第四章 借貸記賬法的應(yīng)用

基礎(chǔ)會計第四章借貸記賬法的應(yīng)用第一節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提，也叫會計假設(shè)，是會計機構(gòu)和會計人員在進行會計核算時必須依據(jù)的先決條件。會計核算的基本前提:會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量會計主體會計主體:也稱會計個體或會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體在經(jīng)濟上應(yīng)該是相對獨立的。應(yīng)擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，能獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)活動，能獨立編制財務(wù)報表。會計主體不同于法律主體。一般說來，法律主體往往是一個會計主體，而會計主體卻不一定是法律主體。會計主體假設(shè)的意義在于明確了會計核算的空間范圍，即為誰核算，核算誰的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。要區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動和企業(yè)所有者的經(jīng)濟活動要區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟活動和其他企業(yè)的經(jīng)濟活動持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在可以預(yù)見的將來以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提進行會計核算，即在預(yù)見的未來不會進行破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)規(guī)定了會計核算的時間范圍。將會計建立在一個正常狀態(tài)下，取得的資產(chǎn)可以按原定用途使用；負(fù)債可以到期才予以償還；收入和費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)其歸屬期，以便正確計算各會計期間的經(jīng)營成果。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)最主要的意義在于使會計核算建立在非清算基礎(chǔ)上，從而解決了資產(chǎn)的分類、計價以及收入、費用的確認(rèn)等問題。會計分期會計分期:是指將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動期間人為地劃分為若干會計期間，以便核算和報告會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。通常以一年稱為一個會計期間，也叫會計年度。我國以公歷年度作為會計年度。在會計年度內(nèi)還要按季度、月份結(jié)賬，編制財務(wù)報表。（年度和中期）會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個補充。由于有了會計分期假設(shè)，才產(chǎn)生了本期和非本期的概念，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種不同的會計基礎(chǔ)，才產(chǎn)生了收入和費用配比，劃分收益性支出和資本性支出等會計原則。貨幣計量貨幣計量:在會計核算中，要以貨幣作為統(tǒng)一的尺度，計量、記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營活動及其結(jié)果。在我國，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選中其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算成人民幣。貨幣計量還包含幣值穩(wěn)定前提。1、客觀性要求——保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。是對會計信息的基本質(zhì)量要求。2、相關(guān)性要求——有用性3、明晰性要求——可理解性。清楚明了,報表項目勾稽關(guān)系清楚，內(nèi)容完整、數(shù)字準(zhǔn)確，便于理解和利用。4、可比性要求——會計指標(biāo)口徑一致,縱向及橫向相互可比5、實質(zhì)重于形式要求6、重要性要求7、謹(jǐn)慎性要求——不應(yīng)高估收入資產(chǎn)、低估成本費用及負(fù)債8、及時性要求——企業(yè)財務(wù)報表提供的信息資料，具有很強的時效性。二、財務(wù)報表的信息質(zhì)量要求第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)的資金來源主要有投資集資和借款集資兩類。實收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容?；I資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容所有者投入的資金——通常稱之為實收資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益中的主要部分。實收資本是指企業(yè)實際收到投資者的投入資本，在一般情況下無需償還，企業(yè)可以長期周轉(zhuǎn)使用。實收資本按投入主體不同分為國家投入資本、法入投入資本、個人投入資本和外商投入資本等。投入資本按物質(zhì)形態(tài)不同分為貨幣投資、實物投資、無形資產(chǎn)投資等。投資者以貨幣資金投入時，按實際收到金額入賬，以實物投資時，按以公允價值為基礎(chǔ)的評估價入賬。向企業(yè)債權(quán)人借入的資金——屬于企業(yè)的負(fù)債，如短期借款、長期借款等。按償還期限分類，銀行借款分為短期借款和長期借款。企業(yè)借入的長短期借款必須按規(guī)定使用，定期支付利息，按期償還本金?；I資業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置“實收資本”賬戶“短期借款”賬戶“長期借款”賬戶“庫存現(xiàn)金”賬戶“銀行存款”賬戶“原材料”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“無形資產(chǎn)”賬戶實收資本短期借款長期借款庫存現(xiàn)金銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)收到投資者投資依法減資借入款項借入款項還款還款主要籌資業(yè)務(wù)的核算例4-1借:庫存現(xiàn)金20000貸:實收資本20000例4-2借:固定資產(chǎn)380000貸:實收資本380000例4-3借:原材料100000貸:實收資本100000例4-4借:無形資產(chǎn)500000貸:實收資本500000例4-5借:銀行存款100000貸:短期借款100000例4-6借:銀行存款200000貸:長期借款200000第二節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容:企業(yè)與供應(yīng)商簽訂購銷合同，購買商品并按合同規(guī)定辦理款項的結(jié)算。購進:現(xiàn)購、賒購、預(yù)購結(jié)算:價款和增值稅結(jié)算、采購費用結(jié)算核算方法:按計劃成本（原材料、材料采購、材料成本差異）和按實際成本（原材料、在途物資）結(jié)算。采購業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶“應(yīng)交稅費”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅材料入庫進項稅額繳納稅金銷項稅額購入材料的實際成本1、預(yù)付3、補付2、結(jié)算3、余款退回①②③借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等借：原材料貸：在途物資增值稅簡介:增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。實行價外稅劃分納稅人:一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人:17%、13%、11%、6%；小規(guī)模納稅人:3%；出口貨物:適用零稅率。稅款抵扣:中國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。例:購入原材料A1000公斤，10元/公斤，應(yīng)付11700:其中價款10000元，增值稅1700元。借:原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸:銀行存款11700接上例，采用原材料進行生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品售價15000元，收取買家17550元:其中買價15000元，增值稅2550元。借:銀行存款17550貸:主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2550銷項稅額2550應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅進項稅額1700繳納稅金期末未繳增值稅8501、預(yù)付賬款10000預(yù)付賬款2、購入原材料150003、補付50003、退回余款借方余額:10000表示預(yù)付賬款貸方余額:5000表示應(yīng)付賬款主要采購業(yè)務(wù)的核算:按實際成本計價應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）物資采購成本計算物資采購成本項目包括:材料的買價，即供應(yīng)單位的發(fā)票價格；（企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”）。外地運雜費，包括采購材料時發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費和倉儲費等。（采購人員的差旅費以及市內(nèi)零星運雜費等則不計入材料采購成本，而作為管理費用列支）運輸途中發(fā)生的合理損耗和入庫前的加工整理挑選費用等。應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費用（如進口關(guān)稅）。在計算物資的采購成本時，凡是能直接計入各種物資的直接費用，直接計入各種物資的采購成本；不能直接計入各種物資的間接費用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)物資之間進行分配，分別計入各種物資的采購成本。采購費用分配率=共同發(fā)生的采購費用/運輸材料重量（體積、買價）之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用=某種材料重量（體積、買價）×分配率例題4-13材料運費分配率=3000÷（5000+10000）=0.2（元/千克）當(dāng)采購費用分配率不是整數(shù)時，通常保留2位小數(shù)，尾差由排列在末尾的材料負(fù)擔(dān)。A材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=5000×0.2=1000(元)B材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=10000×0.2=2000(元)或3000-1000=2000（元）借:在途物資——A材料21000(20000+1000)——B材料52000(50000+2000)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900貸:銀行存款81900借:原材料——A材料21000——B材料52000貸:在途物資——A材料21000——B材料52000生產(chǎn)過程是制造業(yè)重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。制造產(chǎn)品過程必然要發(fā)生各種耗費，如消耗各種材料，支付工人工資及福利，使用廠房、機器設(shè)備等勞動資料而發(fā)生折舊費、修理費等。這些耗費構(gòu)成了生產(chǎn)費用。與此同時，企業(yè)還要發(fā)生借款利息、辦公費等各項支出，這些耗費構(gòu)成了期間費用。費用按是否計入成本可分為計入成本的費用和計入損益的費用。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構(gòu)成生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付利息其他應(yīng)收款銀行存款累計折舊應(yīng)付職工薪酬原材料財務(wù)費用制造費用管理費用生產(chǎn)成本庫存商品①②③“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用。生產(chǎn)成本上期未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)費用1、應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項直接費用2、月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本貸：原材料等借：生產(chǎn)成本貸：制造費用借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本“制造費用”賬戶是成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、機物料消耗等。制造費用0實際發(fā)生的各項制造費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用000借：制造費用貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等借：生產(chǎn)成本貸：制造費用職工薪酬是指企業(yè)因獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利；③各項保險待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費等社會保險以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險）和住房公積金；④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等項目。本賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。應(yīng)付職工薪酬本月實際支付的職工薪酬應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬本期企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬上期企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用等貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原始價值?！袄塾嬚叟f”賬戶：“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的損耗價值。

借：制造費用管理費用貸：累計折舊“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。管理費用0實際發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”000“財務(wù)費用”賬戶“財務(wù)費用”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。本賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減的財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。財務(wù)費用0實際發(fā)生的各項財務(wù)費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”000“其他應(yīng)收款”賬戶“其他應(yīng)收款”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。比如：個人因公借款，個人因私借款，支付押金，預(yù)付費用的攤銷等。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。其他應(yīng)收款登記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項登記收回或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)收、暫付款項企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款預(yù)借差旅費：XX出差借款：借：其他應(yīng)收款——XX

貸：庫存現(xiàn)金報銷差旅費，多退少補：借：管理費用貸：其他應(yīng)收款——XX

庫存現(xiàn)金或借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——XX其他應(yīng)收款-XX1.借款2.報銷預(yù)付費用的攤銷：1月1日預(yù)付財產(chǎn)保險費：借：其他應(yīng)收款12000

貸：銀行存款12000每月最后一天按月攤銷計入費用：借：管理費用1000

貸：其他應(yīng)收款1000其他應(yīng)收款1.預(yù)付保險費120002.按月攤銷1月31日10002月28日1000。。。。12月31日1000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例4-14:分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實際成本。借：生產(chǎn)成本140000制造費用5000管理費用2000貸：原材料147000例4-15:分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費用借：生產(chǎn)成本50000制造費用4000管理費用10000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資64000例4-16:發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬-工資64000貸：銀行存款64000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例4-17計算需補貼食堂款借：生產(chǎn)成本5000制造費用1000管理費用2000貸：應(yīng)付職工薪酬--職工福利8000例4-18支付水電費用借：制造費用2600管理費用1200貸：銀行存款3800主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例4-19計提本月固定資產(chǎn)折舊。借：制造費用8200管理費用9600貸：累計折舊17800例4-20提現(xiàn)備用借：庫存現(xiàn)金4000貸：銀行存款4000例4-21預(yù)借差旅費借：其他應(yīng)收款2000貸：庫存現(xiàn)金2000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例4-22報銷差旅費，退余款。借:管理費用1600庫存現(xiàn)金400貸:其他應(yīng)收款2000例4-23計提本月銀行流動資金借款利息。借:財務(wù)費用1500貸:應(yīng)付利息1500主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例4-24預(yù)付的財產(chǎn)保險費、報刊雜志費等（支付在前，受益在后）借:其他應(yīng)收款2400貸:銀行存款2400例4-25將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以前期間預(yù)付的財產(chǎn)保險費、報刊雜志費計入本期成本、費用。（受益期進行攤銷）借:管理費用200貸:其他應(yīng)收款200其他應(yīng)收款2011年12月20日支付下年度的財產(chǎn)保險費12000借：其他應(yīng)收款12000貸：銀行存款120002012年1-12月份每月月末要攤銷本月應(yīng)承擔(dān)的財產(chǎn)保險費借：管理費用1000貸：其他應(yīng)收款1000主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算例4-26:月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用(如一個生產(chǎn)車間生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，制造費用一般按生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資分配)借:生產(chǎn)成本20800貸:制造費用20800例4-27:月末結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借:庫存商品125480貸:生產(chǎn)成本125480制造費用4-1450004-1540004-1710004-1826004-198200208004-262080020800生產(chǎn)成本4-141400004-15500004-1750004-26208002158004-2712548012548090320第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容:確定和記錄產(chǎn)品銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（與取得的各項銷售收入配比）；核算各項銷售費用；計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加；辦理貨款的結(jié)算。反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。銷售業(yè)務(wù)核算賬戶的設(shè)置1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶3、“銷售費用”賬戶4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶5、“應(yīng)收賬款”賬戶6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 7、“預(yù)收賬款”賬戶借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目貸:主營業(yè)務(wù)收入(價款)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(稅款)庫存商品應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金銀行存款營業(yè)稅金及附加銷售費用本年利潤銀行存款應(yīng)交稅費主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品的成本1、銷售退回2、結(jié)轉(zhuǎn)至利潤消費稅營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅教育費附加主營業(yè)務(wù)收入取得收入銷售退回銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)至利潤預(yù)收賬款“主營業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴l(fā)生的收入?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。主營業(yè)務(wù)收入登記企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入1、登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓2、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入無余額無余額借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）“主營業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生銷售退回期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶登記本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；無余額無余額“營業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本賬戶是損益類賬戶。營業(yè)稅金及附加期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費；無余額借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費“銷售費用”賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬，業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。本賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。銷售費用登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用登記發(fā)生的各種銷售費用無余額“應(yīng)收賬款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本賬戶應(yīng)按照債務(wù)人、購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。應(yīng)收賬款上期應(yīng)收而未收回的款項因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的貨款、增值稅以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等款項登記實際收回的應(yīng)收款項應(yīng)收而未收回的款項企業(yè)預(yù)收的款項“應(yīng)收票據(jù)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細(xì)核算。期初企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額應(yīng)收票據(jù)登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額；登記商業(yè)匯票到期收到的金額；期末企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額“預(yù)收賬款”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，結(jié)算時登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。本賬戶應(yīng)按購貨單位進行明細(xì)核算。預(yù)收賬款2、登記企業(yè)銷售實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額3、退回多付的款項1、登記企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項3、補付不足的款項應(yīng)由購貨單位補付的款項企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項（尚未結(jié)算或結(jié)算后應(yīng)退還部分）期初余額主要銷售業(yè)務(wù)的核算例4-28銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款已收例4-29銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，款未收例4-30銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，收商業(yè)匯票例4-31預(yù)收賬款例4-32銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入，沖減預(yù)收賬款例4-33支付廣告費、運輸費等銷售費用。例4-34支付包裝費、銷售部門辦公費等銷售費用。例4-35分配結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售人員工資費用例4-36發(fā)放銷售人員工資例4-37計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加。應(yīng)繳城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）×7%應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）×3%主要銷售業(yè)務(wù)的核算借:營業(yè)稅金及附加1000貸:應(yīng)交稅費—城市維護建設(shè)稅700應(yīng)交稅費—教育費附加300例4-38結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。借:主營業(yè)務(wù)成本115441.6貸:庫存商品115441.6主要銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)利潤業(yè)務(wù)的核算利潤業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容:確定企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進行分配，構(gòu)成了企業(yè)利潤業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。利潤的形成:營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資凈收益其中:營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤的分配可供分配的利潤=凈利潤+年初留存的未分配利潤企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進行分配，提取盈余公積金、向投資者分配利潤、彌補虧損等。利潤分配的一般程序:①彌補5年以上的年度虧損。②提取法定盈余公積金。③提取任意盈余公積金。④向投資者分配利潤或股利。以前年度虧損的彌補:在我國，企業(yè)虧損彌補的途徑大致有三種:①用以后年度的稅前利潤彌補，具體從虧損發(fā)生后的第一個盈利年度計算，連續(xù)彌補期限不得超過5年；②用以后年度的稅后利潤彌補。這是指企業(yè)虧損超過了規(guī)定的稅前利潤彌補期限，其未彌補完的金額可用稅后利潤彌補；③用盈余公積彌補。利潤業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“投資收益”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“所得稅費用”賬戶“本年利潤”賬戶“利潤分配”賬戶“盈余公積”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶主營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用、管理費用、銷售費用所得稅費用其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)外支出利潤分配主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)費用年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)收入年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損盈余公積應(yīng)付股利轉(zhuǎn)入虧損利潤分配轉(zhuǎn)入利潤“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。其他業(yè)務(wù)收入登記企業(yè)確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入無余額無余額銷售不需用的原材料A500公斤，每公斤2元，收轉(zhuǎn)賬支票一張。該材料賬面成本為每公斤1.8元。借：銀行存款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。其他業(yè)務(wù)成本登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本無余額無余額銷售不需用的原材料A500公斤，每公斤2元，收轉(zhuǎn)賬支票一張。該材料賬面成本為每公斤1.8元。借：銀行存款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000借：其他業(yè)務(wù)成本900貸：原材料900“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款或違約金收入等。本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。營業(yè)外收入登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外收入登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入無余額無余額“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。營業(yè)外支出登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出無余額無余額“投資收益”賬戶“投資收益”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資收益或投資損失。本賬戶應(yīng)按照投資項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。投資收益1、取得的投資收益2、期末投資凈損失轉(zhuǎn)出至“本年利潤”1、發(fā)生的投資損失2、期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出至“本年利潤”無余額無余額“本年利潤”賬戶“本年利潤”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。本年利潤“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”“投資收益”（投資凈收益）“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“營業(yè)外支出”“投資收益”（投資凈損失）“所得稅費用”凈利潤凈虧損1-11月有余額全年累計凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方全年累計凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方無余額無余額12月1、收入結(jié)轉(zhuǎn)借:主營業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)收入借:營業(yè)外收入借:投資收益貸:本年利潤2、成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)借:本年利潤貸:主營業(yè)務(wù)成本貸:營業(yè)稅金及附加貸:其他業(yè)務(wù)成本貸:營業(yè)外支出貸:管理費用貸:財務(wù)費用貸:銷售費用等“所得稅費用”賬戶“所得稅費用”是損益類賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。所得稅費用登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額無余額無余額3、計算應(yīng)交所得稅借:所得稅費用貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅4、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借:本年利潤貸:所得稅費用“利潤分配”賬戶“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。利潤分配年終時從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)來的全年實現(xiàn)的凈利潤總額1、年終時從“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)來的全年虧損總額2、按規(guī)定實際分配的利潤數(shù)以前年度累計未分配利潤以前年度累計未彌補虧損歷年累計未分配利潤歷年累計未彌補虧損1、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借:本年利潤貸:利潤分配——未分配利潤或結(jié)轉(zhuǎn)虧損借:利潤分配——未分配利潤貸:本年利潤2、利潤分配借:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸:盈余公積借:利潤分配——應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）貸:應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）期末應(yīng)將“利潤分配”賬戶所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶除“未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)賬戶無余額。借:利潤分配——未分配利潤貸:利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付股利“應(yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。非股份有限公司通常將該賬戶改為“應(yīng)付利潤”。本賬戶，貸方登記根據(jù)通過的股利或利潤分配方案計算的應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤；借方登記實際支付的金額。期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。“盈余公積”賬戶“盈余公積”是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本賬戶，貸方登記從凈利潤中提取的法定盈余公積金和任意盈余公積；借方登記盈余公積的使用，如轉(zhuǎn)增資本、彌補虧損等；期末貸方余額，表示企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積余額。本賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算。主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-39：出售不需用材料借:銀行存款2340貸:其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340例4-40：結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本借:其他業(yè)務(wù)成本1500貸:原材料1500例4-41：支付罰款借:營業(yè)外支出800貸:庫存現(xiàn)金800例4-42：收到違約金借:銀行存款60000貸:營業(yè)外收入60000例4-43：收入結(jié)轉(zhuǎn)借:主營業(yè)務(wù)收入178000其他業(yè)務(wù)收入2000營業(yè)外收入60000貸:本年利潤240000例4-43：成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)借:本年利潤162341.6貸:主營業(yè)務(wù)成本115441.6其他業(yè)務(wù)成本1500營業(yè)稅金及附加1000管理費用26600財務(wù)費用1500銷售費用15500營業(yè)外支出800主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-44：按本月實現(xiàn)利潤的25%計算本月應(yīng)交所得稅企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=77658.4×25%=19414.6（元）借:所得稅費用19414.6貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅19414.6例4-45：月末將“所得稅費用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借:本年利潤19414.6貸:所得稅費用19414.6主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-46：年末將實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。借:本年利潤58243.8貸:利潤分配—未分配利潤58243.8如為虧損作相反分錄:借:利潤分配—未分配利潤貸:本年利潤例4-47：按稅后利潤的10%，計算提取法定盈余公積金借:利潤分配—提取法定盈余公積5824.38貸:盈余公積—法定盈余公積金5824.38主要利潤業(yè)務(wù)的核算例4-48：按稅后利潤向投資者分配借:利潤分配—應(yīng)付利潤12000貸:應(yīng)付利潤12000例4-49：年末將“利潤分配”明細(xì)賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”賬戶。借:利潤分配—未分配利潤17824.38貸:利潤分配—提取法定盈余公積5824.38貸:利潤分配—應(yīng)付利潤12000主要利潤業(yè)務(wù)的核算三、業(yè)務(wù)題習(xí)題一P108頁材料運費分配率=750÷（1000+500）=0.5（元/千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=1000×0.5=500(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=500×0.5=250(元)甲材料總成本=8000+500+150=8650元乙材料總成本=3000+250=3250甲材料單位成本=8650÷1000=8.65元/千克乙材料單位成本=3250÷500=6.5元/千克習(xí)題二P109頁⑴借:銀行存款500000貸:實收資本500000⑵借:無形資產(chǎn)300000貸:實收資本300000⑶借:固定資產(chǎn)185000貸:實收資本185000⑷借:銀行存款120000貸:短期借款120000⑸借:銀行存款1100000貸:長期借款1100000習(xí)題三P109頁⑴借:其他應(yīng)收款800貸:庫存現(xiàn)金800⑵借:在途物資—甲材料160000借:在途物資—乙材料128000貸:應(yīng)付票據(jù)288000⑶材料運費分配率=1560÷（160000+80000）=0.0065（元/千克）甲材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=160000×0.0065=1040(元)乙材料應(yīng)分?jǐn)傔\費=80000×0.0065=520(元)借:在途物資—甲材料1040借:在途物資—乙材料520貸:銀行存款1200貸:庫存現(xiàn)金360⑷借:原材料—甲材料161040借:原材料—乙材料128520貸:在途物資—甲材料161040貸:在途物資—乙材料128520⑸借:原材料—丙材料4000貸:應(yīng)付賬款—Y公司4000⑹借:應(yīng)付票據(jù)288000貸:銀行存款288000⑺借:應(yīng)付賬款—Y公司4000貸:銀行存款4000習(xí)題四P109頁⑴借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品58720借:制造費用6320借:管理費用2700貸:原材料67740⑵借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品15000借:生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品5000借:制造費用3000借:管理費用6500貸:應(yīng)付職工薪酬--工資29500⑶借:制造費用800貸:庫存現(xiàn)金800⑷借:制造費用2900借:管理費用1900貸:累計折舊4800⑸借:制造費用800借:管理費用600貸:銀行存款1400⑹制造費用總額=6320+3000+800+2900+800=13820*按生產(chǎn)工人工資分配制造費用分配率=13820÷（15000+5000）=0.691A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=15000×0.691=10365(元)B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M用=5000×0.691=3455(元)借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10365借:生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品3455貸:制造費用13820⑺A產(chǎn)品成本=58720+15000+10365=84085借:庫存商品—A產(chǎn)品84085貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 84085習(xí)題五P110頁⑴借:銀行存款32000(400×80)貸:主營業(yè)務(wù)收入32000⑵借:應(yīng)收賬款27500(250×110)貸:主營業(yè)務(wù)收入27500⑶借:主營業(yè)務(wù)成本38750貸:庫存商品38750(400×50+250×75)⑷借:銷售費用1500貸:銀行存款1500⑸借:銷售費用9500貸:應(yīng)付職工薪酬--工資9500⑹借:銀行存款27500貸:應(yīng)收賬款27500習(xí)題六P111頁⑴借:銀行存款1000000貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000⑵借:主營業(yè)務(wù)成本650000貸:庫存商品650000