎn)換為普通股票獲取紅利收益。（三）可轉(zhuǎn)換證券會計處理特點：

將公司債券的現(xiàn)值（即債券面值加未攤銷溢價或減去未攤銷折價）按普通股面值轉(zhuǎn)入“股本”賬戶，差額則借記或貸記“資本公積”或“利潤分配”賬戶。

例：大地公司于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了50萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為3年，票面利率為4%，利息在每年底支付，到期一次還本，實際募集資金已存入銀行專戶?？赊D(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票，按5元債券面值可轉(zhuǎn)換為1股普通股股票（每股面值1元）。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。負(fù)債成分的公允價值＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝5000×（P/F，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（萬元）；權(quán)益成分的公允價值＝發(fā)行價格－負(fù)債成分的公允價值＝5000-4484.42＝515.58（萬元）。(1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理借：銀行存款5000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）515.58貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000資本公積———其他資本公積515.58（2）可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的資本化（用于在建工程）區(qū)間為2010年1月1日~2012年12月31日。2010年應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×4%×1＝200（萬元）；2010年利息費用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限＝4484.42×8%×1＝358.75（萬元）。大地公司計提利息費用的會計分錄為：借：在建工程358.75貸：應(yīng)付利息200應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）158.75借：應(yīng)付利息200貸：銀行存款200

（3）2011年應(yīng)付利息＝200（萬元）2011年利息費用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（萬元）。大地公司計提利息費用的會計分錄為：借：在建工程371.45貸：應(yīng)付利息200應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）171.45借：應(yīng)付利息200貸：銀行存款200

（4）2012年應(yīng)付利息＝200（萬元）2012年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額＝515.58－158.75－171.45＝185.38（萬元）。大地公司計提利息費用的會計分錄為：借：在建工程385.38貸：應(yīng)付利息200應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）185.38借：應(yīng)付利息200貸：銀行存款200

(5)三年后轉(zhuǎn)換為股票時轉(zhuǎn)股數(shù)＝5000÷5＝1000（萬股）。轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：

借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）5000

資本公積———其他資本公積515.58

貸：股本1000資本公積———股本溢價4515.58

2、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股票

（1）轉(zhuǎn)換只可能減少留存收益，而不能增加留存收益。會計處理兩條原則：（2）轉(zhuǎn)換只改變資本結(jié)構(gòu)，而不改變資本總額。例：某企業(yè)的股東權(quán)益如下：優(yōu)先股4,000股，每股面值100元400,000資本公積——優(yōu)先股股本溢價20,000普通股100,000股，每股面值10元1,000,000資本公積——普通股股本溢價200,000

未分配利潤800,000合計2,420,000如果有50％的優(yōu)先股轉(zhuǎn)為普通股，可按下述不同的假設(shè)進行會計處理。（1）假設(shè)優(yōu)先股與普通股的轉(zhuǎn)換比率為1:8，轉(zhuǎn)換時的會計分錄為:借：股本—優(yōu)先股(400,000×50％)200,000資本公積—優(yōu)先股股本溢價(20,000×50％)10,000貸：股本—普通股（10×8×2,000）160,000資本公積—普通股股本溢價50,000轉(zhuǎn)換后，某企業(yè)的股東權(quán)益如下：優(yōu)先股2,000股，每股面值100元200,000資本公積——優(yōu)先股股本溢價10,000普通股116,000股，每股面值10元1,160,000資本公積——普通股股本溢價250,000未分配利潤800,000合計2,420,000借：股本—優(yōu)先股200,000資本公積—優(yōu)先股股本溢價10,000

利潤分配—未分配利潤30,000貸：股本—普通股（10×12×2,000）240,000（2）假設(shè)優(yōu)先股與普通股的轉(zhuǎn)換比率為1：12，轉(zhuǎn)換時的會計分錄為：轉(zhuǎn)換后，某企業(yè)的股東權(quán)益如下：優(yōu)先股2,000股，每股面值100元200,000資本公積——優(yōu)先股股本溢價10,000普通股124,000股，每股面值10元1,240,000資本公積——普通股股本溢價200,000

未分配利潤770,000合計2,420,000（四）可收回優(yōu)先股的收兌會計處理：收兌時，沖減優(yōu)先股本和股本溢價兩種情況：（1）若收兌價>原發(fā)行價，沖減留存收益。（2）若收兌價<原發(fā)行價，增加“資本公積—可收回優(yōu)先股收兌溢價”。例：偉達公司有面值100元10%累積可收回優(yōu)先股1000股發(fā)行在外，原發(fā)行價110元。優(yōu)先股本=600×100=60，000優(yōu)先股本溢價=600×（110-100）=6，000優(yōu)先股收兌成本=600×105=63，000借：股本—優(yōu)先股本60，000資本公積—優(yōu)先股本溢價6，000貸：銀行存款63,000資本公積—可收回優(yōu)先股收兌溢價3,000(1)以每股105元收兌600股借：股本—優(yōu)先股本40,000資本公積—優(yōu)先股本溢價4,000

資本公積—可收回優(yōu)先股收兌溢價3,000利潤分配—未分配利潤1,000貸：銀行存款48,000(2)以每股120元收兌剩余的400股（五）認(rèn)股權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和購股權(quán)證（1）是公司以低于市價的價格給老股東增認(rèn)新股票的一種權(quán)利。（2）認(rèn)股權(quán)的對象：老普通股股東。（3）目的：保證原股東對公司的控制權(quán)。（4）會計處理：1）授予認(rèn)股權(quán)時，在備查簿上作備忘記錄。2）股東行使認(rèn)股權(quán)時，同股票發(fā)行。我國：增資配股1、認(rèn)股權(quán)（1）是公司授予持有人按規(guī)定價格購買本公司股票的一種權(quán)利證明,有期限,超過規(guī)定限期則不得行使。(2)發(fā)行對象：分別為優(yōu)先股股東和公司債權(quán)人。(3)目的：增加優(yōu)先股和公司債的籌資吸引力。(4)種類：可分離認(rèn)股權(quán)證、不可分離認(rèn)股權(quán)證。(5)會計處理：視認(rèn)股權(quán)證有無價值而定。2、認(rèn)股權(quán)證A、認(rèn)股權(quán)證特征B、發(fā)行優(yōu)先股時附發(fā)可分離認(rèn)股權(quán)證的會計處理［例］假設(shè)ABC公司以每股105元發(fā)行面值100元的優(yōu)先股100股，發(fā)行時每股附發(fā)了認(rèn)股權(quán)證，憑證可以25元購買無面值普通股1股。（1）發(fā)行優(yōu)先股時，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購價高于市價。假設(shè)發(fā)行優(yōu)先股時，普通股每股市價24元。此時認(rèn)股權(quán)證無價值，只須作發(fā)行優(yōu)先股的常規(guī)會計分錄：借：銀行存款10,500貸：股本——優(yōu)先股10,000資本公積——優(yōu)先股股本溢價500（2）發(fā)行優(yōu)先股時，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購價低于市價。假設(shè)發(fā)行優(yōu)先股時，普通股每股市價27元，這時認(rèn)股權(quán)證每股有2元（27元一25元）的價值。發(fā)行優(yōu)先股的會計分錄為:借：銀行存款10，500貸：股本——優(yōu)先股10，000資本公積——優(yōu)先股股本溢價300資本公積——已發(fā)認(rèn)股權(quán)證200以后，在有效期限內(nèi)行使認(rèn)股權(quán)，每股繳入25元，購買面值為20元，市價為27元的普通股100股時，會計分錄為：借：銀行存款2,500資本公積——已發(fā)認(rèn)股權(quán)證200貸：股本——普通股2,000資本公積—普通股股本溢價700“已發(fā)認(rèn)股權(quán)證”賬戶，反映的是股東權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列為資本公積的一個項目。（3）發(fā)行優(yōu)先股時，認(rèn)股權(quán)證上規(guī)定認(rèn)購價低于市價，但其后股價連續(xù)下跌，跌到規(guī)定認(rèn)購價以下假設(shè)上例中股票市價一直低于每股25元（比如低到每股22元），則認(rèn)股權(quán)證持有人決不會用認(rèn)股權(quán)證來購買普通股股票。借：資本公積——已發(fā)認(rèn)股權(quán)證200貸：資本公積——優(yōu)先股股本溢價200認(rèn)股權(quán)證有效期屆滿時，會計分錄如下：C、發(fā)行公司債券時附發(fā)可分離認(rèn)股權(quán)證的處理會計處理特點：（1）發(fā)行債券收入應(yīng)按比例在債券和認(rèn)股權(quán)證

之間進行分配。（2）分配屬認(rèn)股權(quán)證的部分計入資本公積。[例]假設(shè)甲公司以105元發(fā)行8％、三年期的公司債券5000張，每張面值100元，并附發(fā)認(rèn)股權(quán)證。每張認(rèn)股權(quán)證可以每股1.20元認(rèn)購面值為1元的普通股1股。無認(rèn)股權(quán)證的債券每張市價104元，認(rèn)股權(quán)證每張市價為0.50元。按照公司債券和認(rèn)股權(quán)證的市價比例分配發(fā)行債券收入如下：公司債券發(fā)行收入總額=5,000×105=525,000（元）公司債券市價（5,000×104）520,000認(rèn)股權(quán)證市價（5,000×0.5）2,500合計522,500按市價分配的公司債券款=525,000×(520,000÷522,500)=522,488

按市價分配的認(rèn)股權(quán)證款=525,000×（2,500÷522,500）=2,512（元）公司發(fā)行債券時的會計分錄為：借：銀行存款525,000貸：應(yīng)付債券—債券面值500,000應(yīng)付債券——利息調(diào)整22,488資本公積——已發(fā)認(rèn)股權(quán)證2,512又假設(shè)，以后當(dāng)普通股市價每股上升到2.50元時，認(rèn)股權(quán)證持人全部行使了認(rèn)股權(quán)，則會計分錄:借：銀行存款6,000資本公積—已發(fā)認(rèn)股權(quán)證2,512貸：股本—普通股5,000資本公積—股本溢價3,512注意：

發(fā)行優(yōu)先股或公司債券時附不可分離認(rèn)股權(quán)證，行使認(rèn)股權(quán)時，必須交出優(yōu)先股或債券，業(yè)務(wù)處理同可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換債券，不需單獨設(shè)立“資本公積—已發(fā)認(rèn)股權(quán)證”賬戶。特征：（1）購股權(quán)證的發(fā)行對象是企業(yè)的高級職員。（2）如果所規(guī)定的認(rèn)購價格低于股票當(dāng)時的市價，則購股權(quán)證具有價值。反之則無價值。（3）是付給職工的一種報酬，作為工資支出，攤?cè)胍院髸嬆甓取?、購股權(quán)證（股票期權(quán)）例：甲公司于2013年12月3l日贈與職工1,000股普通股購股權(quán)證,規(guī)定每證可按20元購買1股普通股，普通股每股面值為10元,當(dāng)時股票市價為每股29元,有效期間為2014年初至2016年末。（這種情況一般是公司自己回購股票，最后行權(quán)時用庫藏股票來支付）(1)2013年年末贈予購股權(quán)證時：不做賬務(wù)處理(2)2014－2016年終會計分錄為：借：管理費用3，000貸：資本公積—其他資本公積3,000(4)若到期股票市價小于行權(quán)價，未行權(quán)（公司賬上已經(jīng)提取2014-2015年兩年估計行權(quán)而產(chǎn)生的管理費用6000元）。(3)在2016年年終前，該企業(yè)職工已用全部憑證購買了普通股股票，發(fā)行股票的會計分錄為：借：銀行存款20,000資本公積——其他資本公積9,000貸：股本——普通股10,000資本公積——股本溢價19,000借：資本公積—其他資本公積6，000貸：管理費用6,000【另例】A公司為一上市公司，20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以4元每股購買100股A公司股票從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20％；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15％；第三年又有15名職員離開。1．費用和資本公積計算過程見下表年份計算當(dāng)期費用累計費用20×2200×100×(1-20%)×15×1/3800008000020×3200×100×(1-15%)×15×2/3-800009000017000020×4155×100×15-170000625002325002．賬務(wù)處理：(1)20×2年1月1日授予日不做處理。(2)20×2年12月31日借：管理費用 80000貸：資本公積——其他資本公積 80000(3)20×3年12月31日借：管理費用 90000貸：資本公積——其他資本公積 90000(4)20×4年12月31日（若全部離職，反向沖銷前兩年提取的費用和記入的資本公積——其他資本公積金額）借：管理費用 62500貸：資本公積——其他資本公積 62500(5)假設(shè)全部155名職員都在20×4年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元借：銀行存款 62000資本公積——其他資本公積 232500貸：股本 15500資本公積一資本溢價 279000A、特點1.不是一項資產(chǎn)，不享有股東的各項權(quán)利。2.公司持有庫存股，不是股票的注銷，不減少法定股本。3.公司持有庫存股，導(dǎo)致資產(chǎn)和股東權(quán)益的同時減少，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示在股東權(quán)益項目的最下端，作為其減項。4.公司持有的自己的股票，可隨時重新對外發(fā)行。（六）庫藏股票/庫存股(

TreasuryStock)會計處理B、持有庫藏股票的原因1.減少外發(fā)股份數(shù)，防止被兼并2.提高公司每股收益，維持企業(yè)股票市價3.公司減資的準(zhǔn)備4.用于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)轉(zhuǎn)換股票之用5.發(fā)放股票股利（紅股）C、會計處理1.成本法：(面值)原發(fā)行價不考慮①取得庫藏股票，按取得成本借記“庫存股”②再發(fā)行時：再發(fā)行價>取得成本,貸記“資本公積”再發(fā)行價<取得成本,先沖減以前庫藏股票發(fā)行溢價，不足則沖減“利潤分配—未分配利潤”③注銷時，沖減原股本及股本溢價，差額增減資本公積，不足則沖減留存收益。實例分析：人和公司的股東持有面值10元的普通股4,000股,原發(fā)行價為12元,企業(yè)后來以每股15元的價格重新購回2000股。(1)重新購回時的會計分錄為：借：庫存股30,000貸：銀行存款30,000(2)再發(fā)行時：借：銀行存款30,000貸：庫存股30,000a、按收回時的成本再發(fā)行時b、若其中1000股按高于成本（如16元）再發(fā)行時借：銀行存款16,000貸：庫存股15,000資本公積—股本溢價（庫存股）1,000c、若另外1000股,按低于成本（如13元）再發(fā)行時借：銀行存款13,000利潤分配—未分配利潤1,000資本公積—股本溢價（庫存股）1,000貸：庫存股15,000注意：適用范圍為取得庫藏股票后，還要再發(fā)行的情況。(3)購回后注銷的會計分錄為借：股本—普通股20,000資本公積—普通股股本溢價4,000利潤分配—未分配利潤6,000貸：庫存股30,000特征：1）購回股票時，按面值借記“庫存股”，同時注銷購回股票原股本溢價若取得成本＞股票原發(fā)行價，差額沖減留存收益若取得成本＜股票原發(fā)行價，差額記入資本公積2）再發(fā)行時，相當(dāng)于新發(fā)行股票3）庫藏股票注銷時，直接沖減股本帳戶2.面值法實例分析：人和公司的股東持有面值10元的普通股4,000股,原發(fā)行價為12元,企業(yè)后來以每股15元的價格重新購回2000股。(1)重新購回時的會計分錄為：借：庫存股20,000資本公積—股本溢價（普通股）4,000利潤分配—未分配利潤6,000貸：銀行存款30,000(2)再發(fā)行時借：銀行存款20,000貸：庫存股20,000a、按面值再發(fā)行時b、若其中1000股按每股16元再發(fā)行時借：銀行存款16,000貸：庫存股10,000資本公積—股本溢價（普通股）6,000c、若另外1000股,按每股8元再發(fā)行時借：銀行存款8,000資本公積—股本溢價（普通股）2,000貸：庫存股10,000(3)購回后注銷借：股本—普通股20,000貸：庫存股20,000注意：適用范圍，取得庫藏股票的目的是用于減資注意：接受捐贈的本公司股票時方法一：1）收到捐贈股票時，作備忘記錄，再發(fā)行時登記股權(quán)轉(zhuǎn)讓；2）再發(fā)行時，發(fā)行收入全部記入“資本公積”

借：銀行存款貸：資本公積—股本溢價注意：接受捐贈的本公司股票時方法二（符合新準(zhǔn)則對捐贈利得的定義）：1）收到捐贈股票時，借記“庫存股”；借：庫存股貸：營業(yè)外收入—捐贈利得2）若再發(fā)行時，按成本法處理借：銀行存款貸：庫存股3）若注銷庫存股借：股本資本公積—股本溢價貸：庫存股（七）資產(chǎn)負(fù)債表中投入資本的列示

股東權(quán)益實收資本股利率9％、可收回累積優(yōu)先股，面值100元。額定發(fā)行1000股，已收回注銷500股，現(xiàn)外發(fā)500股500009％、累積優(yōu)先股溢價500055000普通股，設(shè)定價值20元，額定20000股，發(fā)行10000股，庫存300股，外發(fā)9700股200000普通股實收資本超過設(shè)定價值部分500002500009％、可收回累積優(yōu)先股收兌溢價5000出售庫藏股份增收資本4400實收資本合計314400留存收益60500實收資本及留存收益合計374900減：庫存股（普通股300股）,按成本計價9000股東權(quán)益合計365900問題2.可轉(zhuǎn)換公司債券、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股、可收兌優(yōu)先股轉(zhuǎn)換和收兌時會計處理有何特點？3.認(rèn)股權(quán)、認(rèn)股權(quán)證、購股權(quán)證價值如何確定？4.庫藏股票有何特點？是公司權(quán)益么？有幾種會計處理方法？各自特點？1.股本賬戶何時入賬？“認(rèn)購股本”賬戶性質(zhì)？報表如何列示？違約處理方法有幾種？5.就你所知，資本公積的來源一般有哪些？留存收益（retainedearnings）即積累在公司內(nèi)的利潤。公司可從中分配股利。公司每一會計年度的稅后凈利潤都將轉(zhuǎn)入留存收益，而后進行分配。(一)股利發(fā)放的方式及會計處理三、

留存收益的會計處理除股票股利外，還有現(xiàn)金股利、財產(chǎn)股利、負(fù)債股利、清算股利，我國目前只允許采用現(xiàn)金股利和股票股利。1、現(xiàn)金股利（1）股利宣布日（2）股利支付日借：利潤分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利***

—應(yīng)付普通股股利***貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利***—應(yīng)付普通股股利***借：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利***—應(yīng)付普通股股利***貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）***2、財產(chǎn)股利（1）股利宣布日（2）股利支付日借：利潤分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利***

—應(yīng)付普通股股利***貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利***—應(yīng)付普通股股利***借：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利***—應(yīng)付普通股股利***貸：交易性金融資產(chǎn)***3、負(fù)債股利（1）股利宣布日（2）股利支付日借：利潤分配—應(yīng)付優(yōu)先股股利***

—應(yīng)付普通股股利***貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付優(yōu)先股股利***—應(yīng)付普通股股利