任務二成本性態(tài)分析概述

任務二成本性態(tài)分析2.1成本及其分類2.2成本性態(tài)分類2.3混合成本分解方法本章復習思考題2023/2/512.1成本及其分類管理會計中的成本概念成本按經(jīng)濟用途分類2023/2/52理論成本的概念

成本價格相當于商品價值W中的c+v，即物化勞動的轉(zhuǎn)移價值和等價于勞動力價值的那部分活勞動價值。W=c+v+m成本c+v強調(diào)成本的本質(zhì)2.1.1管理會計中的成本概念2023/2/53財務會計的成本概念

成本就是為生產(chǎn)一定數(shù)量（并達到一定質(zhì)量標準）的商品所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。我國財務會計的成本概念突出成本的內(nèi)容2023/2/54

管理會計的成本概念

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價?？蛇m用于各種時態(tài)2023/2/552.1.2成本按經(jīng)濟用途分類

成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

2023/2/56幾種主要的成本分類成本按發(fā)生時間分類

成本按其相關性分類

成本按其可控性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經(jīng)濟用途分類

2023/2/57分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用發(fā)生時態(tài)歷史成本（實際成本）計算、分析、考核標準成本估算成本計劃成本預算成本預測、決策、控制未來成本2023/2/58★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本。2023/2/59分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用相關性相關成本成本決策增量成本機會成本專屬成本邊際成本加工成本（可分成本）可避免成本可延緩成本沉沒成本共同成本（聯(lián)合成本）不可避免成本不可延緩成本無關成本2023/2/510★成本按其相關性分類相關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關的成本。2023/2/511分類標志

分類結(jié)果

分類的作用可控性可控成本不可控成本責任控制2023/2/512★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。2023/2/513分類標志

分類結(jié)果

分類的作用可辨認性直接成本（直接計入）間接成本（分配計入）確定成本歸集和分配計入特定對象的方法2023/2/514★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。2023/2/515分類標志

分類結(jié)果

成本細分

分類的作用經(jīng)濟用途生產(chǎn)成本（制造成本）非生產(chǎn)成本（期間成本）完全成本計算直接材料直接人工制造費用推銷成本一般及行政管理成本2023/2/516★成本按其性態(tài)分類結(jié)果如何呢這是管理會計中最重要的分類2023/2/5172.2成本性態(tài)分類

成本性態(tài)的含義成本按其性態(tài)分類2023/2/5182.2.1成本性態(tài)的含義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指在一定條件下，成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關系，又稱為成本習性。2023/2/519成本總額的含義包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產(chǎn)成本。

用y表示2023/2/520業(yè)務量絕對量相對量實物量價值量時間量生產(chǎn)量銷售量投入量產(chǎn)出量成本銷售收入產(chǎn)值總產(chǎn)值凈產(chǎn)值人工小時（工時）機器小時（臺時）在產(chǎn)品特定業(yè)務量表現(xiàn)形式示意圖百分比比率開工率（生產(chǎn)能力利用率）庫存產(chǎn)品作業(yè)率用x表示2023/2/521

重要結(jié)論全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。2.2.2成本按其性態(tài)分類2023/2/522固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量的增減發(fā)生變化的那部分成本。2023/2/523固定成本的內(nèi)容

固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。

2023/2/524

1.總額的不變性不論業(yè)務量是否變動，成本總額都不會發(fā)生任何變化。

2.單位額的反比例變動性當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務量的變動而成反比例變動。固定成本的特點2023/2/525

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出彼增此減的變動，就是反比例變動嗎不是！這只是反方向變動。反比例是反方向變動的一種特殊形式，只有當兩個變量的乘積等于一個常數(shù)時，這兩個變量之間才存在反比例變動關系，即，當c為常數(shù)時，y與x互為反比例關系：

x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）不得將反比例與反方向變動混為一談2023/2/5261.固定成本總額的性態(tài)模型a0x業(yè)務量（件）y成本（元）y=a固定成本的性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

2023/2/527固定成本的性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業(yè)務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

2023/2/528固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本2023/2/529約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本。廠房、機器設備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。2023/2/530酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品開發(fā)費和經(jīng)營性租賃費

2023/2/531固定成本水平的表現(xiàn)形式

在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的

2023/2/532【例題】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表2—1所示。2023/2/533表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費用(元)單位產(chǎn)品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.002023/2/534根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設備租金總額及單位A產(chǎn)品負擔租金的關系分別用圖2·1和圖2·2來表示。2023/2/535圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務量（件）x相關范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務量（件）x2023/2/536由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(15000元)與A產(chǎn)品的產(chǎn)量多少毫無關系，但單位A產(chǎn)品負擔的租金(15000/x)卻隨產(chǎn)量的不斷增長而呈現(xiàn)反比例變動趨勢。2023/2/537變動成本的定義

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

2023/2/538變動成本的內(nèi)容包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產(chǎn)量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。2023/2/539

1.總額的正比例變動性變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比例變動。

2.單位額的不變性不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。變動成本的特點2023/2/540不得濫用“正比例”來描述經(jīng)濟現(xiàn)象

一個變量隨另一個變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動，就是正比例變動嗎？不是！這只是同方向變動。正比例是同方向變動的一種特殊形式，只有當一個變量等于另一個變量與一個常數(shù)的乘積時，兩個變量之間才存在正比例變動關系，即，當b為常數(shù)時，y與x成正比例關系：y=bx（b≠0）2023/2/541變動成本性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

2023/2/542變動成本性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

2023/2/543變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。2023/2/544變動成本水平的表現(xiàn)形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻獜慕档蛦挝划a(chǎn)品變動成本的消耗量著手2023/2/545混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

2023/2/546混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。2023/2/547混合成本的進一步分類半固定成本半變動成本延期變動成本2023/2/5481.半固定成本▲半固定成本又稱階梯式混合成本?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等2023/2/549a10x

業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性態(tài)模型圖2023/2/5502.半變動成本半變動成本又稱標準式混合成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。

2023/2/551a0x業(yè)務量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動部分固定部分半變動成本性態(tài)模型圖2023/2/5523.延期變動成本延期變動成本又稱低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

2023/2/553a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期變動成本性態(tài)模型圖2023/2/554成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本半固定成本半變動成本延期變動成本固定成本變動成本混合成本總成本2023/2/5552.3混合成本分解方法高低點法散步圖法回歸分析法2023/2/556混合成本分解的數(shù)學依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。2023/2/557a10x業(yè)務量（件）

y

成本（元）a2a3y=a+bxa半固定成本分解示意圖2023/2/558a10x業(yè)務量（件）

y成本（元）y=a+bxa延期變動成本分解示意圖2023/2/5591.高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內(nèi)的各期業(yè)務量與相關成本所構(gòu)成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

2023/2/560（1）選擇高低點坐標——選點；高低點的選擇應當以業(yè)務量的高低為依據(jù)高點坐標：（最高的業(yè)務量，同期成本）低點坐標：（最低的業(yè)務量，同期成本）高低點法的程序：2023/2/561（2）利用公式求b值；2023/2/562（3）利用公式求a值；（4）將a和b的值代入y=a+bx。2023/2/563a＝高點成本－b×高點業(yè)務量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業(yè)務量=y低-bx低

2.散布圖法布點圖法或目測畫線法是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法。2023/2/564a0x

業(yè)務量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.標出散布點；2.劃線；3.讀出a值；4.任選一點5.求b值；6.建立成本性態(tài)模型散布圖法的應用程序2023/2/5650x

業(yè)務量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差2023/2/5663.回歸分析法最小二乘法或最小平方法、一元直線分析法是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務量與成本的歷史資料進行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

2023/2/567（1）列表求值；（2）計算相關系數(shù)r，并判斷變量x與y之間的相關程度；（3）計算回歸系數(shù)a和b的值；（4）建立成本性態(tài)模型回歸分析法的應用程序2023/2/568相關系數(shù)（relevantcoefficient）是回歸分析過程中用于判定變量之間是否存在必要線性關系的一個數(shù)學參數(shù)。關于相關系數(shù)的解釋2023/2/5690x

業(yè)務量（件）y

成本（元）相關系數(shù)示意圖當r=+1時，x與y完全正相關，y≡a+bx當r→+1時，x與y基本正相關，y≈a+bx當r→0時，x與y基本無關，當r=0時，x與y完全無關，y≠a+bx2023/2/570高低點法散布圖法回歸直線法具體方法

優(yōu)點

缺點

簡便易行

代表性差、誤差大

代表性強

客觀性差、結(jié)果不惟一

計算精度高

公式復雜、數(shù)據(jù)量大歷史資料分析法具體方法的優(yōu)缺點2023/2/571練習題一、單選題1.相關范圍是指（）A.非特定的期間范圍B.特定的業(yè)務量范圍C.非特定的成本范圍D.特定的費用范圍2.機器設備按直線法計提的折舊費屬于（）A.約束性固定成本B.酌量性固定成本C.技術性變動成本D.酌量性變動成本2023/2/5723.關于成本函數(shù)y=a+bx，下列敘述正確的是（）A.a代表單位固定成本B.x代表業(yè)務量C.bx代表單位變動成本D.y代表產(chǎn)品單位成本4.下列屬于延期變動成本的是（）A.車間管理員的工資B.燃料及水電費C.職工的浮動性工資D.加熱處理費2023/2/573多選題1.下列成本項目中屬于酌量性固定成本的有（）A.職工培訓費B.財務總監(jiān)的工資C.廣告宣傳費D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費2.下列成本項目中屬于酌量性變動成本的是（）A.銷售傭金B(yǎng).收