《中級財務(wù)會計》第1章總論講義

第一章總論第一節(jié)

會計準(zhǔn)則第二節(jié)

財務(wù)報告目標(biāo)第三節(jié)

會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)第四節(jié)

會計信息質(zhì)量要求第五節(jié)

會計要素及其確認(rèn)與計量原則第六節(jié)

會計科目中級財務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)會計環(huán)境與會計假設(shè)財務(wù)會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報表的基本要素確認(rèn)與計量原則會計準(zhǔn)則會計要素一、會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則：2006年2月15日頒布，2007年1月1日施行。包括總則、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計計量、財務(wù)會計報告、附則共十一章。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則－41項具體準(zhǔn)則1存貨14收入27石油天然氣開采2長期股權(quán)投資15建造合同28會計政策、會計估計變更和差錯更正3投資性房地產(chǎn)16政府補助29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項4固定資產(chǎn)17借款費用30財務(wù)報表列報5生物資產(chǎn)18所得稅31現(xiàn)金流量表6無形資產(chǎn)19外幣折算32中期財務(wù)報告7非貨幣性資產(chǎn)交換20企業(yè)合并33合并財務(wù)報表8資產(chǎn)減值21租賃34每股收益9職工薪酬22金融工具確認(rèn)和計量35分部報告10企業(yè)年金基金23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36關(guān)聯(lián)方披露11股份支付24套期保值37金融工具列報12債務(wù)重組25原保險合同38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則13或有事項26再保險合同39公允價值的計量40合營安排41在其他主體中權(quán)益的披露共2014年增加3個修改5個會計準(zhǔn)則體系企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（41項）應(yīng)用指南會計要素準(zhǔn)則金融工具準(zhǔn)則（18項）特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則（12項）財務(wù)報告準(zhǔn)則（11項）應(yīng)用指南會計科目和賬務(wù)處理具體準(zhǔn)則是目，是根據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定應(yīng)用指南是補充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引基本準(zhǔn)則是綱，在整個體系中起統(tǒng)馭作用。解釋公告會計規(guī)范體系

會計規(guī)范是指會計業(yè)務(wù)處理與生成會計信息過程中的各種會計行為所作的限定或約束，其體系層次如下：中華人民共和國會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則等單位內(nèi)部會計制度公司法、證券法、注冊會計師法、審計法、稅法等相關(guān)法律綜合性會計法規(guī)、地方政府行政法規(guī)、行業(yè)性會計規(guī)范等全國人民代表大會國務(wù)院財政部及中國證監(jiān)會企業(yè)等經(jīng)濟組織二、財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)會計的目標(biāo)就是要解決下列問題：1.向誰提供信息：2.提供哪些信息：3.如何提供信息：4.信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：會計信息的使用者使用者不同而不同區(qū)分企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息決策有用性——相關(guān)性、可靠性二、財務(wù)報告目標(biāo)

財務(wù)會計的目標(biāo)的兩個觀點：

1.受托責(zé)任觀

2.決策有用觀“受托責(zé)任觀”認(rèn)為，會計的首要目標(biāo)是計量受托者的經(jīng)營業(yè)績，這決定了會計信息的輸出不僅以需求方為主導(dǎo)，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營業(yè)績可能會因某些信息的披露而受損，過多的信息披露會暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導(dǎo)，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息披露對受托者造成的負(fù)面影響?！皼Q策有用觀”認(rèn)為，會計的首要目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，這決定了會計信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。補充知識點：財務(wù)報告目標(biāo)一、向財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的信息二、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

三、財務(wù)會計的本質(zhì)1.信息系統(tǒng)論；2.管理工具論；3.管理活動論；4.藝術(shù)論。5.服務(wù)活動論

有關(guān)會計本質(zhì)的幾種觀點

財務(wù)會計是依據(jù)會計規(guī)范，運用確認(rèn)、計量、記錄和報告等專門程序與方法，向企業(yè)外部會計信息使用者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

財務(wù)會計的定義四、財務(wù)會計的基本特征1.向企業(yè)外部提供信息

2.提供以財務(wù)報表為核心的信息

3.主要提供貨幣量化的歷史信息

4.由確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成

5.其依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度

財務(wù)會計在目標(biāo)、對象、規(guī)范、報告形式等方面區(qū)別于管理會計。！財務(wù)會計與管理會計的主要區(qū)別財務(wù)會計管理會計目標(biāo)對外提供決策有用信息為內(nèi)部管理所用對象資金成本規(guī)范專門的準(zhǔn)則與制度內(nèi)部規(guī)范報告三大報表內(nèi)部報告（較靈活）模式賬—證—表無特殊模式五、財務(wù)會計的環(huán)境1.經(jīng)濟全球化的形成2.全球資本市場的逐步成熟和完善3.我國處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變的時期4.我國政府高度重視會計工作，會計規(guī)范逐步完善5.高新技術(shù)和產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展六、會計信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會計基本準(zhǔn)則》第二章共8條關(guān)于會計信息的質(zhì)量要求：

會計信息的質(zhì)量特征，就是會計信息有用的特征，是會計信息應(yīng)達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是進行會計選擇時應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。

客觀性（可靠性）、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性客觀性原則：以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。相關(guān)性原則：提供的信息與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)明晰性原則：提供的會計信息清晰明了?？杀刃栽瓌t：包括橫向和縱向。及時性原則重要性原則：要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項。

1.金額規(guī)模達到一定程度時，應(yīng)界定為重要信息；（比如業(yè)務(wù)招待費）

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。（指標(biāo)的天生的重要性有關(guān)）六、會計信息質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式原則

要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式作為會計核算的依據(jù)。注意該原則的具體運用如：會計處理上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)、合并報表的編制、售后回購等方面的運用。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、不得少計負(fù)債或費用。會計實務(wù)中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有：1、固定資產(chǎn)加速折舊2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。六、會計信息質(zhì)量特征七、會計假設(shè)（會計核算的基本前提）

（一）會計主體（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計分期（四）貨幣計量會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期（一）會計主體是會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。它界定了不同的會計主體其會計核算的范圍。只要是獨立核算的經(jīng)濟組織都可成為會計主體

注：一個企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定一個或若干個會計主體作為會計核算的基礎(chǔ)。可以作為一個會計主體的有：①母公司②子公司③母子公司組成的企業(yè)集團④企業(yè)的一個生產(chǎn)車間等。

注：一般來說，法律主體會計主體法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權(quán)力并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個法人首先在經(jīng)濟上是獨立的，從這個角度來說，法人肯定是會計主體，但僅僅獨立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。會計主體的一個核心目的就是圈定會計的核算范圍。是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來將延續(xù)下去。它為會計要素的確認(rèn)提供了理論依據(jù)。①會計主體不會清算倒閉②按歷史成本計價③按規(guī)定條件償還債務(wù)④會計核算和會計處理和方法要保持相對穩(wěn)定例如：企業(yè)長期借款主要依據(jù)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營（三）會計期間

是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)濟活動分割為一定的期間。會計期間可以分為：年度和中期。中期包括半年度、季度、月度。會計分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制等記賬基準(zhǔn)方法的前提。會計分期假設(shè)目的在于分段提供會計信息，以達到實時反映和監(jiān)督企業(yè)資金運動的目的。

（四）貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)營情況，是會計核算的基本特征。貨幣計量假設(shè)基于兩個前提：1、會計僅反映那些能以貨幣表達的信息。如果一個信息本應(yīng)納入會計核算體系，但苦于無法用貨幣來表達的，則只能無奈地排除在會計核算范圍之外。比如，人力資源.企業(yè)人力資源2、沒有通貨膨脹，幣值穩(wěn)定為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標(biāo)作為會計報表的補充。目的：為會計活動的開展選定了主要核算手段八、會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制——按權(quán)利和責(zé)任發(fā)生的時間來確認(rèn)收入和費用的入賬時間。理解的原則：什么時候有收取貨款的權(quán)利（或收到貨款），什么時候作為收入；什么時候受益（或已經(jīng)受益），什么時候作費用開支。例如：預(yù)付的電話費。

與之相應(yīng)的是收付實現(xiàn)制（是一種補充）在權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下要求設(shè)置的賬戶有：預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。購買資產(chǎn)實際付出的代價；實際收到的款項未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額；需要償還的未來現(xiàn)金流出量折現(xiàn)金額交易雙方自愿交換資產(chǎn)或清償負(fù)債金額購買相同或者相似資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或者等價物；重新償還相同債務(wù)所支付的現(xiàn)金或等價物銷售所獲-成本、費用等歷史成本重置成本現(xiàn)值公允價值可變現(xiàn)凈值一般以歷史成本入賬九、會計計量屬性所有者權(quán)益負(fù)債收入利潤①資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益③資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入十、財務(wù)會計的基本要素資產(chǎn)費用②收入-費用=利潤十一、財務(wù)會計的處理程序會計確認(rèn)會計記錄會計報告會計計量

將某一項目作為會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。

解決如何對會計要素在記錄時和在報表中數(shù)量描述的問題。

將經(jīng)過確認(rèn)和計量的項目在賬戶中正式記載的過程。

以財務(wù)報表或其他財務(wù)報告的形式向信息使用者提供會計信息的過程。練一練甲公司2013年6月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：例一：2日，收到乙公司投入機器設(shè)備一臺，價值20萬元，該設(shè)備已驗收完備交付生產(chǎn)車間使用。

借：固定資產(chǎn)200000貸：實收資本200000例二：5日，購進甲材料100噸，每噸100元，增值稅進項稅額1700元，材料已入庫，貨款尚未支付。

借：原材料——甲材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700貸：應(yīng)付賬款

11700例三：10日，銷售A產(chǎn)品10件給某公司，每件售價1000元，增值稅銷項稅額1700元，收到貨款存入銀行。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700例四：11日，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料12000元，生產(chǎn)車間一般耗用甲材料1000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000

——B產(chǎn)品12000

制造費用1000貸：原材料——甲材料33000例五：15日，用銀行存款支付管理部門設(shè)備日常維修費500元。借：管理費用500貸：銀行存款500例六：16日，出售給某公司B產(chǎn)品20件，每件售價1500元，貨款共計30000元，增值稅銷項稅額5100元，款項還未收到。

借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100例七：22日，本月應(yīng)付職工薪酬為30000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資12000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資8000元，生產(chǎn)車間管理人員工資4000元，行政管理人員工資4000元，銷售人員公司2000元。借：生產(chǎn)成本20000制造費用4000

管理費用4000

銷售費用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工