第二章 注冊會計師審計準則

第二章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則本章內(nèi)容重難點主要有六個方面：1．鑒證業(yè)務的含義；2．鑒證業(yè)務的五要素；3．鑒證業(yè)務的承接與變更；4．合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序；5．接受與保持客戶關系和具體業(yè)務；6．項目質(zhì)量控制復核。執(zhí)業(yè)準則體系、鑒證準則和審計準則第二章第一節(jié)執(zhí)業(yè)準則體系、鑒證準則和審計準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定過程1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系2鑒證業(yè)務基本準則3審計準則4

一、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定過程

（一）起步階段（1980-1993）從1994-1993年，先后發(fā)布《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則）試行）》7個執(zhí)業(yè)規(guī)則，審計開始正規(guī)化、專業(yè)化（二）制定準則階段（1994-2004）先后分六批發(fā)布41個獨立審計準則，基本建立我國審計準則體系。（三）國際趨同階段（2006年至今）2006年頒布48項審計準則，實現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中國注冊會計師業(yè)務準則47鑒證業(yè)務準則45相關服務準則2鑒證業(yè)務基本準則1……商定程序準則代編財務信息準則審計準則41審閱準則1其他鑒證業(yè)務準則2會計師事務所質(zhì)量控制準則1中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系48【例題1·單選題】注冊會計師執(zhí)行下列業(yè)務中，對保證程度描述不正確的是()。A.代編財務信息不需要任何程度的保證B.財務信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證C.內(nèi)部控制審核業(yè)務有可能是有限保證也有可能是合理保證D.驗資要合理保證【答案】B三、鑒證業(yè)務基本準則（一）鑒證業(yè)務的定義1.鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。2.鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。3.鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容?！纠}2·單選題】注冊會計師接受委托對2008年X股份有限公司財務報表進行了審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是()。A.X公司2008年財務報表B.X公司2008年12月31日的財務狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.X公司2008年度的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.X公司2008年利潤表【答案】B

（二）鑒證業(yè)務的五要素

1.三方關系2.鑒證對象3.標準4.證據(jù)鑒證報告

（二）鑒證業(yè)務的五要素

鑒證業(yè)務包括三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告五要素。其中，1.三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者；2.鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容；3.標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準；4.證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎；5.鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息（或鑒證對象）提出一定保證程度的結論。鑒證目標證據(jù)判斷相符程度鑒證報告鑒證對象標準圖2-3鑒證業(yè)務是一個系統(tǒng)過程【例題3·多選題】在注冊會計師的鑒證業(yè)務中，下列屬于“預期使用者”的有()。A.股東及潛在投資者B.債權人C.管理層D.證券交易機構【答案】ABCD

（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

業(yè)務類型區(qū)別基于責任方認定的業(yè)務（財務報表審計）直接報告業(yè)務（IT系統(tǒng)鑒證）1．預期使用者獲取鑒證對象信息的方式預期使用者不通過審計報告便可獲取責任方認定，即財務報表可能不存在責任方認定（公司管理層關于IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評價報告），或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取；預期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息2．提出結論的對象鑒證對象信息，即所審計的財務報表鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性

（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務

業(yè)務類型區(qū)別基于責任方認定的業(yè)務（財務報表審計）直接報告業(yè)務（IT系統(tǒng)鑒證）3．責任方的責任責任方對鑒證對象信息負責，即對財務報表編制負責責任方對鑒證對象負責，即對IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責4．鑒證報告以書面形式對財務報表出具審計報告，明確提及責任方認定例如：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的20×7年12月31日的資產(chǎn)負債表和20×7年度的……”以書面形式提供鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定例如：“我們對ABC公司20×年×月×日至20×2年×月×日期間IT服務系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性、和可維護性等方面控制的有效性進行了審查……”【例題4·多選題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有()。A.對X公司2008年財務報表進行審計B.對X公司的IT系統(tǒng)進行鑒證C.對X公司2008年度預測性財務信息進行審核D.對X公司2008年開發(fā)的新產(chǎn)品進行質(zhì)量鑒證【答案】BD

【例題5·單選題】A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2008年）

1.在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于()。A.有限保證的鑒證業(yè)務B.直接報告業(yè)務C.其他鑒證業(yè)務D.合理保證的鑒證業(yè)務【答案】A【解析】財務報表審閱業(yè)務是有限保證的鑒證業(yè)務?！纠}6·單選題】在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是()。（2008年）A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責【答案】B【解析】在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱業(yè)務中，甲公司是責任方，甲公司對由其編制的財務報表（鑒證對象信息）負責，K公司是獨立法人，K公司對財務報表反映的內(nèi)容即財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）負責，因此選項B正確。例7多選題：鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務，鑒證業(yè)務涉及的三方關系中，不同情況下責任方可能是指()。A．在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員B．在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象信息負責的組織或人員

C．在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責的組織或人員

D．在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員【答案】ACD【解析】在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。因此，在直接報告業(yè)務中，責任方不是對鑒證對象信息負責的組織或人員?！纠}8·簡答題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。（2007年）要求：（1）指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷表格中相應位置打“√”。分類序號業(yè)務類型請在相應位置打“√”（1）基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務

（2）歷史財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務

分類序號業(yè)務類型請在相應位置打“√”（1）基于責任方認定的業(yè)務√直接報告業(yè)務

（2）歷史財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務

√【答案】1）該項鑒證業(yè)務的業(yè)務類型如下表所示：（2）請指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。（3）在評價乙公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告（2）責任方為甲公司管理層。甲公司管理層對鑒證對象信息負責,即對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責；乙公司管理層對鑒證對象負責，即對其IT系統(tǒng)運行的有效性負責；A注冊會計師對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運行有效性的鑒證報告負責。（3）A注冊會計師應當從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準的適當性。（4）在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，可能誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，A注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2012）

1.在確定鑒定業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，A注冊會計師應當考慮的因素是()

A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證

B.鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取

C.提出結論的方式是積極方式還是消極方式

D.提出鑒證報千的形式是書面報告還是口頭報告參考答案：B答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。2.在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考慮的業(yè)務特征是()

A.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準

B.注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

C.鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務

D.鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為限保證的鑒證業(yè)務參考答案：A3、在合理保證的直接報告業(yè)務中，A注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是()

A.明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

B.明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”

C.明確提及鑒證對象，如“我們認為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”

D.明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”參考答案：D（四）鑒證業(yè)務的目標（合理保證和有限保證的區(qū)別）業(yè)務類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）1．鑒證業(yè)務目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證。在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。（該保證水平低于審計業(yè)務的保證水平）2．證據(jù)收集程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)。（四）鑒證業(yè)務的目標（合理保證和有限保證的區(qū)別）業(yè)務類型區(qū)別合理保證的鑒證業(yè)務（財務報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務（財務報表審閱）3．所需證據(jù)數(shù)量較多較少4．鑒證業(yè)務風險較低較高5．鑒證對象信息的可信性較高較低6．提出結論的方式以積極方式提出結論。例如：“我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”以消極方式提出結論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。”【例題9·單選題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是()。A.財務報表審計B.代編財務信息C.財務報表審閱D.對財務信息執(zhí)行的商定程序【答案】A【解析】選項A是合理保證業(yè)務，選項C是有限保證的業(yè)務，選項B、D是相關業(yè)務，不需要任何保證。（五）業(yè)務承接1.一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務承接應具備的條件（1）初步了解業(yè)務環(huán)境（在接受委托前）；（2）考慮相關職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務環(huán)境后）；（3）擬承接業(yè)務具有以下五個特征，即：①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結論；④注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；⑤該業(yè)務具有合理的目的。（五）業(yè)務承接2.將鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務的原因（1）業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。例10：A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（2008年試題）1、如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是（

）。

A．甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

B．甲公司對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

C．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

D．審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

【答案】C

【解析】CPA在年報審閱中發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報時應當實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務的理由，因為這樣由審閱業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務不能滿足預期使用者對財務報表的信息需求。A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。（2011注會考題）1.在確定鑒證業(yè)務是基于責任方認定的業(yè)務還是直接報告業(yè)務時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的是（

）。A.在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息B.在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對責任方的認定提出結論C.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方只需對鑒證對象信息負責D.在直接報告業(yè)務中，鑒證報告中不體現(xiàn)責任方的認定參考答案：D本題考核的是基于責任方認定業(yè)務與直接報告業(yè)務答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。責任方應當對鑒證對象信息負責，責任方可能同時也要對鑒證對象負責。選項AC不正確；在直接報告業(yè)務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論，選項B不正確。見教材45頁。

2、甲公司要求將鑒證業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，其提出的下列變更理由中，A注冊會計師認為不能接受的是（

）。A.甲公司對原來要求的業(yè)務性質(zhì)存在誤解B.業(yè)務環(huán)境的變化導致甲公司的需求發(fā)生變化C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務需要的所有信息D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化參考答案：C本題考核的是鑒證業(yè)務的變更。答案解析：委托人要求變更業(yè)務類型主要有以下三方面的原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。上述第1點和第2點原因通常被認為是變更業(yè)務的合理理由。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應當認為該變更是合理的。見教材47頁。

3.在確定鑒證業(yè)務的三方關系時，下列有關責任方的說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（

）。A.責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者B.責任方可能是鑒證業(yè)務委托人，也可能不是委托人C.在直接報告業(yè)務中，責任方是對鑒證對象負責的組織或人員D.在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方只需對鑒證對象負責參考答案：D答案解析：在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方應當對鑒證對象信息負責，可能同時也要對鑒證對象負責，選項D不正確。見教材48頁。

本題考核的是鑒證業(yè)務三方關系中的責任方4.在區(qū)別鑒證對象和鑒證對象信息時，下列說法中，A注冊會計師認為錯誤的是（

）。A.在對甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務時，鑒證對象可能是法律法規(guī)B.在對甲公司提供財務報表審計服務時，鑒證對象可能是財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.在對甲公司的運營情況提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關鍵指標D.在對甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務時，鑒證對象信息可能是關于內(nèi)部控制有效性的認定參考答案：A答案解析：當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。選項A不正確。見教材50頁。

本題考核的是鑒證對象和鑒證對象信息的區(qū)別三、鑒證業(yè)務的要素

（一）三方關系人及三方關系1.三方關系人（1）三方關系人分別指注冊會計師、責任方和預期使用者；（2）責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責任方和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。②責任方③預期使用者鑒證業(yè)務三方關系①注冊會計師2.三方關系（如下圖2-3）

（二）鑒證對象

1、鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象鑒證對象信息2、鑒證對象特征定性或定量、主觀或客觀、歷史或預測、時點或期間3、不適當?shù)蔫b證對象前例：2、如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是（

）。

A．要求甲公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務

B．視其重大與廣泛程序出具保留結論或否定結論的報告

C．視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告

D．單方面解除業(yè)務約定，而無須與甲公司管理層溝通

【答案】C

【解析】本題題干部分討論的是CPA對已承接的審閱業(yè)務的標準或鑒證對象不適當造成工作范圍受到限制的情形，CPA應當視標準或鑒證對象不適當影響工作范圍的嚴重程度出具保留結論或無法提出結論的報告，因此選項C正確。（三）鑒證標準1、鑒證標準的定義2、鑒證標準的類型可以是正式的規(guī)定，也可以是非正式的規(guī)定3、適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣鳎?）相關性（2）完整性（3）可靠性（4）中立性（5）可理解性

（四）證據(jù)

1、職業(yè)懷疑態(tài)度（1）執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（2）職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風險：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O；③對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。（3）根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

2、合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序

【例題11·簡答題】注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，審計證據(jù)收集程序有哪些？【答案】（1）了解被審計單位及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控制；（2）評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；（3）根據(jù)評估的財務報表層次重大錯報風險制定總體應對措施，根據(jù)評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步程序；（4）實施控制測試和實質(zhì)性程序；（5）評價審計證據(jù)的充分性和適當性。

3、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務提供絕對保證

絕對保證、合理保證和有限保證（1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；（2）合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證；（3）有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。不能提供絕對保證對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。（五）鑒證報告(2)直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。(l)明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方做出的‘根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。1．鑒證結論的兩種表述形式2．提出鑒證結論的積極方式和消極方式如“我們認為，根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方做出的‘根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)××標準，××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”適用方式積極方式適用于合理保證的鑒證業(yè)務消極方式適用于有限保證的鑒證業(yè)務【12多選題】注冊會計師在其出具的報告中提出結論的措辭為“我們認為，根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”，說明注冊會計師執(zhí)行的此項業(yè)務為()。

A．鑒證業(yè)務

B．直接報告業(yè)務

C．合理保證的鑒證業(yè)務

D．相關服務【答案】ABC第一，工作范圍受到限制。第二、未公允表達或存在重大錯報

3．注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況

對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

如果注冊會計師的結論提及責任方的認定或結論直接提及鑒證對象和標準，且該認定未在所有重大方面做出公允表達或鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

【13多選題】在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的程度做出適當?shù)姆磻?。在下列情況中，你認為注冊會計師的反應適當?shù)挠?)。

A．產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見，則有可能出具無法提出結論的報告B．解除業(yè)務約定C．如果受到的限制是重大與廣泛的，則有可能出具否定結論的報告D．雖影響重大，但不至于出具無法提出結論的報告，則有可能出具保留結論的報告【答案】ABD【解析】在工作范圍受限的情況下，注冊會計師不可能出具否定結論的鑒證報告，所以選項C不正確?！?4多選題】下列可能導致注冊會計師出具無法提出結論報告的情形有()。A．工作范圍受到限制B．鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達C．鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報D．在承接業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當【答案】AD【解析】選項BC可能出具保留或否定結論的鑒證報告

【15多選題】下列可能導致注冊會計師提出否定結論的情形有()。

A．工作范圍受到限制B．鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達C．鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報

D．在承接業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)財務報表的編制不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定【答案】BCD【解析】注冊會計師工作范圍受到限制，可能出具保留結論或無法提出結論的鑒證報告。

第二節(jié)質(zhì)量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所所的業(yè)務質(zhì)量控制

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

（一）質(zhì)量控制制度的目的兩個目的（1）會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定；（2）會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

一、質(zhì)量控制制度的目的和要素

（二）質(zhì)量控制的要素七個基本要素（1）對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；（2）職業(yè)道德規(guī)范；（3）客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務執(zhí)行；（6）業(yè)務工作底稿；（7）監(jiān)控。

【16多選題】下列屬于會計師事務所質(zhì)量控制制度要素的有()。

A．對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任B．職業(yè)道德規(guī)范C．客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持D．業(yè)務工作底稿【答案】ABCD【解析】會計師事務所的質(zhì)量控制制度應當包括針對下列七項要素而制定的政策和程序：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底稿；監(jiān)控。

二、對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任

1、對主任會計師的總體要求——質(zhì)量控制制度的最終負責人2、行動示范和信息傳達3、樹立質(zhì)量至上的意識4、委派控制制度運作人員三、職業(yè)道德規(guī)范（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求1.遵守客觀、公正的原則2.保持專業(yè)勝任能力和應有的關注3.對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密4.執(zhí)行鑒證業(yè)務還應當遵守獨立性要求（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施1.會計師事務所領導層的示范2.教育和培訓3.監(jiān)控4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理（三）滿足獨立性要求①會計師事務所應當政策和程序，以合理保證有關人員滿足獨立性要求②應當每年至少一次向所有受獨立性要求的人員要求其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。③事務所還要防范關系密切的威脅?！纠龁芜x題】根據(jù)《會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則》，會計師事務所應當()向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

A．每次審計業(yè)務完成后

B．在審計開始前

C．每年至少一次

D．每季度至少一次答案：C項目負責人就審計業(yè)務的獨立性要求，應當采取的措施包括①從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系。②評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性構成威脅。③采取適當?shù)姆婪洞胧┮韵龑Κ毩⑿缘耐{，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；對未能解決的事項，項目負責應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當?shù)男袆?。④記錄與獨立性有關的結論及討論情況?！?7多選題】項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結論。為此，項目負責人應當采取的措施包括()。

A．從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系

B．評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性構成威脅

C．采取適當?shù)姆婪洞胧┮韵龑Κ毩⑿缘耐{，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑粚ξ茨芙鉀Q的事項，項目負責人應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當?shù)男袆覦．記錄與獨立性有關的結論及討論情況【答案】ABCD

【解析】項目負責人應當就審計業(yè)務的獨立性要求是否得到遵守形成結論所采取的措施有：①從會計師事務所獲取相關信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關系。②評價已識別的違反會計師事務所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務的獨立性構成威脅。③采取適當?shù)姆婪洞胧┮韵龑Κ毩⑿缘耐{，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；對未能解決的事項，項目負責應當立即向會計師事務所報告，以便會計師事務所采取適當?shù)男袆?。④記錄與獨立性有關的結論及討論情況。

四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持（一）、接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求

1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 2.具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源； 3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。

（二）會計師事務所承接新業(yè)務前應當考慮的事項

1.會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；

2.會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；

3.會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；

（二）會計師事務所承接新業(yè)務前應當考慮的事項

4.在需要時，是否能夠得到專家的幫助；

5.如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員；6.會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務?！径噙x題】會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，受主任會計師委派承擔質(zhì)量控制制度運作承擔責任的人員應做到()。

A．具有豐富的業(yè)務管理經(jīng)驗

B．具有專業(yè)能力和管理才能

C．具有必要的權限

D．提高報酬，以保持獨立性ABC【解析】受會計師事務所主任會計師委派承擔質(zhì)量控制制度運作的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任。五、人力資源1.招聘2.人員素質(zhì)3.業(yè)績評價、薪酬和晉升4、項目組的委派六、業(yè)務執(zhí)行

業(yè)務執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

1.業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務，使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

2.業(yè)務執(zhí)行的四個環(huán)節(jié)（1）對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核；（2）業(yè)務執(zhí)行中的咨詢；（3）意見分歧的處理與解決；（4）項目質(zhì)量控制復核。A.項目質(zhì)量控制復核定義項目質(zhì)量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。B.項目質(zhì)量控制復核要求：（1）對所有上市公司財務