十講 個(gè)人所得稅

第十講個(gè)人所得稅三所得來(lái)源地的判定二納稅人一四應(yīng)稅所得項(xiàng)目應(yīng)稅所得額(計(jì)稅依據(jù))的確定五應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收抵免六減免稅七

個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)居民的境內(nèi)外所得和非居民來(lái)源于我國(guó)的個(gè)人所得征收的一種稅我國(guó)個(gè)人所得稅的建立和發(fā)展1980年實(shí)施《個(gè)人所得稅法》1986--1987年實(shí)施《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》、《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》、

《個(gè)人所得稅法》，“三稅”并存1994年實(shí)施《個(gè)人所得稅法》（“三稅統(tǒng)一”），并相繼進(jìn)行調(diào)整一、納稅人(一)居民個(gè)人的確定標(biāo)準(zhǔn)法律標(biāo)準(zhǔn)

本國(guó)公民和有居留證明的外國(guó)僑民屬本國(guó)納稅居民，否則為非居民戶籍標(biāo)準(zhǔn)

在本國(guó)有住所，或居住達(dá)到一定時(shí)間的個(gè)人屬本國(guó)納稅居民，否則為非居民

我國(guó)根據(jù)世界大多數(shù)國(guó)家的做法，采用了按住所和居住年限確定居民和非居民的原則。居民納稅人負(fù)全面納稅義務(wù)，非居民則負(fù)有限納稅義務(wù)(二)

具體規(guī)定1.居民

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人2.非居民

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等原因而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人戶籍

習(xí)慣稱為戶口。中國(guó)公民通常在國(guó)內(nèi)有戶口，所以一般被判定為有住所的居民納稅人經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系

指?jìng)€(gè)人的主要財(cái)產(chǎn)坐落地和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中心習(xí)慣性居住

是稅收意義上的概念，通常是指?jìng)€(gè)人因任職、旅行或從事勞務(wù)等在其他地方滯留的原因消失后必須回到的場(chǎng)所居住滿一年

“一年”指一個(gè)納稅年度(公歷1月1日至12月31日)，

365天。但一個(gè)納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境不得扣減天數(shù)

一個(gè)納稅年度中離境一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日二、所得來(lái)源地的判定(一)我國(guó)對(duì)判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得

以個(gè)人提供勞務(wù)活動(dòng)的地點(diǎn)為所得來(lái)源地稿酬所得以稿酬的支付地為所得來(lái)源地

特許權(quán)使用費(fèi)所得

以使用地為所得來(lái)源地財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

以被轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)的坐落地或動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓地為所得來(lái)源地財(cái)產(chǎn)租賃所得

以被租賃財(cái)產(chǎn)使用地為所得來(lái)源地利息、股息、紅利所得

以使用資金并支付或分配人的所在地為所得來(lái)源地

下列所得不論支付地是否在中國(guó)境內(nèi)，均視為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用取得的財(cái)產(chǎn)所得轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得(二)外籍人員納稅義務(wù)的特殊規(guī)定外籍居民納稅人境外所得在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來(lái)源于境外的所得，經(jīng)批準(zhǔn)，可只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅在我國(guó)境內(nèi)居住滿5年，從第6年起，就其在我國(guó)境內(nèi)外取得的全部所得征收個(gè)人所得稅外籍非居民納稅人境內(nèi)所得外籍非居民納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90日的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，凡由境外雇主支付且不由該雇主設(shè)在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分免于納稅

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅為分項(xiàng)稅制，對(duì)征稅對(duì)象的確定采用分項(xiàng)列舉的辦法三、應(yīng)稅所得項(xiàng)目

因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得(一)工資、薪金所得不屬工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼除外。如獨(dú)生子女補(bǔ)貼，未納入基本工資的副食補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)助等(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

(包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者)個(gè)體工商戶或個(gè)人工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他營(yíng)利業(yè)所得其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商業(yè)戶和個(gè)人與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得

個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括在承包、承租經(jīng)營(yíng)期間按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

因承包、承租經(jīng)營(yíng)形式多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，凡工商登記仍為企業(yè)的，不管分配形式如何均應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅；承包、承租人按合同取得的承包所得再繳納個(gè)人所得稅承包、承租經(jīng)營(yíng)適用的個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)、僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得的承包所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目納稅承包、承租人按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的承包所得按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目納稅企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記變更為個(gè)體工商戶的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目納稅，不再繳納企業(yè)所得稅

承租、承包所得適用稅目的確定

登記情況是否交納企業(yè)所得稅是否交納個(gè)人所得稅適用稅目登記為個(gè)體工商戶×個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得登記為企業(yè)承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)工資薪金所得承包、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)成果擁有所有權(quán)對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得√√√√(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、講學(xué)、新聞、翻譯、書(shū)畫(huà)、影視、錄音、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得勞務(wù)報(bào)酬所得與工薪所得的區(qū)別→雇傭與非雇傭

工薪所得個(gè)人因任職或者受雇而取得的有關(guān)的所得

勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人獨(dú)立從事勞務(wù)，與被服務(wù)單位發(fā)生直接勞務(wù)關(guān)系，提供勞務(wù)的個(gè)人與被服務(wù)單位沒(méi)有穩(wěn)定、連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系，也沒(méi)有任何勞動(dòng)合同關(guān)系，所得不以工資薪金形式領(lǐng)取

勞務(wù)報(bào)酬所得的特別項(xiàng)目個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入在校學(xué)生參與勤工儉學(xué)活動(dòng)(包括學(xué)校組織的)

商品營(yíng)銷活動(dòng)個(gè)人兼職演員參加演出內(nèi)部董事→擔(dān)任董事的同時(shí)在公司任職、受雇而取得的報(bào)酬屬“工

資、薪金所得”外部董事→不在本公司任職、受雇取得的董事費(fèi)屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”

取得的所得應(yīng)繳納個(gè)稅企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員免費(fèi)以培訓(xùn)班研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，實(shí)行業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)，應(yīng)當(dāng)按所發(fā)生費(fèi)用的全額作為營(yíng)銷人員當(dāng)期的“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅非任職→演出報(bào)酬屬“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目，按次計(jì)算納稅任

職→演出報(bào)酬屬“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按月計(jì)算納稅報(bào)酬中上交的管理費(fèi)及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

指?jìng)€(gè)人的作品以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表取得的所得

(五)稿酬所得(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得的所得提供著作權(quán)的所得不包括稿酬所得(七)利息、股息、紅利所得(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得(十)偶然所得(十一)經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得

上述各項(xiàng)應(yīng)稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。實(shí)物按取得時(shí)的憑證價(jià)格計(jì)算，無(wú)憑證的由稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)稅所得額四、應(yīng)稅所得額(計(jì)稅依據(jù))的確定

應(yīng)稅所得額是從納稅人收入總額中扣除稅法規(guī)定的必要費(fèi)用后的余額

允許扣除的費(fèi)用分為兩部分：納稅人為取得該項(xiàng)收入必須支付的款項(xiàng)；生計(jì)費(fèi)(本人、家庭成員)

(一)工資、薪金所得1.中國(guó)公民以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額2.

外籍人員和境外工作中國(guó)公民在扣除3500元的基礎(chǔ)上，可再扣除附加減除費(fèi)用1300元，余額為應(yīng)稅所得額在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家附加減除費(fèi)用適用范圍在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金的個(gè)人財(cái)政部確定的其他人員華僑、港澳臺(tái)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1.以每個(gè)納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額

2.需注意的幾個(gè)問(wèn)題合伙企業(yè)投資者按照全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙企業(yè)協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，協(xié)議未約定比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額上述生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得包括企業(yè)分配給投資人個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）1.

以每一納稅年度按合同分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的收入總額，減除每月3500元費(fèi)用以及按當(dāng)?shù)卣?guī)定繳納社會(huì)保障費(fèi)的個(gè)人部分

(三)對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得-必要費(fèi)用

計(jì)算公式：應(yīng)稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－(3500×該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))2.

需注意的問(wèn)題

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，應(yīng)稅所得額以實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算確定

企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得額和確定征收方式

每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額(四)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得1.

以每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額(五)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

2.財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用具體為有價(jià)證券為買入價(jià)及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用建筑物為建造費(fèi)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格及其他有關(guān)費(fèi)用土地使用權(quán)為取得使用權(quán)所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費(fèi)用及其他有關(guān)費(fèi)用機(jī)器設(shè)備、車輛為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)及其他有關(guān)費(fèi)用其他財(cái)產(chǎn)參照以上方法確定納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

(六)利息、股息、紅利所得，

偶然所得和其他所得

以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣任何費(fèi)用2005年6月13日來(lái)自上市公司的股息紅利所得減按50%計(jì)算應(yīng)稅所得額2013年1月1日實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策

持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含），其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額

偶然所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅一律由支付單位扣繳購(gòu)買福利、體育彩票（獎(jiǎng)券）一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元（含）的免稅；超過(guò)1萬(wàn)元的，按全額征稅計(jì)算上述各項(xiàng)應(yīng)稅所得額時(shí)應(yīng)注意納稅人兼有上述應(yīng)稅項(xiàng)目中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上所得的，應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算納稅兩個(gè)或兩個(gè)以上個(gè)人共同取得同一所得項(xiàng)目的收入，可按各自取得的收入分別扣除費(fèi)用在中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)將同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分可從其應(yīng)納稅所得額中扣除

稅法對(duì)各項(xiàng)所得的"每次收入"做了嚴(yán)格界定，以避免發(fā)生計(jì)算錯(cuò)誤和堵塞劃整為零、逃避納稅的漏洞(七)每次收入的確定

只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

1.勞務(wù)報(bào)酬所得

以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次同一作品再版的所得視為另一次稿酬所得計(jì)征同一作品在報(bào)刊上連載，以合并的所有連載收入為一次；連載后又出書(shū)或先出書(shū)后連載，視同再版稿酬分次計(jì)征2.稿酬所得在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再（改）版同一作品的，可分別各處取得的收入分次計(jì)征同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付、分筆支付或加印該作品后再付稿酬，均合并為一次計(jì)征作者去世后取得遺作稿酬，按稿酬所得計(jì)征

以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次如果該次轉(zhuǎn)讓收入分筆支付，各筆收入相加為一次3.特許權(quán)使用費(fèi)所得

4.財(cái)產(chǎn)租賃所得

以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次

5.利息、股息、紅利所得

以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次

6.偶然所得和其他所得

以每次取得的收入為一次

1.

個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予稅前全額扣除

(八)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

2.個(gè)人所得（不含偶然所得）用于資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高校研發(fā)的費(fèi)用，經(jīng)確定可在下月、下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中全額扣除，但不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝

3.個(gè)人應(yīng)稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益所得為實(shí)物的，應(yīng)按取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)稅所得額無(wú)憑證的實(shí)物或憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)稅所得額所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)工資、薪金所得

適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為3～45%應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額

×

適用稅率－速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)11500元以下3021500—4500元1010534500—9000元2055549000—35000251055535000—55000302755655000—80000元355505780000元以上4513505表10.1

個(gè)人所得稅稅率表

(工資、薪金所得適用)級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1500元以下502500—2000元102532000—5000元1512545000—20000元20375520000—40000元251375640000—60000元303375760000—80000元356375880000—100000元40103759100000元以上45153752011年9月1日調(diào)整以前(二)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（包括個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)）應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額

×

適用稅率－速算扣除數(shù)適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5～35%級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)115000元以下50215000—30000元10750330000—60000元203750460000—100000元3097505100000元以上3514750

表10.2

個(gè)人所得稅稅率表(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用)級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)15000元以下5025000—10000元10250310000—30000元201250430000—50000元304250550000元以上356750

2011年9月1日調(diào)整以前

(三)稿酬所得

適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%×(1－30%)

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

適用20%的比例稅率。同時(shí)收入畸高的可實(shí)行加成征收

1.個(gè)人一次取得的勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)稅所得額超過(guò)20000至50000元的部分，在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上加征五成

2.超過(guò)50000元的部分，加征十成

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額

×

適用稅率－速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)120000元以下200220000—50000元302000350000元以上407000表10.3

勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表(五)特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得

適用20%的比例稅率

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×20%

(一)征稅范圍的確定法律標(biāo)準(zhǔn)→是否具有本國(guó)國(guó)籍戶籍標(biāo)準(zhǔn)→住所及居住時(shí)間1.居民與非居民的確定六、稅收抵免2.境內(nèi)所得與境外所得的確定獨(dú)立勞務(wù)所得→勞務(wù)提供地→勞務(wù)報(bào)酬作為費(fèi)用扣除的企業(yè)所在地→是否設(shè)有固定基地與停留時(shí)間非獨(dú)立勞務(wù)所得→勞務(wù)服務(wù)使用地→所得支付地→停留時(shí)間

(二)我國(guó)稅收抵免方法的選擇

我國(guó)個(gè)人所得稅采用限額稅額扣除法納稅人從中國(guó)境外取得的所得準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外所納稅額，但扣除額不得超過(guò)其境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額扣除限額同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和境外已繳稅額＜扣除限額，按差額補(bǔ)稅境外已繳稅額＞扣除限額，按限額扣稅(三)扣除限額的確定超出部分不得在本納稅年度扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)5年境外已繳稅額大于扣除限額按限額扣稅需要強(qiáng)調(diào)

納稅人在申請(qǐng)扣除已在境外繳納的稅額時(shí)，必須提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件，復(fù)印件無(wú)效

例10.1

我國(guó)某居民納稅人2012年取得來(lái)源于加拿大的兩項(xiàng)收入（稅前）：稿酬收入50000元；專利權(quán)使用費(fèi)收入20000元。兩項(xiàng)收入一共在加拿大繳納個(gè)稅8000元同年，他還在美國(guó)一家上市公司取得股息收入30000元。該公司在支付股息時(shí)已扣稅6000元。年終，他向我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣境外已納稅款，并提供了在加、美兩國(guó)納稅的完稅憑證原件，經(jīng)審核無(wú)誤(以上收入和稅額皆為折合人民幣)①該納稅人的扣除限額加拿大的扣除限額稿酬所得＝50000×(1－20%)×20%×(1－30%)

＝5600(元)專利權(quán)使用費(fèi)所得＝20000×(1－20%)×20%