環(huán)球磁卡內(nèi)控缺陷案例研究

天津環(huán)球磁卡集團內(nèi)控缺陷案例賞析CompanyLogo環(huán)球磁卡-公司簡介ABOUTGMCC天津環(huán)球磁卡股份有限公司前身為天津市人民印刷廠，是國家520家重點企業(yè)之一，是中國“銀聯(lián)”標識卡、萬事達卡國際組織特許制造商，中央國家機關(guān)、中央直屬機關(guān)、金融票證和民用航空運輸憑證的定點生產(chǎn)單位，聯(lián)合國、國際航協(xié)（IATA）的注冊供應(yīng)商和國際制卡商協(xié)會（ICMA）會員，公安部第二代身份證、中國郵政集團公司郵資票品制造企業(yè)。

公司以卡類產(chǎn)品及其配套機具和應(yīng)用系統(tǒng)、有價證券產(chǎn)品、各種包裝裝潢等三大類產(chǎn)品為主業(yè)，在同行業(yè)中率先通過了ISO9001認證和ISO14001認證。1993年12月6日，公司股票在中國上海證券交易所上市，成為天津市和中國制卡行業(yè)首家上市企業(yè)。公司曾被環(huán)球《財富》論壇評為全球發(fā)展速度最快、最有潛力的企業(yè)之一，并被評為第十六屆中國信息產(chǎn)業(yè)部電子信息百強企業(yè)。CompanyLogo產(chǎn)品與服務(wù)ABOUTGMCC印刷產(chǎn)業(yè)鏈/包裝印刷表格印刷等卡制造產(chǎn)業(yè)鏈/銀行卡電信卡公交卡等工商牡丹卡建行龍卡農(nóng)行金穗卡華夏銀行卡CompanyLogo產(chǎn)品與服務(wù)ABOUTGMCC卡制造產(chǎn)業(yè)鏈/城市一卡通項目公交IC卡車載收費機CompanyLogo背景介紹CompanyLogo2012年天津磁卡內(nèi)控缺陷情況2012年天津磁卡公司聘請華寅五洲會計師事務(wù)所為其進行內(nèi)控審計。經(jīng)過審計，華寅五洲出具了否定的審計意見，理由如下：

1.

天津磁卡雖建立了公司間按月對賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計提的壞賬準備；

2.天津磁卡未建立投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，未能及時、準確地確認投資收益及合理計提減值準備；

3.

天津磁卡在編制財務(wù)報告前，未組織固定資產(chǎn)盤點，存貨盤點結(jié)果也未能及時進行賬務(wù)處理；

CompanyLogo2012年天津磁卡內(nèi)控缺陷情況4.

天津磁卡缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會計系統(tǒng)控制，存在未發(fā)貨而提前確認銷售收入、未確認成本；已發(fā)貨、滿足收入確認條件而未確認收入成本的現(xiàn)象；5.

天津磁卡未建立期末財務(wù)報告流程控制制度，財務(wù)報表編制流程過程中，各種數(shù)據(jù)的輸入、處理及輸出未見相關(guān)控制復(fù)核，未見管理層人員參與期末財務(wù)報告流程，重要子公司歷年的審計調(diào)整事項均未做賬務(wù)處理，未見管理層及治理層人員對期末報告流程進行監(jiān)控。天津磁卡在同期披露的內(nèi)控自評報告中承認公司確實存在一些內(nèi)控缺陷，但認為其在財務(wù)內(nèi)控方面是有效的。天津磁卡也并未對承認的內(nèi)控缺陷進行具體說明。

CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo天津證監(jiān)局對天津磁卡違規(guī)記錄公布公告時間CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告天津環(huán)球磁卡股份有限公司董事會于2014年6月27日公布關(guān)于內(nèi)部控制整改方案公告。一、整改目標以公司經(jīng)營層為落實整改工作的主體，認定為設(shè)計缺陷的，由管理部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，制訂和完善制度和業(yè)務(wù)流程；認定為執(zhí)行缺陷的，要求涉及的部門立刻整改或采取替代措施。缺陷涉及部門針對整改措施，落實責任人并明確整改期限。整改完成后向財務(wù)部、審計部反饋結(jié)果，財務(wù)部、審計部進行跟蹤和監(jiān)督。通過整改工作，糾正內(nèi)控缺陷，保證公司內(nèi)控體系的有效運行。整改方案公布時間CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告二、整改事項、整改措施、整改責任人1、加強子公司管理工作

公司資產(chǎn)部按照《天津環(huán)球磁卡股份有限公司子公司管理辦法》負責對外投資項目的跟蹤管理工作，作好股權(quán)、人員、資產(chǎn)、經(jīng)營等方面的監(jiān)管，重新核查對外投資項目。

整改責任人：趙津（副總經(jīng)理分管資產(chǎn)工作）

2、加強對賬工作為了使業(yè)務(wù)人員及時掌握本人負責的業(yè)務(wù)戶欠付公司貨款情況，每月月初財務(wù)部將應(yīng)收賬款按戶名的期末余額提供給業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)部門按戶對每筆應(yīng)收賬款情況進行認真核對，并由業(yè)務(wù)部門進行確認。財務(wù)和業(yè)務(wù)部門要積極配合，采取有效的措施，保證此項工作落在實處，確保公司應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的準確性，使公司的資產(chǎn)不受損失。會計人員應(yīng)該在季度末、年末分析各項應(yīng)收款項的可回收性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，根據(jù)賬齡分析法計提壞賬準備。整改責任人：王樁（財務(wù)總監(jiān)兼財務(wù)部長）

王明智（副總經(jīng)理分管市場及生產(chǎn)運營）CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告3、建立對外投資業(yè)務(wù)的會計控制制度（1）資產(chǎn)部應(yīng)當及時向財務(wù)部提供子公司及參股公司的當期財務(wù)報表、分紅決議等資料；（2）會計人員應(yīng)當根據(jù)子公司及參股公司當期財務(wù)報表、分紅決議等資料，及時、準確地確認對外投資的投資收益；（3）會計人員應(yīng)當定期或每年年末，對長期股權(quán)投資進行逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當計提長期股權(quán)投資減值準備。

整改責任人：王樁（財務(wù)總監(jiān)兼財務(wù)部長）趙津（副總經(jīng)理分管資產(chǎn)工作）

4、嚴格控制提前開票并督促業(yè)務(wù)部門及時對發(fā)出商品開票為了確保財務(wù)部門核算數(shù)據(jù)的準確性，財務(wù)部將嚴格控制提前開票，對于未安排生產(chǎn)或未給客戶送貨的需提前開據(jù)發(fā)票的現(xiàn)象一律杜絕，堅決不給予開據(jù)。另外，嚴格按照會計準則確認收入的原則，對發(fā)出商品應(yīng)在每個會計年度核算終了時，全部確認收入。整改責任人：王樁（財務(wù)總監(jiān)兼財務(wù)部長）王明智（副總經(jīng)理分管市場及生產(chǎn)運營）

5、完善期末財務(wù)報告流程控制制度

財務(wù)報表會計出具的財務(wù)報表必須經(jīng)會計主管審核，然后經(jīng)財務(wù)部長簽字才能對外報出，并要求各子公司對財務(wù)報告審計調(diào)整事項及時做出賬務(wù)處理。整改責任人：王樁（財務(wù)總監(jiān)兼財務(wù)部長）CompanyLogo天津磁卡股份有限公司內(nèi)部控制整改方案公告三、整改工作時間安排2014年7月完成針對內(nèi)控缺陷的制度建設(shè)、流程設(shè)計；8月份試運行，完善制度和流程；9月份對內(nèi)控整改工作進行評估，固化制度和流程，完成整改工作。

我們注意到內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項長期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，公司將嚴格按照監(jiān)管部門的監(jiān)管要求，提高對建立健全和有效實施內(nèi)部控制的認識水平。對照內(nèi)控體系建設(shè)與評價工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷情況，完成好整改工作。CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告天津環(huán)球磁卡股份有限公司董事會于2014年10月15日公布內(nèi)控整改情況問題一

公司未指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，導(dǎo)致存在帳外子公司的情形。

整改情況：公司資產(chǎn)部作為對外投資監(jiān)管職能部門，牽頭修訂完善了《天津環(huán)球磁卡股份有限公司子公司管理辦法》（以下簡稱“子公司管理辦法”）。子公司管理辦法補充了對參股公司的跟蹤管理制度，完善了長期投資的管控程序。同時，修訂的子公司管理辦法，全面覆蓋了對子公司的日常管理，為更好地管控對外長期投資、人員監(jiān)管、資產(chǎn)管理、經(jīng)營決策提供了制度依據(jù)。明確規(guī)定了子公司財務(wù)報表的報送、及與財務(wù)部門信息傳遞和工作銜接時間，為長期投資的減值測試提供決策依據(jù)。修訂后的子公司管理辦法，為公司長期投資提供了更規(guī)范嚴謹?shù)某绦蛑敢?、?nèi)部部門合作和決策模式，明確了專門的機構(gòu)和人員對長期投資進行跟蹤管控，進一步規(guī)范和加強了對外長期投資的管控工作。整改情況公告時間CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告問題二公司雖然建立了按月對賬制度，但該制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異而未被發(fā)現(xiàn)，在結(jié)賬環(huán)節(jié)，未合理確定本期應(yīng)計提的壞賬準備。

整改情況：該缺陷公司認為主要屬于運行缺陷，對于該缺陷的整改，公司在7月份多次召開業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的分析協(xié)調(diào)會，梳理流程、查找問題根源，于7月底完成了并戶和調(diào)賬工作，制定了《關(guān)于加強業(yè)務(wù)部發(fā)票管理的規(guī)定》，對營銷人員所開具的發(fā)票統(tǒng)一登

記和發(fā)送，保證發(fā)票統(tǒng)一管理和及時發(fā)送，并對截至2014年6月30日前的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)與客戶進行對賬。通過加強對應(yīng)收賬款管理和實踐操作的流程完善，公司制定了《應(yīng)收賬款管理辦法（試行）》，對涉及應(yīng)收賬款各環(huán)節(jié)的人員組織了相關(guān)制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。明確了財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員定期對賬工作和業(yè)務(wù)人員與客戶的定期對賬工作，并在業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收賬款的關(guān)鍵控制點設(shè)計了專職的工作崗位。明確了財務(wù)人員按照《企業(yè)會計準則》的要求和公司的會計政策在季度末、年末分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬計提壞賬準備。CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告問題三公司未建立投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，未能及時、準確地確認長期股權(quán)投資、投資收益及合理計提減值準備。整改情況：該缺陷公司認為主要屬于設(shè)計缺陷，公司修訂的《天津環(huán)球磁卡股份有限公司子公司管理辦法》，增加了子公司管理條款，對投資業(yè)務(wù)的財務(wù)數(shù)據(jù)的獲得、處理進行了明確規(guī)定。要求各控股子公司每月10日前向母公司財務(wù)部提供財務(wù)月報，每年年初提供財務(wù)年報，每年一季度向母公司審計部和資產(chǎn)部提供經(jīng)審計的上年度財務(wù)報告。公司財務(wù)部負責與被投資單位核對投資賬目，按照會計準則進行投資收益核算，并負責對子公司長期投資減值情況的定期檢查和歸口管理，按照企業(yè)資產(chǎn)減值計提的有關(guān)規(guī)定，合理計提減值準備。

問題四公司缺乏有效的銷售業(yè)務(wù)會計系統(tǒng)控制，存在未發(fā)貨而提前確認銷售收入、未確認成本的情況。整改情況：為了確保財務(wù)部門核算數(shù)據(jù)的準確性，財務(wù)部將嚴格禁止提前開票，一律杜絕未安排生產(chǎn)或未給客戶送貨并需提前開具發(fā)票的現(xiàn)象，從而避免未發(fā)貨而提前確認銷售收入、未確認成本情況的發(fā)生。CompanyLogo天津磁卡有限公司關(guān)于內(nèi)部控制整改情況的公告問題五公司未建立期末財務(wù)報告流程控制制度，財務(wù)報表編制

流程過程中，各種數(shù)據(jù)的輸入、處理及輸出未見相關(guān)控制復(fù)核，未見管理層人員參與期末財務(wù)報告流程，重要子公司歷年的審計調(diào)整事項均未作賬務(wù)處理，未見管理層級治理層人員對期末財務(wù)報告流程進行監(jiān)控。整改情況：該缺陷公司認為主要屬于設(shè)計缺陷，公司制定了《天津環(huán)球磁卡股份有限公司財務(wù)報告管理制度(試行)》。制度明確了公司重大財務(wù)事項的判斷和處理、財務(wù)報表的編制和報送、財務(wù)分析等內(nèi)容，明確了公司董事長是公司財務(wù)報告的最終負責人、財務(wù)總監(jiān)對財務(wù)報告的編制全面負責。

通過內(nèi)部控制缺陷整改工作，