民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)318

第五篇民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織負(fù)債的核算民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織的收入和費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織年終清理結(jié)算和會(huì)計(jì)報(bào)表的編審2民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述本章介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，在理解民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，掌握民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算方法，熟悉民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算過程（重難點(diǎn)）。3第一節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述本節(jié)主要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、會(huì)計(jì)要素，闡述民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的基本理論和基本方法，為學(xué)習(xí)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)奠定基礎(chǔ)。4一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與范圍（一）民間非營(yíng)利組織的界定民間非營(yíng)利組織是指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及公民個(gè)人利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。非國(guó)有性質(zhì)公益性質(zhì)5一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與范圍（一）民間非營(yíng)利組織的界定1.該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的。2.資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。3.資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。6一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與范圍（二）民間非營(yíng)利組織的組織會(huì)計(jì)的含義民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是以民間非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)為核算對(duì)象的專業(yè)會(huì)計(jì)。7一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與范圍（二）民間非營(yíng)利組織的組織會(huì)計(jì)的含義為加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的管理，規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為，財(cái)政部于2004年8月頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，自2005年1月1日起施行。8一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與范圍（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的范圍依法設(shè)立符合規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。9一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的含義與范圍（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的范圍1.社會(huì)團(tuán)體。2.民辦非企業(yè)單位。3.基金會(huì)。4.宗教組織。10二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（一）民間非營(yíng)利組織的界定會(huì)計(jì)的目標(biāo)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，側(cè)重為捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等外部會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，反映其受托責(zé)任履行情況，滿足會(huì)計(jì)信息使用者經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督管理的需要。11二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（一）民間非營(yíng)利組織的界定會(huì)計(jì)的目標(biāo)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等）的需要”。12二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。民間非營(yíng)利組織的收入需要區(qū)分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。13二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（三）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的計(jì)量方法民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在以歷史成本為主要計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，較多地引入了歷史成本以外的計(jì)量屬性（包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等），以反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。14二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（1）初始計(jì)量民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額或者取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，進(jìn)行初始計(jì)量。15二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（1）初始計(jì)量對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。民間非營(yíng)利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。16二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（2）后續(xù)計(jì)量民間非營(yíng)利組織需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，以便真實(shí)地反映其價(jià)值。17二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)

與確認(rèn)計(jì)量方法（2）后續(xù)計(jì)量民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。18三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）民間非營(yíng)利組織的界定會(huì)計(jì)要素民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。19三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目根據(jù)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)共設(shè)置會(huì)計(jì)科目48個(gè)。其中資產(chǎn)類23個(gè)，負(fù)債類12個(gè)，凈資產(chǎn)類2個(gè)，收入類7個(gè)，費(fèi)用類4個(gè)。20序號(hào)編號(hào)科目名稱序號(hào)編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)121202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備11001現(xiàn)金131301待攤費(fèi)用21002銀行存款141401長(zhǎng)期股權(quán)投資31009其他貨幣資金151402長(zhǎng)期債權(quán)投資41101短期投資161421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)61111應(yīng)收票據(jù)181502累計(jì)折舊71121應(yīng)收賬款191505在建工程81122其他應(yīng)收款201506文物文化資產(chǎn)91131壞賬準(zhǔn)備211509固定資產(chǎn)清理101141預(yù)付賬款221601無形資產(chǎn)111201存貨231701受托代理資產(chǎn)21二、負(fù)債363101非限定性凈資產(chǎn)242101短期借款373102限定性凈資產(chǎn)252201應(yīng)付票據(jù)四、收入262202應(yīng)付賬款384101捐贈(zèng)收入272203預(yù)收賬款394201會(huì)費(fèi)收入282204應(yīng)付工資404301提供服務(wù)收入292206應(yīng)交稅金414401政府補(bǔ)助收入302209其他應(yīng)付款424501商品銷售收入312301預(yù)提費(fèi)用434601投資收益322401預(yù)計(jì)負(fù)債444901其他收入332501長(zhǎng)期借款五、費(fèi)用342502長(zhǎng)期應(yīng)付款455101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本352601受托代理負(fù)債465201管理費(fèi)用三、凈資產(chǎn)475301籌資費(fèi)用485401其他費(fèi)用四、民間非營(yíng)利組織特殊交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)規(guī)范22（一）捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理（二）受托代理交易的會(huì)計(jì)處理（三）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)（四）關(guān)于收入的確認(rèn)（五）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)和列報(bào)（六）關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成和內(nèi)容五、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一般原則23（一）客觀性原則（二）相關(guān)性原則（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則（四）一貫性原則（五）可比性原則（六）及時(shí)性原則（七）可理解性原則（八）配比原則（九）歷史成本原則（十）謹(jǐn)慎性原則（十一）劃分費(fèi)用性支出與資本性支出原則（十二）重要性原則24第二節(jié)民間非營(yíng)利組織的收入核算民間非營(yíng)利組織開展各項(xiàng)公益性活動(dòng)，必須以取得一定的收入作保障。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照收入的定義確認(rèn)各項(xiàng)收入，對(duì)于不符合收入定義要求的事項(xiàng)，不得確認(rèn)為收入。25一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容收入是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。26一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容收入具有以下兩項(xiàng)主要特征。（1）收入是指民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入；（2）收入會(huì)導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)的增加。27一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容1.捐贈(zèng)收入。是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。2.政府補(bǔ)助收入。是指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。28一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容4.會(huì)費(fèi)收入。是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。3.提供服務(wù)收入。是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入。29一、收入的內(nèi)容與分類（一）收入的內(nèi)容5.商品銷售收入。是指民間非營(yíng)利組織銷售商品（如出版物、藥品等）所形成的收入。6.投資收益。投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。7.其他收入。是指除上述以外的收入。30一、收入的內(nèi)容與分類（二）收入的分類（1）交換交易收入（2）非交換交易收入1.收入按交易性質(zhì)分類是交換交易所形成的收入。如銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。是非交換交易所形成的收入。例如捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等。31一、收入的內(nèi)容與分類（1）限定性收入（2）非限定性收入（二）收入的分類2.收入按限定性分類資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者（和）用途限制。資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用沒有設(shè)置任何限制。32一、收入的內(nèi)容與分類確認(rèn)與計(jì)量記錄1.捐贈(zèng)收入3.會(huì)費(fèi)收入4.提供服務(wù)收入2.政府補(bǔ)助收入5.商品銷售收入6.投資收益7.其他收入交換交易收入非交換交易收入限定性收入非限定性收入非限定性收入33二、非交換交易收入（一）非交換交易收入的確認(rèn)非交換交易是民間非營(yíng)利組織通過非交換交易取得的收入。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或解除債務(wù)時(shí)，不必向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或大致等值的貨物、服務(wù)等。34二、非交換交易收入（一）非交換交易收入的確認(rèn)非交換交易收入確認(rèn)的前提是要符合收入的定義，同時(shí)滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件。經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力能夠流入；能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。35二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)收入是民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。捐贈(zèng)收入是民間非營(yíng)利組織的一項(xiàng)重要收入，占總收入的較大比重。慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等機(jī)構(gòu)，以捐贈(zèng)收入為主要收入來源。含義36二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入，需要區(qū)分為限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。如果資產(chǎn)捐贈(zèng)者對(duì)所捐贈(zèng)資產(chǎn)設(shè)置了用途限制和（或）時(shí)間限制，則確認(rèn)為限定性捐贈(zèng)收入；否則，確認(rèn)為非限定性捐贈(zèng)收入。分類捐贈(zèng)收入是典型的非交換交易收入。37二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)捐贈(zèng)收入。確認(rèn)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力能夠流入；能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。38二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入一般情況下，應(yīng)當(dāng)在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)或取得資產(chǎn)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)于無條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入確認(rèn)39二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入受托代理業(yè)務(wù)收到的資產(chǎn)不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入確認(rèn)因接受委托代為管理的資產(chǎn)，并不能導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，不能滿足收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。40二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入捐贈(zèng)承諾不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入確認(rèn)收到捐贈(zèng)承諾時(shí)，并不能確信經(jīng)濟(jì)資源能夠流入組織，數(shù)額也不能可靠地計(jì)量，不能滿足收入的確認(rèn)條件。捐贈(zèng)承諾應(yīng)通過其他形式記錄。41二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入勞務(wù)捐贈(zèng)不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入確認(rèn)志愿者向民間非營(yíng)利組織提供的無償勞務(wù)，可以減少費(fèi)用支出，但其數(shù)額無法可靠計(jì)量，也不符合收入的確認(rèn)條件。勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。42二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入計(jì)量民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入，按收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的實(shí)際金額或公允價(jià)值入賬。接受捐贈(zèng)所得的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額入賬。接受捐贈(zèng)所得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)合理確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值。43二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入計(jì)量捐贈(zèng)方提供憑據(jù)的，按標(biāo)明的金額入賬，除非與公允價(jià)值差較大。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù)的，以公允價(jià)值入賬。接受捐贈(zèng)的短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等44二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。會(huì)計(jì)科目“捐贈(zèng)收入”科目設(shè)置“非限定性收入”和“限定性收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目。45二、非交換交易收入（二）捐贈(zèng)收入在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)或取得資產(chǎn)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。賬務(wù)處理如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入。期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。46業(yè)務(wù)舉例[例1]：某民間非營(yíng)利組織收到慈善捐贈(zèng)款100000元，其中40000元為限定用途的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)款已經(jīng)到賬。借：銀行存款100000貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入

60000限定性收入

40000現(xiàn)金捐贈(zèng)47業(yè)務(wù)舉例[例2]：3月1日，某民間非營(yíng)利組織因接收捐贈(zèng)收到一批計(jì)算機(jī)設(shè)備，發(fā)票標(biāo)明其價(jià)值為100000元，限制在6個(gè)月內(nèi)用于指定的公益性用途，期滿后可自行處理。借：固定資產(chǎn)100000貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入100000實(shí)物捐贈(zèng)48業(yè)務(wù)舉例[例3]：9月1日，某民間非營(yíng)利組織收到捐贈(zèng)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，約定限定時(shí)間6個(gè)月已經(jīng)期滿，其折余價(jià)值90000元，轉(zhuǎn)為非限定性收入。借：捐贈(zèng)收入—限定性收入90000貸：捐贈(zèng)收入—非限定性收入90000限定解除49業(yè)務(wù)舉例[例4]：某民間非營(yíng)利組織與某企業(yè)達(dá)成協(xié)議，該企業(yè)承諾出資600000元，用于資助一項(xiàng)教育發(fā)展項(xiàng)目，款項(xiàng)分三次支付?，F(xiàn)收到企業(yè)支付的第一筆款項(xiàng)200000元。借：銀行存款

200000貸：捐贈(zèng)收入—限定性收入200000捐贈(zèng)承諾50業(yè)務(wù)舉例[例5]：某民間非營(yíng)利組織招募志愿者5人，協(xié)助公益事業(yè)宣傳工作。由于志愿者工作無需支付勞動(dòng)報(bào)酬，每月可節(jié)省人工費(fèi)用估計(jì)為8000元。此為勞務(wù)捐贈(zèng)，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。勞務(wù)捐贈(zèng)51業(yè)務(wù)舉例[例+]：某教育基金會(huì)收到某公司提供的投影儀一臺(tái)，價(jià)值20000元，根據(jù)委托協(xié)議此投影儀需要轉(zhuǎn)交給山區(qū)某縣希望小學(xué)用于改善教學(xué)條件。此為受托代理業(yè)務(wù)，不確認(rèn)為捐贈(zèng)收入！（確認(rèn)為受托代理負(fù)債）受托代理52二、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入政府補(bǔ)助收入是民間非營(yíng)利組織因?yàn)檎畵芸罨蛘哒畽C(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。政府向民間非營(yíng)利組織提供款項(xiàng)，同時(shí)從民間非營(yíng)利組織取得商品或勞務(wù)，不確認(rèn)為政府補(bǔ)助收入，而為商品銷售收入或提供服務(wù)收入。含義53二、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入民間非營(yíng)利組織的政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定，區(qū)分為非限定性收入和限定性收入。如果資產(chǎn)捐贈(zèng)者對(duì)所捐贈(zèng)資產(chǎn)設(shè)置了用途限制和（或）時(shí)間限制，則確認(rèn)為限定性捐贈(zèng)收入；否則，確認(rèn)為非限定性捐贈(zèng)收入。分類政府補(bǔ)助收入是非交換交易收入。54二、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入政府一般以撥款的形式提供補(bǔ)助。政府補(bǔ)助收入在收到政府撥入的補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，按實(shí)際收到的金額計(jì)量。確認(rèn)與計(jì)量55二、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府補(bǔ)助收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織因政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予補(bǔ)助而取得的收入?！罢a(bǔ)助收入”科目設(shè)置“非限定性收入”和“限定性收入”兩個(gè)明細(xì)科目。會(huì)計(jì)科目56二、非交換交易收入（三）政府補(bǔ)助收入收到政府給予的補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)確認(rèn)的金額確認(rèn)政府補(bǔ)助收入。賬務(wù)處理如果限定性政府補(bǔ)助收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性收入。期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。57業(yè)務(wù)舉例[例6]：某民間非營(yíng)利組織收到政府提供的補(bǔ)助款10萬元，資助某專項(xiàng)課題研究。款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款100000貸：政府補(bǔ)助收入—限定性收入10000058業(yè)務(wù)舉例[例7]：某民間非營(yíng)利組織收到政府提供的補(bǔ)助款15萬元，資助其開展公益事業(yè)。款項(xiàng)已經(jīng)到賬。借：銀行存款150000貸：政府補(bǔ)助收入—非限定性收入15000059二、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入會(huì)費(fèi)收入是民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。社會(huì)團(tuán)體如各種協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、促進(jìn)會(huì)、商會(huì)等，以會(huì)員的形式發(fā)展成員，以收取會(huì)費(fèi)的形式取得收入，為會(huì)員提供相應(yīng)的服務(wù)。含義60二、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入收取的會(huì)費(fèi)與提供的服務(wù)不直接對(duì)應(yīng)，所以會(huì)費(fèi)收入一般認(rèn)為是非交換交易收入。分類般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制的除外。61二、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入會(huì)費(fèi)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，在滿足規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入。應(yīng)當(dāng)收取會(huì)費(fèi)時(shí)，無論是否實(shí)際收到會(huì)員交納的款項(xiàng)，均可確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入。會(huì)費(fèi)收入按實(shí)際收到或應(yīng)當(dāng)收到的金額入賬。確認(rèn)與計(jì)量62二、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會(huì)費(fèi)收入”科目，核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目63二、非交換交易收入（四）會(huì)費(fèi)收入向會(huì)員收取會(huì)費(fèi)，在滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)會(huì)費(fèi)收入。如為應(yīng)收會(huì)費(fèi)計(jì)入應(yīng)收賬款。預(yù)收的下年度會(huì)費(fèi)計(jì)入預(yù)收賬款。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，若存在限定性收入則轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。賬務(wù)處理64業(yè)務(wù)舉例[例8]：某民間非營(yíng)利組織為協(xié)會(huì)組織，根據(jù)章程規(guī)定，每年3月份會(huì)員應(yīng)交納會(huì)費(fèi)。到截止日，已經(jīng)收到會(huì)費(fèi)80000元，存入銀行。經(jīng)查明，會(huì)員欠交會(huì)費(fèi)20000元。借：銀行存款80000應(yīng)收賬款

20000貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入10000065業(yè)務(wù)舉例[例9]：某民間非營(yíng)利組織收到會(huì)員一次性交納的今明兩年會(huì)費(fèi)共計(jì)2000元，已經(jīng)存入銀行。借：銀行存款2000貸：會(huì)費(fèi)收入—非限定性收入1000

預(yù)收賬款

100066三、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容交換交易是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時(shí)，需要向交易對(duì)方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。67三、交換交易收入（一）交換交易收入的內(nèi)容1.商品銷售收入。民間非營(yíng)利組織因銷售商品形成的收入。2.提供勞務(wù)收入。民間非營(yíng)利組織向其服務(wù)對(duì)象提供勞務(wù)而取得的收入。3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入。因讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，形成的利息收入和使用費(fèi)收入等。68三、交換交易收入（二）商品銷售收入商品銷售收入是民間非營(yíng)利組織銷售商品所形成的收入。有些民間非營(yíng)利組織以生產(chǎn)、銷售商品的形式向社會(huì)提供公益性服務(wù)。例如，雜志社、報(bào)社、出版社等出版單位發(fā)行的報(bào)紙、刊物、圖書等，醫(yī)院、保健站等醫(yī)療單位提供的藥品、器械等。含義69三、交換交易收入（二）商品銷售收入1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移；2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；確認(rèn)3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。70三、交換交易收入（二）商品銷售收入的核算設(shè)置“商品銷售收入”科目取得時(shí)：借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：商品銷售收入---非限定性收入（限定性）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：存貨期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：商品銷售收入---非限定性收入（限定性）

貸：

非限定性凈資產(chǎn)（限定性凈資產(chǎn)）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售退回、銷售折讓

71業(yè)務(wù)舉例【例24—15】某民間非營(yíng)利組織為增值稅一般納稅人單位，現(xiàn)銷售貨物一批，取得商品銷售收入60000元，向?qū)Ψ绞杖≡鲋刀?0200元，該批貨物是由限定性資產(chǎn)加工生產(chǎn)，屬限定性商品銷售收入，貨款暫欠。該批商品的銷售成本為42000元。

借：應(yīng)收賬款70200

貸：商品銷售收入——限定性收入60000

應(yīng)交稅金——增值稅10200

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本42000

貸：存貨4200072業(yè)務(wù)舉例【例24—18】接例24—15。為盡快回籠資金，非營(yíng)利組織向欠款單位支付現(xiàn)金折扣10200元，實(shí)際收到款項(xiàng)60000元。借：銀行存款60000

籌資費(fèi)用10200

貸：應(yīng)收賬款70200現(xiàn)金折扣73業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營(yíng)利組織為出版社，上月銷售的一批圖書因質(zhì)量問題被退回。該批圖書取得的銷售收入50000元已經(jīng)入賬，銷售成本40000元也已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。退貨的款項(xiàng)已經(jīng)支付給書店。借：商品銷售收入—非限定性收入50000貸：銀行存款50000借：存貨

40000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本40000銷售退回74業(yè)務(wù)舉例【例24—19】某民間非營(yíng)利組織銷售一批貨物，價(jià)格15300元，向?qū)Ψ教峁╀N售折讓1300元，實(shí)際收到款項(xiàng)14000元。借：銀行存款14000

貸：商品銷售收入14000銷售折讓75三、交換交易收入（三）提供服務(wù)收入提供服務(wù)收入是民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入。提供服務(wù)收入主要包括學(xué)費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入、咨詢收入、展覽收入等。含義76三、交換交易收入（三）提供服務(wù)收入的核算設(shè)置“提供服務(wù)收入”科目取得時(shí)：借：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款貸：提供服務(wù)收入---非限定性收入（限定性）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

貸：存貨期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：提供服務(wù)收入---非限定性收入（限定性）

貸：

非限定性凈資產(chǎn)（限定性凈資產(chǎn)）橫跨兩個(gè)會(huì)計(jì)年度77業(yè)務(wù)舉例【例24—8】某民間非營(yíng)利組織提供服務(wù)，取得服務(wù)收入100000元，收到銀行存款40000元，另外60000元暫欠。借：銀行存款40000

應(yīng)收賬款60000

貸：提供服務(wù)收入——非限定性收入100000非持續(xù)78業(yè)務(wù)舉例[例]：某民間非營(yíng)利組織為外語考試培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，與學(xué)員簽訂一項(xiàng)培訓(xùn)期為一年的培訓(xùn)協(xié)議，培訓(xùn)期是從當(dāng)年4月1日到次年3月31日。4月10日收到學(xué)員交納的全部學(xué)費(fèi)120000元，存入銀行。借：銀行存款120000貸：預(yù)收賬款120000持續(xù)性（跨年度）79業(yè)務(wù)舉例[承上例]：12月31日，上述培訓(xùn)機(jī)構(gòu)按培訓(xùn)任務(wù)的完成進(jìn)度確認(rèn)本年提供服務(wù)收入90000元。借：預(yù)收賬款

90000貸：提供服務(wù)收入—非限定性收入

90000已經(jīng)完成：120000×（9/12）=90000（元）持續(xù)性（跨年度）80三、交換交易收入（四）投資收益的核算投資收益是指民間非營(yíng)利組織因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。民間非營(yíng)利組織可以貨幣資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式對(duì)外投資，在投資中取得一定的投資收益，擴(kuò)大資金來源，滿足公益事業(yè)的資金需要。含義81三、交換交易收入（四）投資收益的核算民間非營(yíng)利組織的投資，包括短期投資和長(zhǎng)期投資。其中長(zhǎng)期投資包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等。內(nèi)容投資短期投資長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資82三、交換交易收入（四）投資收益的核算1.短期投資收益短期投資收益在實(shí)際取得時(shí)確認(rèn)。借：銀行存款短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：短期投資

投資收益

賬務(wù)處理83業(yè)務(wù)舉例【例24—21】某非營(yíng)利組織收回短期債券本金100000元，利息5000元，已提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000元。。借：銀行存款105000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：短期投資100000

投資收益7000短期投資842.長(zhǎng)期股權(quán)投資收益持有期間成本法借：其他應(yīng)收款

貸：投資收益權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資收益）

貸：投資收益（長(zhǎng)期股權(quán)投資）處置時(shí)借：銀行存款

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

其他應(yīng)收款

投資收益（也可在借方）85業(yè)務(wù)舉例【例24—22】某非營(yíng)利組織持有A集團(tuán)公司股票5000股（實(shí)行成本核算法），A集團(tuán)公司宣布發(fā)放股利每股10元。借：其他應(yīng)收款——A集團(tuán)公司50000

貸：投資收益5000086業(yè)務(wù)舉例【例24—23】某非營(yíng)利組織持有B股份公司的股票5000股（實(shí)行權(quán)益法核算），賬面價(jià)值50000元，年末，B股份公司的股票市值為每股12元，即本非營(yíng)利組織所持股票市值為60000元，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

貸：投資收益1000087業(yè)務(wù)舉例【例24—25】接例24—23。非營(yíng)利組織將所持有的B股份公司股票5000股出售，包括已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利5000元，共得款項(xiàng)63000元，該股票的賬面價(jià)值60000元，已提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備4000元。借：銀行存款63000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備4000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000

其他應(yīng)收款5000

投資收益200088（四）長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的核算1.持有期間利息（1）到期一次還本付息借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）

貸：投資收益（2）分期付息，到期還本借：其他應(yīng)收款

貸：投資收益投資成本與面值差額（1）攤銷初始溢價(jià)投資借：投資收益

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資（2）攤銷初始折價(jià)投資借：投資收益

貸：長(zhǎng)期債權(quán)2.處置時(shí)借：銀行存款

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

貸：其他應(yīng)收款

長(zhǎng)期債權(quán)投資

投資收益（也可在借方）注：投資收益期末的結(jié)轉(zhuǎn)89業(yè)務(wù)舉例【例24—26】某非營(yíng)利組織持有國(guó)庫(kù)券面值100000元，年利率5%，到期一次還本付息。該筆國(guó)庫(kù)券購(gòu)入時(shí)投資成本高于債券面值10000元，5年后到期，每年分?jǐn)偟慕痤~2000元。年末確認(rèn)利息:

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)收利息）5000

貸：投資收益5000

攤銷初始溢價(jià)投資:

借：投資收益2000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資200090業(yè)務(wù)舉例【例24—28】接例24—27。非營(yíng)利組織將J公司債券出售，取得價(jià)款125000元，該債券已計(jì)提減值準(zhǔn)備3000元，長(zhǎng)期債券投資的賬面余額110000元，未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元借：銀行存款125000

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備3000

貸：其他應(yīng)收款10000

長(zhǎng)期債權(quán)投資110000

投資收益800091四、其他收入的核算（一）其他收入的內(nèi)容其他收入是民間非營(yíng)利組織除以上各項(xiàng)收入以外的收入。其他收入主要包括，確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。四、其他收入的賬務(wù)處理（一）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈收入（二）固定資產(chǎn)處置凈收入（三）無形資產(chǎn)處置凈收入（四）確認(rèn)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)（五）非貨幣性交易中收到補(bǔ)價(jià)（六）期末結(jié)轉(zhuǎn)93業(yè)務(wù)舉例[例28]：某民間非營(yíng)利組織報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。清理結(jié)束后，固定資產(chǎn)清理賬戶存在貸方余額3000元，轉(zhuǎn)為其他收入。借：固定資產(chǎn)清理3000貸：其他收入—非限定性收入300094業(yè)務(wù)舉例[例29]：某民間非營(yíng)利組織確認(rèn)一項(xiàng)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)50000元。借：應(yīng)付賬款50000貸：其他收入—非限定性收入5000095第三節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的費(fèi)用主要介紹我國(guó)民間非營(yíng)利組織費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，闡述民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)費(fèi)用的內(nèi)容，以及各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用96一、費(fèi)用的內(nèi)容及分類（一）費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。97一、費(fèi)用的內(nèi)容及分類（一）費(fèi)用的內(nèi)容費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)主要特征：（1）費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出；（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織本期凈資產(chǎn)的減少。98一、費(fèi)用的內(nèi)容及分類（二）費(fèi)用的分類按照歸屬的對(duì)象不同，民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用分為成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用99一、費(fèi)用的內(nèi)容及分類1.成本費(fèi)用成本費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織開展項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照所開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，以便進(jìn)行成本核算與管理。100一、費(fèi)用的內(nèi)容及分類2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集，不計(jì)入所開展的項(xiàng)目活動(dòng)成本。101一、費(fèi)用的內(nèi)容及分類（二）費(fèi)用的分類民間非營(yíng)利組織的費(fèi)用一般不需要區(qū)分“限定性費(fèi)用”和“非限定性費(fèi)用”。102二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。商品銷售成本提供服務(wù)成本含義103二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”是民間非營(yíng)利組織的一個(gè)成本核算類科目，民間非營(yíng)利組織主要業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)均需要計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，以便考核各活動(dòng)項(xiàng)目的耗費(fèi)情況。成本項(xiàng)目104二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)實(shí)際需要，設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的明細(xì)科目，如提供服務(wù)成本、商品銷售成本等，以及按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)，如教學(xué)活動(dòng)成本、醫(yī)療服務(wù)成本等。成本項(xiàng)目105二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目，核算民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的業(yè)務(wù)實(shí)際情況和管理的要求，設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)成本項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目106二、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，將本科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。賬務(wù)處理107業(yè)務(wù)舉例[例30]：某民間非營(yíng)利組織為培訓(xùn)學(xué)校，舉辦CPA考試的考前輔導(dǎo)班，發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)用5000元，以存款支付。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本—CPA培訓(xùn)項(xiàng)目5000

貸：銀行存款5000

服務(wù)成本108業(yè)務(wù)舉例[例31]：某民間非營(yíng)利組織為民營(yíng)醫(yī)院，月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷藥品進(jìn)價(jià)成本30000元。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本—藥品進(jìn)價(jià)成本30000

貸：存貨30000

商品成本109業(yè)務(wù)舉例[例32]：某民間非營(yíng)利組織為行業(yè)協(xié)會(huì)，為會(huì)員提供服務(wù)發(fā)生費(fèi)用4000元，款項(xiàng)尚未支付。借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本—提供服務(wù)成本4000

貸：應(yīng)付賬款4000

110三、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。管理費(fèi)用是主要業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的耗費(fèi)，主要發(fā)生在民間非營(yíng)利組織的管理活動(dòng)中，在發(fā)生時(shí)作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不要求進(jìn)行成本核算。含義111三、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用包括民間非營(yíng)利組織董事會(huì)經(jīng)費(fèi)，行政管理人員的工資，日常發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)，以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、存貨盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失等。內(nèi)容112三、管理費(fèi)用（二）管理費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。“管理費(fèi)用“科目應(yīng)當(dāng)按照管理費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)科目113三、管理費(fèi)用（二）管理費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，將管理費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中。賬務(wù)處理114業(yè)務(wù)舉例[例33]：某民間非營(yíng)利組織為民辦學(xué)校，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付工資為100000元，其中管理人員工資為30000元，CPA項(xiàng)目培訓(xùn)教師工資為70000元。借：管理費(fèi)用—工資30000業(yè)務(wù)活動(dòng)成本—CPA項(xiàng)目70000貸：應(yīng)付工資100000115業(yè)務(wù)舉例[例34]：某民間非營(yíng)利組織為民辦醫(yī)院，醫(yī)院管理部門發(fā)生辦公費(fèi)用2000元，以存款支付。借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)用2000貸：銀行存款2000116業(yè)務(wù)舉例[例35]：某民間非營(yíng)利組織月末根據(jù)應(yīng)收賬款的余額，按規(guī)定比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元。借：管理費(fèi)用—壞賬準(zhǔn)備6000貸：壞賬準(zhǔn)備6000117四、籌資費(fèi)用（一）籌資費(fèi)用的內(nèi)容籌資費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用?；I資費(fèi)用是民間非營(yíng)利組織的一項(xiàng)重要的費(fèi)用，對(duì)于慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)、扶貧組織等一些社會(huì)公益組織，其籌資費(fèi)用所占的比例較大?；I資費(fèi)用是期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。含義118四、籌資費(fèi)用（一）籌資費(fèi)用的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，包括舉辦募款活動(dòng)費(fèi)、準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭(zhēng)取捐贈(zèng)資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。含義119四、籌資費(fèi)用（一）籌資費(fèi)用的內(nèi)容籌資費(fèi)用包括的內(nèi)容（1）為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。（2）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用。（3）匯兌損失（匯兌收益）等。內(nèi)容120四、籌資費(fèi)用（二）籌資費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“籌資費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用?！盎I資費(fèi)用”科目應(yīng)當(dāng)按照籌資費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)科目121四、籌資費(fèi)用（二）籌資費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，將籌資費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中。賬務(wù)處理122業(yè)務(wù)舉例[例36]：某民間非營(yíng)利組織為慈善基金會(huì)，該基金會(huì)為募集善款進(jìn)行宣傳活動(dòng)，發(fā)生費(fèi)用4000元，以銀行存款支付。借：籌資費(fèi)用—宣傳費(fèi)用4000貸：銀行存款4000募捐123業(yè)務(wù)舉例[例37]：某民間非營(yíng)利組織長(zhǎng)期借款本期應(yīng)計(jì)利息6000元，進(jìn)行預(yù)提。借：籌資費(fèi)用—利息費(fèi)用6000貸：預(yù)提費(fèi)用6000借款利息124業(yè)務(wù)舉例[例38]：某民間非營(yíng)利組織月末按銀行公布的外幣匯率調(diào)整外幣存款賬戶余額，產(chǎn)生匯兌收益5000元。借：銀行存款—外幣5000貸：籌資費(fèi)用—匯兌收益5000匯兌損益125五、其他費(fèi)用（一）其他費(fèi)用的內(nèi)容其他費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用。民間非營(yíng)利組織的其他費(fèi)用主要包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。126五、其他費(fèi)用（二）其他費(fèi)用的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用?！捌渌M(fèi)用”科目按照費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。127五、其他費(fèi)用（二）其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。期末，將其他費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)中。128業(yè)務(wù)舉例[例39]：某民間非營(yíng)利組織進(jìn)行某項(xiàng)固定資產(chǎn)清理，清理結(jié)束后，固定資產(chǎn)清理借方余額為4000元。借：其他費(fèi)用—固定資產(chǎn)清理?yè)p失4000貸：固定資產(chǎn)清理4000129第四節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)核算資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，可以為民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力，提高其公益活動(dòng)水平。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理。130一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的并由民間非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。131一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）資產(chǎn)的內(nèi)容資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具有以下特征：第一，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；第二，資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織擁有或控制的；第三，資產(chǎn)預(yù)期能夠給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益和服務(wù)潛力。132一、資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（二）資產(chǎn)的分類民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)。133二、流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資產(chǎn)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。134二、流動(dòng)資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“現(xiàn)金”科目，核算民間非營(yíng)利組織的庫(kù)存現(xiàn)金。設(shè)置“銀行存款”科目，核算民間非營(yíng)利組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的存款。135二、流動(dòng)資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)的核算設(shè)置“其他貨幣資金”科目，核算民間非營(yíng)利組織的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等各種其他貨幣資金。136業(yè)務(wù)舉例【例8-40】某民間非營(yíng)利組織接受捐贈(zèng)收到一張支票，金額6000元。現(xiàn)將收到的支票連同填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行，取得銀行蓋章的收款憑證。借：銀行存款

6000貸：捐贈(zèng)收入6000137二、流動(dòng)資產(chǎn)（二）短期投資的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“短期投資”科目，核算民間非營(yíng)利組織持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。138二、流動(dòng)資產(chǎn)（三）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算民間非營(yíng)利組織的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。139業(yè)務(wù)舉例【例8-41】某民間非營(yíng)利組織月初向某單位提供一項(xiàng)咨詢服務(wù)，價(jià)款為2500元。咨詢服務(wù)已經(jīng)于當(dāng)月完成，但款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——某單位

2500貸：提供服務(wù)收入——咨詢服務(wù)2500140二、流動(dòng)資產(chǎn)（四）存貨的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“存貨”科目，核算民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫(kù)存商品、委托加工材料，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。141業(yè)務(wù)舉例【例8-42】某民間非營(yíng)利組織收到捐贈(zèng)物資一批，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票表明該批物資價(jià)值為52000元。取得捐贈(zèng)物資時(shí)，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用500元，以支票支付。借：存貨

52500貸：捐贈(zèng)收入

52000

銀行存款500142三、非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指變現(xiàn)或者耗用周期在1年以上（不含1年）的資產(chǎn).包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。143三、非流動(dòng)資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)的原價(jià)。144三、非流動(dòng)資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（2）預(yù)計(jì)使用年限超過1年；（3）單位價(jià)值較高。145業(yè)務(wù)舉例【例8-43】某民間非營(yíng)利組織購(gòu)入一臺(tái)計(jì)算機(jī)設(shè)備，價(jià)款12750元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該設(shè)備不需要安裝，已經(jīng)交付已付。借：固定資產(chǎn)——計(jì)算機(jī)12750

貸：銀行存款12750

146三、非流動(dòng)資產(chǎn)（二）在建工程的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“在建工程”科目，核算民間非營(yíng)利組織已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程的實(shí)際成本。147業(yè)務(wù)舉例【例8-44】某民間非營(yíng)利組織購(gòu)入一臺(tái)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器，價(jià)款65200元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。該設(shè)備需要安裝，預(yù)計(jì)工期為20天。借：在建工程——服務(wù)器安裝工程65200貸：銀行存款65200148三、非流動(dòng)資產(chǎn)（三）文物文化資產(chǎn)的核算間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“文物文化資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織文物文化資產(chǎn)的原價(jià)。文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并將長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等。149三、非流動(dòng)資產(chǎn)（三）文物文化資產(chǎn)的核算文物文化資產(chǎn)的核算方法與固定資產(chǎn)的基本相同，只是不必計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)當(dāng)單列“文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以反映。150業(yè)務(wù)舉例【例8-45】某民間非營(yíng)利組織為博物館，接受捐贈(zèng)一件歷史文物，參照市場(chǎng)價(jià)值為520000元。借：文物文化資產(chǎn)

520000貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入520000151三、非流動(dòng)資產(chǎn)（四）無形資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。152業(yè)務(wù)舉例【例8-46】某民間非營(yíng)利組織購(gòu)入一項(xiàng)文藝作品的著作權(quán)，支付著作權(quán)所有人款項(xiàng)68000元，支付相關(guān)稅費(fèi)3400元。款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：無形資產(chǎn)——著作權(quán)714000貸：銀行存款714000153三、非流動(dòng)資產(chǎn)（五）長(zhǎng)期投資的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，核算民間非營(yíng)利組織持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期股票投資和其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算154業(yè)務(wù)舉例【例8-47】某民間非營(yíng)利組織與某公司簽訂投資協(xié)議，以銀行存款500000元對(duì)該公司進(jìn)行股權(quán)投資，取得該公司15%的股權(quán)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司500000貸：銀行存款500000155三、非流動(dòng)資產(chǎn)（五）長(zhǎng)期投資的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，核算民間非營(yíng)利組織購(gòu)入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。2.長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算156業(yè)務(wù)舉例【例8-48】某民間非營(yíng)利組織以224000元的價(jià)格購(gòu)入國(guó)債，該國(guó)債5年期，2年前發(fā)行，面值200000元，票面利率6%，到期一次還本付息。借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資

200000

——應(yīng)收利息

24000貸：銀行存款

224000157四、受托代理資產(chǎn)（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容受托代理資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營(yíng)利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人。158四、受托代理資產(chǎn)（一）受托代理資產(chǎn)的內(nèi)容需要注意的是，民間非營(yíng)利組織的受托代理業(yè)務(wù)不同于捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，受托代理資產(chǎn)的受益人并非民間非營(yíng)利組織，而是委托人指定的第三方。159四、受托代理資產(chǎn)（二）受托代理資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織接受委托而收到的資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織受托代理資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則處理。160四、受托代理資產(chǎn)（二）受托代理資產(chǎn)的核算如果收到的受托代理資產(chǎn)為貨幣資金，可以不通過本科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下，設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。161業(yè)務(wù)舉例【例8-49】某民間非營(yíng)利組織接受某企業(yè)委托，將一批價(jià)值50000元的教學(xué)設(shè)備和現(xiàn)款30000元轉(zhuǎn)贈(zèng)西部地區(qū)某學(xué)校，用于幫助其改善教學(xué)條件。借：受托代理資產(chǎn)——教學(xué)設(shè)備50000

銀行存款——受托代理資產(chǎn)

30000貸：受托代理負(fù)債——某學(xué)校80000162第五節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的負(fù)債核算民間非營(yíng)利組織在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中會(huì)承擔(dān)一定數(shù)額的債務(wù)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算與管理，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持良好的財(cái)務(wù)狀況。163一、負(fù)債的內(nèi)容與分類（一）負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。164一、負(fù)債的內(nèi)容與分類（一）負(fù)債的內(nèi)容負(fù)債應(yīng)當(dāng)具有以下特征：第一，負(fù)債是民間非營(yíng)利組織承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；第二，該義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力流出；第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。165一、負(fù)債的內(nèi)容與分類（二）民間非營(yíng)利組織負(fù)債的分類民間非營(yíng)利組織的負(fù)債按其流動(dòng)性分為:流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債受托代理負(fù)債等。166二、流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。167二、流動(dòng)負(fù)債（一）短期借款的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“短期借款”科目，核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。168業(yè)務(wù)舉例【例8-50】某民間非營(yíng)利組織從工商銀行××分行取得借款150000元，期限6個(gè)月，年利率6%。借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000169二、流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算民間非營(yíng)利組織的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等。170業(yè)務(wù)舉例【例8-51】某民間非營(yíng)利組織開展一項(xiàng)咨詢服務(wù)，預(yù)先向某單位收取款項(xiàng)8500元，咨詢服務(wù)尚未完成。借：銀行存款8500貸：預(yù)收賬款——某單位8500171二、流動(dòng)負(fù)債（三）其他流動(dòng)負(fù)債的核算民間非營(yíng)利組織的其他流動(dòng)負(fù)債包括預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。172二、流動(dòng)負(fù)債（三）其他流動(dòng)負(fù)債的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，核算民間非營(yíng)利組織對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債。173業(yè)務(wù)舉例【例8-52】某民間非營(yíng)利組織因捐贈(zèng)款項(xiàng)使用問題與捐贈(zèng)方發(fā)生糾紛，捐贈(zèng)方向法院提起訴訟，要求的賠償金額為72000元。經(jīng)法律咨詢，該民間非營(yíng)利組織敗訴的可能性較大。借：管理費(fèi)用72000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟72000174三、非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在1年以上（不含1年）的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債。175三、非流動(dòng)負(fù)債（一）長(zhǎng)期借款的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。176業(yè)務(wù)舉例【例8-53】某民間非營(yíng)利組織因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從中國(guó)銀行××分行借款500000元，期限3年，年利率8%。借：銀行存款500000貸：長(zhǎng)期借款——中國(guó)銀行500000177三、非流動(dòng)負(fù)債（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算民間非營(yíng)利組織的各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，以及跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。178業(yè)務(wù)舉例【例8-54】某民間非營(yíng)利組織購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備。該設(shè)備的價(jià)款為48000元，取得設(shè)備時(shí)支付價(jià)款24000元，其余款項(xiàng)于次年支付。該設(shè)備不需要安裝，已經(jīng)通過驗(yàn)收。借：固定資產(chǎn)

48000貸：銀行存款24000其他應(yīng)付款——設(shè)備款24000179四、受托代理負(fù)債民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“受托代理負(fù)債”科目，核算民間非營(yíng)利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。受托代理負(fù)債與受托代理資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，在收到受托代理資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)受托代理負(fù)債，在轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)的同時(shí)沖銷受托代理負(fù)債。180第六節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)核算凈資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)凈額，體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與管理。181一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）凈資產(chǎn)的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，是民間非營(yíng)利組織擁有的資產(chǎn)凈值。凈資產(chǎn)的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，凈資產(chǎn)的數(shù)額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量結(jié)果。182一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（一）凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債本期凈資產(chǎn)變動(dòng)額=本期收入－本期費(fèi)用±調(diào)整本期凈資產(chǎn)期末凈資產(chǎn)=期初凈資產(chǎn)+本期凈資產(chǎn)變動(dòng)額183一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（二）凈資產(chǎn)的分類由于民間非營(yíng)利組織的的收入包括限定性收入和非限定性收入，所以其凈資產(chǎn)需要進(jìn)行限定性區(qū)分。凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)內(nèi)容184一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類1.限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。185一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類1.限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)限定主體限定條件資產(chǎn)提供者法律法規(guī)時(shí)間限定用途限定雙重限定內(nèi)容186一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類2.非限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用沒有受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為非限定性凈資產(chǎn)。內(nèi)容187一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)解除如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。188一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容與分類（1）所限定凈資產(chǎn)的限制時(shí)間已經(jīng)到期；（2）所限定凈資產(chǎn)規(guī)定的用途已經(jīng)實(shí)現(xiàn)(或者目的已經(jīng)達(dá)到)；（3）資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)撤銷了所設(shè)置的限制。解除條件189二、限定性凈資產(chǎn)（一）限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容限定性凈資產(chǎn)是存在一定限制條件的凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)主要來源于資產(chǎn)提供者的提供和對(duì)凈資產(chǎn)的使用進(jìn)行的設(shè)置兩個(gè)方面。190二、限定性凈資產(chǎn)（一）限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容（2）凈資產(chǎn)使用設(shè)置。按國(guó)家法律、法規(guī)，對(duì)凈資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，如在凈資產(chǎn)中提取專門的發(fā)展基金等。（1）資源提供者提供。是資源提供者提供了限定性的資產(chǎn)，或者所提供的資產(chǎn)受國(guó)家法律、法規(guī)限制。191二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織限定性凈資產(chǎn)的增減變化情況。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在期末，進(jìn)行限定性凈資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，反映最終形成的限定性凈資產(chǎn)數(shù)額。192二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算①期末，將各收入類科目所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。限定性收入科目主要包括“捐贈(zèng)收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)過程193二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算②如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)過程194二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算③如果因調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，需要相應(yīng)增減限定性凈資產(chǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)過程195二、限定性凈資產(chǎn)（二）限定性凈資產(chǎn)的核算

限定性凈資產(chǎn)捐贈(zèng)收入——限定性收入

限定性解除轉(zhuǎn)出余額政府補(bǔ)助收入——限定性收入調(diào)整前期事項(xiàng)調(diào)整前期事項(xiàng)196三、非限定性凈資產(chǎn)（一）非限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容非限定性凈資產(chǎn)是不存在任何限制條件的凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)主要來源于資產(chǎn)提供者的提供和從事交換交易產(chǎn)生的結(jié)余兩個(gè)方面。197三、非限定性凈資產(chǎn)（一）非限定性凈資產(chǎn)的內(nèi)容（1）資源提供者提供。是資源提供者提供的沒有限制性的，也不受法律法規(guī)限制的資產(chǎn)。（2）交換交易的結(jié)余。是民間非營(yíng)利組織在交換交易中，由于取得的業(yè)務(wù)收入大于業(yè)務(wù)成本而產(chǎn)生的結(jié)余積累。來源198三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目，核算民間非營(yíng)利組織非限定性凈資產(chǎn)的增減變化情況。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和當(dāng)期由限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目。199三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算①期末，將各收入類科目所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目貸方。同時(shí)，將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)過程200三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算②如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)過程201三、非限定性凈資產(chǎn)（二）非限定性凈資產(chǎn)的核算③如果因調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，需要相應(yīng)增減非限定性凈資產(chǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)過程202三、非限定性凈資產(chǎn)

非限定性凈資產(chǎn)捐贈(zèng)收入——非限定性收入政府補(bǔ)助收入——非限定性收入會(huì)費(fèi)收入提供服務(wù)收入商品銷售收入投資收益其他收入限定性解除轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本管理費(fèi)用籌資費(fèi)用其他費(fèi)用余額203業(yè)務(wù)舉例【例8-55】某民間非營(yíng)利組織20×4年12月結(jié)賬前，各收入、費(fèi)用類賬戶余額見表8-2。表中沒有區(qū)分限定性和非限定性的各項(xiàng)收入，均為非限定性收入。204費(fèi)用金額收入金額1.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本8001.捐贈(zèng)收入1002.管理費(fèi)用100

限定性303.籌資費(fèi)用30

非限定性704.其他費(fèi)用502.政府補(bǔ)助收入20

限定性15

非限定性53.提供服務(wù)收入6004.商品銷售收入3005.投資收益506.其他收入10合計(jì)980合計(jì)1080收入、費(fèi)用類賬戶余額（萬元）205業(yè)務(wù)舉例206業(yè)務(wù)舉例（1）結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入借：捐贈(zèng)收入—限定性收入300000政府補(bǔ)助收入—限定性收入150000貸：限定性凈資產(chǎn)

450000限定性凈資產(chǎn)=45-0=45（萬元）Step1207業(yè)務(wù)舉例（2）結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈(zèng)收入—非限定性收入700000政府補(bǔ)助收入—非限定性收入

50000提供服務(wù)收入6000000商品銷售收入3000000投資收益500000其他收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)10350000Step2208業(yè)務(wù)舉例（3）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用借：非限定性凈資產(chǎn)9800000貸：業(yè)務(wù)