第3章消費稅法

注冊會計師全國統(tǒng)一考試專用教材第三章消費稅法本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理2一、消費稅的納稅人二、增值稅與消費稅的比較第一節(jié)要點：一、消費稅的納稅人【例題·單選題】下列關(guān)于金銀首飾消費稅的說法正確的是（

）。A.生產(chǎn)金銀首飾應繳納消費稅B.委托加工金銀首飾應繳納消費稅C.批發(fā)金銀首飾應繳納消費稅D.零售金銀首飾應繳納消費稅【答案】D【解析】主要考查消費稅征稅范圍的具體規(guī)定。經(jīng)國務院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改在零售環(huán)節(jié)征收。選項D正確。消費稅的納稅人要點闡述生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人自產(chǎn)銷售納稅人消費時納稅自產(chǎn)自用納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于使用時納稅進口應稅消費品的單位和個人進口應稅消費品的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關(guān)代征委托加工應稅消費品的單位和個人委托加工的應稅消費品，除受委托方為個人外，由受托方在向委托方交付時納稅零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅二、增值稅與消費稅的比較【提示】消費稅的征稅范圍主要分布于生產(chǎn)、委托加工、進口和零售這四個環(huán)節(jié)中。特殊情況下，消費稅的征稅范圍還涉及批發(fā)環(huán)節(jié)。消費稅的視同銷售：納稅人將生產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面都應視同銷售繳納消費稅。項目區(qū)別聯(lián)系征稅范圍增值稅對貨物、加工修理修配勞務和應稅服務征收消費稅只對部分貨物征1.均對貨物征收2.從價定率征收消費稅的貨物，征收消費稅的同時也征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的（消費稅中從高計稅的幾種情況除外）與價格的關(guān)系增值稅是價外稅收（關(guān)稅也屬于家外輸消費稅是價內(nèi)稅納稅環(huán)節(jié)增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收；消費稅（除卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)再征收一道從價稅外）一般是單一環(huán)節(jié)征收計稅方法增值稅是按照兩類納稅人來計算的消費稅是根據(jù)應稅消費品來計算的二、增值稅與消費稅的比較【例題·單選題】根據(jù)消費稅規(guī)定，自產(chǎn)小汽車的納稅環(huán)節(jié)是（）。A.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)B.批發(fā)環(huán)節(jié)C.委托加工環(huán)節(jié)D.消費者購買環(huán)節(jié)【答案】A【解析】主要考查消費稅征稅范圍的具體規(guī)定。小汽車的納稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，其中選項D具有一定迷惑性，消費者購買環(huán)節(jié)屬于零售環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)繳消費稅的是金銀首飾。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理7一、稅目二、煙的適用稅率第二節(jié)要點：三、酒的適用稅率一、稅目稅目征稅環(huán)節(jié)計稅方式煙酒及酒精化妝品貴重首飾及珠寶玉石鞭炮、焰火成品油汽車輪胎小汽車摩托車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實木地板1.生產(chǎn)銷售2.委托加工3.進口4.批發(fā)（僅限于卷煙）1.從價定率2.從量定額（啤酒、黃油、成品油）3.復合計稅（卷煙、白酒）（定額稅率和比例稅率雙重征收）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品5.零售從價定率一、稅目【例題·單選題】（2012年）下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（

）。A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙B.汽車修理廠修車時更換的外購輪胎C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙D.商場銷售的金銀首飾【答案】D【解析】主要考查消費稅各稅目的具體規(guī)定。雪茄煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費稅；輪胎在生產(chǎn)銷售、進口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅，修車時更換的外購輪胎不繳納消費稅；體育上用的發(fā)令紙不征收消費稅；金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。二、煙的適用稅率應稅消費品納稅環(huán)節(jié)稅率卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工、進口環(huán)節(jié)甲類卷煙（每標準條（200支）調(diào)撥價格（不含增值稅）≥70元）56%加0.003元/支乙類卷煙（每標準條（200支）調(diào)撥價格（不含增值稅）＜70元）56%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工、進口環(huán)節(jié)36%三、酒的適用稅率酒及酒精應稅消費品稅率白酒（包括糧食白酒、薯類白酒）20%加0.5元/500克黃酒240元/噸啤酒甲類啤酒（每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元）250元/噸乙類啤酒（每噸不含增值稅出廠價格（含包裝物及包裝物押金）<3000元）220元/噸其他酒10%酒精（包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精）5%以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度≤38度的配制酒按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅以發(fā)酵酒為酒基，酒精度≤20度的配制酒其他配制酒按“白酒”適用稅率征收消費稅三、酒的適用稅率【例題·多選題】采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合計算應納消費稅的產(chǎn)品有（）。A.糧食白酒B.薯類白酒C.成品油D.卷煙【答案】ABD【解析】主要考查消費稅各稅目的具體稅率形式。選項C成品油為定額稅率形式。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理14一、銷售應稅消費品銷售額的確定二、自產(chǎn)自用應稅消費品銷售額的確定第三節(jié)要點：三、委托加工應稅消費品銷售額的確定四、從量定額征稅的計稅依據(jù)的確定一、銷售應稅消費品銷售額的確定（一）銷售額【提示】計算消費稅的價格中如含有增值稅稅金時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅的稅率或征收率）（二）包裝物押金

包括不包括銷售額全部價款同時符合兩項條件的代墊運輸費用價外費用

同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費其他價外費用向購貨方收取的增值稅稅款作價隨同消費品出售的包裝物征稅一般產(chǎn)品收取押金的包裝物未逾期不征稅逾期征稅酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒以外）包裝物押金未逾期征稅逾期不征稅黃酒、啤酒包裝物押金未逾期不征稅逾期不征稅（從量征收）一、銷售應稅消費品銷售額的確定【例題·多選題】（2010年）企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（）。A.優(yōu)質(zhì)費B.包裝物租金C.品牌使用費D.包裝物押金【答案】ABCD【解析】主要考查消費稅從價定率計算方法下銷售額的具體內(nèi)容。選項A優(yōu)質(zhì)費、選項B包裝物租金屬于價外費用，包含在銷售額中；選項C白酒的品牌使用費、選項D白酒的包裝物押金屬于其他價外費用，也包含在銷售額中。故選項ABCD正確。二、自產(chǎn)自用應稅消費品銷售額的確定自產(chǎn)自用的應稅消費品按下列順序來確定銷售額：【提示】成本指應稅消費品的生產(chǎn)成本；利潤指應稅消費品按全國平均成本利潤率計算的利潤。1.依納稅人當月同類消費品的銷售價格2.依納稅人上月或近期同類消費品的銷售價格3.沒有同類消費品銷售價格的，依組成計稅價格進行計算納稅。征稅方法組成計稅價格公式從價定率計征組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）=[成本×（1+成本利潤率）]÷（1-消費稅比例稅率）復合計稅辦法（白酒、卷煙）組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）二、自產(chǎn)自用應稅消費品銷售額的確定【例題·單選題】下列消費品不采用復合計征方法的是（

）。A.卷煙B.糧食白酒C.薯類白酒D.啤酒【答案】D【解析】主要考查消費稅從價從量復合計征方法的范圍。本題注意審題，在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計征方法，啤酒采用從量定額計征方法。故選項D正確。三、委托加工應稅消費品銷售額的確定

從量定額計征消費稅的消費品的計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際“銷售數(shù)量”。征稅方法組成計稅價格公式從價定率計征組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）復合計稅辦法（白酒、卷煙）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-稅比例稅率）四、從量定額征稅的計稅依據(jù)的確定行為銷售數(shù)量1.銷售應稅消費品為應稅消費品的銷售數(shù)量2.自產(chǎn)自用應稅消費品為應稅消費品的移送使用數(shù)量3.委托加工應稅消費品為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量4.進口應稅消費品為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量四、從量定額征稅的計稅依據(jù)的確定【例題·多選題】（2011年）下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（）。A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量B.進口應消費品的為海關(guān)核定的應稅消費品數(shù)量C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量【答案】ABC【解析】主要考查消費稅從價定額的計算方法下，銷售數(shù)額的確定。委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量，而不是加工完成的應稅消費品數(shù)量。故不選選項D。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理22一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算二、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算第四節(jié)要點：三、已納消費稅扣除的計算四、消費稅出口退稅的計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算征稅環(huán)節(jié)應納消費稅的計算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)從價定率銷售額應納稅額=銷售額×適用稅率從量定額銷售數(shù)量應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額從價從量復合銷售額和銷售數(shù)量應納稅額=銷售額×適用稅率+銷售數(shù)量×單位稅額進口環(huán)節(jié)從價定率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率從量定額應納稅額=應稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率復合計稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率+應稅消費品進口數(shù)量×消費稅定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算項目委托方受托方委托加工應稅消費品的確定提供原料和主要材料收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品代收代繳消費稅受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅交貨時代收代繳委托方應納的消費稅稅款委托加工應稅消費品收回1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。計時結(jié)交稅款，否則按征管法懲處委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組價公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）三、已納消費稅扣除的計算外購或委托加工收回應稅消費品已納稅額可以抵扣的情形（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油；（12）已稅汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油。四、消費稅出口退稅的計算類型具體情形出口免稅并退稅外貿(mào)企業(yè)直接出口外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口出口免稅但不退稅生產(chǎn)性企業(yè)自營出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口出口不免稅也不退稅其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口【例題·單選題】（2013年）企業(yè)出口的下列應稅消費品中，屬于消費稅出口免稅并退稅范圍的有（）。A.生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應稅消費品B.有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應稅消費品C.有出口經(jīng)營權(quán)的外·貿(mào)企業(yè)購進用于直接出口的應稅消費品D.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應稅消費品【答案】CD【解析】主要考查消費稅出口退稅的相關(guān)規(guī)定。選項A生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應稅消費品和選項B有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應稅消費品，屬于出口免稅但不退稅。四、稅收立法稅收立法機關(guān)分類立法機關(guān)說明稅收法律全國人大及常委會除《憲法》外，稅收法律具有最高法律效力授權(quán)立法全國人大及常委會屬于準法律稅收法規(guī)國務院在中國法律形式中處于僅低于憲法、法律地方人大及常委會目前僅限海南省、民族自治地區(qū)等特定地區(qū)稅收規(guī)章國務院稅務主管部門規(guī)章不得與憲法、法律、法規(guī)相抵觸地方政府不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。本章內(nèi)容：第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍第二節(jié)稅目與稅率第三節(jié)計稅依據(jù)第四節(jié)應納稅額的計算第五節(jié)征收管理29一、納稅義務發(fā)生時間二、納稅地點第五節(jié)要點：30一、納稅義務發(fā)生時間分類情況納稅義務的發(fā)生時間納稅人銷售應稅消費品納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天。書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的發(fā)出應稅消費品的當天。納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。納稅人采取其他結(jié)算方式的收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品移送使用的當天納稅人委托加工的應稅消費品納稅人提貨的當天納稅人進口的應稅消費品報關(guān)進口的當天一、納稅義務發(fā)生時間【例題·單選題】下列各項中，不符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。A.進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為報關(guān)進口貨物的當天B.自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天C.委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為加工完成的當天D.采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天【答案】C【解析】主要考查消費稅納稅義務發(fā)生時間的具體內(nèi)容。委托加工的應稅消費品，納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天，而不是加工完成的當天，故選項C錯誤。二、納稅地點具體情形納稅地點銷售以及自產(chǎn)自用的應稅消費品納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)委托加工的應稅消費品除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務機關(guān)代收代繳進口的應稅消費品由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅納稅人到外縣（