會計要素與會計帳戶

第二章會計要素與會計帳戶

闡述會計要素及其構成，會計等式、經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響、會計科目與賬戶的設置等問題?！締栴}】東方公司要精簡機構，對于職員王勝來說，有三條路可供他選擇：〔1〕繼續(xù)在原單位供職，月收入1000元?！?〕下崗，東方公司每月補貼500元。另外麥活快餐廳愿以每月600元的工資待遇聘請他?！?〕辭職，搞個體經(jīng)營。經(jīng)過思考，王勝決定自己投資20000元，開辦一家酒吧。下面是該酒吧開業(yè)一個月的經(jīng)營情況：〔1〕預付半年房租3000元?！?〕購入各種飲料6000元，本月份耗用其中的2/3?！?〕支付雇員工資1500元。〔4〕支付水電費500元?！?〕獲取營業(yè)收入8000元。問題：評價王勝的選擇是否正確〔不考慮稅收〕，為什么？第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義會計要素，是會計對象的根本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務對象狀況和經(jīng)營成果的根本單位。我國?企業(yè)會計準那么?規(guī)定了六個會計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。二、會計要素的內容〔一〕資產(chǎn)〔Assets〕1、定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2、特征第一，資產(chǎn)必須是由過去的交易事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源。這里所說的由企業(yè)所擁有或控制，是指資產(chǎn)的所有權和風險都已進入本企業(yè)，包括已經(jīng)取得，并可依法行使權利。未來的、尚未發(fā)生的事項的可能后果，不能確認為資產(chǎn)。第二，資產(chǎn)作為一項資源，它還必須具有能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。就是說，資產(chǎn)作為一項經(jīng)濟資源能獨立地或與其他資產(chǎn)結合在一起，在未來時期內，有能力為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。換言之，如果一項經(jīng)濟資源不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不應當確認為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)的一個重要特征。第三，作為一項資產(chǎn)，應當能以貨幣計量其價值。這是因為會計核算要以貨幣為主要計量尺度，不能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，難以確認和計量它的價值，就不能確認其為企業(yè)的資產(chǎn)。3、資產(chǎn)確實認：對于符合資產(chǎn)定義的工程,應當在同時滿足以下條件時,確認為資產(chǎn):(1)與該工程有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該工程的本錢或者價值能夠可靠地計量。4、資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按流動性(即變現(xiàn)能力或耗用期限)，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。〔1〕流動資產(chǎn)〔floatingassets/currentassets〕是指可以在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付工程和存貨等。

■現(xiàn)金〔庫存現(xiàn)金〕■銀行存款■交易性金融資產(chǎn)■應收賬款■應收票據(jù)■其他應收款■存貨流動資產(chǎn)是指可以在1年或者一個營業(yè)周期內變現(xiàn)〔轉化為現(xiàn)金〕或者耗用〔在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗、使用〕的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。現(xiàn)金指企業(yè)的現(xiàn)款。用途：支付日常零星、小額的費用開支。銀行存款指企業(yè)在銀行的存款。來源：投入、借入、銷售收入用途：還債、支付貨款及費用交易性金融資產(chǎn)是指能夠短期內出售的金融資產(chǎn)，包括股票、債券、基金等；應收票據(jù)是在采用商業(yè)匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是票據(jù)〔支票、本票、匯票〕的一種。匯票到期前可以貼現(xiàn)。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而應該向客戶收取、暫時未收到的貨款。其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)外的其他各種應收及暫付的款項。如各種賠款、罰款、租入包裝物的押金、為職工墊付的各種款項等。存貨是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的準備出售或耗用的各種貨物。存貨有兩類：一類是庫存商品，主要用于銷售，取得收入；一類是材料，主要用于投入生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品?！?〕非流動資產(chǎn)■長期股權投資■固定資產(chǎn)〔fixedassets〕■無形資產(chǎn)〔intangibleassets〕■其他資產(chǎn)長期股權投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年〔不含1年〕的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權投資和其他長期投資。投資目的：獲得穩(wěn)定的投資收益；對被投資企業(yè)實施控制或影響。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，應當作為低值易耗品處理。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的條件，它用于使用，不是用于銷售。固定資產(chǎn)的收回是提供折舊的方式進行的。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權、商標權、專有技術、土地使用權和商譽等。它是企業(yè)的經(jīng)濟資源，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但收益有不確定性。其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。〔二〕負債(Liability)1、涵義負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2、特征〔1〕負債的本質是一種經(jīng)濟義務，是由過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項形成的經(jīng)濟義務。對于將在未來發(fā)生的交易或事項所形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當作為負債加以確認。義務是企業(yè)按照某種方式履行的職責或者責任,包括法定義務和推定義務。法定義務是指企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任；推定義務是指企業(yè)實務中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應承擔的責任。〔2〕負債須歸還，或以資產(chǎn)，或以勞務，或兩者兼而有之?！?〕負債必須有能用貨幣計量或合理預計的金額?！?〕負債有確切的收款人和歸還日期。3、負債確實認企業(yè)對于符合負債定義的工程,應當在同時滿足以下條件時,確認為負債:(1)與該工程有關的未來經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；(2)未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠地計量。4、負債的分類按其流動性(即歸還期限)，一般可以分為流動負債和長期負債?！?〕流動負債〔floatingliabilities/currentliability〕是指將在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內歸還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅金、應付利潤、其他應付款和預提費用等?！?〕流動負債■短期借款■應付賬款■應付票據(jù)■應付職工薪酬■應交稅費■應付股利■其他應付款流動負債，是指將在1年〔含1年〕或一個營業(yè)周期內歸還的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款項和1年內到期的長期借款等。短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下的各種借款。如企業(yè)從銀行取得的、用來補充流動資金缺乏的臨時性借款。應付賬款是指企業(yè)因為購置材料或商品、接受勞務等而應付給供給單位的款項。應付票據(jù)是指企業(yè)因為購置材料或商品、接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括以工資、獎金、津貼、補貼等形式支付的各種報酬,以及“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞等應付職工薪酬工程。應交稅費，包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、以及代扣代繳的個人所得稅等。應付股利是指企業(yè)已經(jīng)決定分配給投資者但尚未實際支付的現(xiàn)金股利〔或利潤〕。其他應付款是指除上述應付款項以外，企業(yè)應付或暫收其他單位或個人的款項，如應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、暫收員工個人的款項等。〔2〕長期負債〔long-termliabilities〕是指歸還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等?！?〕長期負債■長期借款■應付債券■長期應付款長期負債是指歸還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。長期借款包括向金融機構借款和向其他單位借款，歸還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上。長期應付款項包括應付引進設備款、融資租入固定資產(chǎn)應付款等。長期應付款項應當按實際發(fā)生數(shù)額記帳。應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券及應付的利息。

1、涵義所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量,其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

〔三〕所有者權益(Owner`sEquity)直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。

2、所有者權益具有以下特征：第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后，不得抽回；第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務的物質保證；第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤的權利，但與此同時，也以出資額承擔企業(yè)的經(jīng)營風險。第二章會計報表要素3、所有者權益的構成資本增值〔留存收益〕實收資本〔股本〕資本公積盈余公積未分配利潤包括四局部：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。〔1〕實收資本：是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，是所有者權益的主體。〔2〕資本公積〔capitalsurplus〕：是指由投入資本本身所引起的各種增值，與經(jīng)濟活動無關，包括資本〔股本〕溢價、法定財產(chǎn)重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)和資本匯率折算差額等?！?〕盈余公積〔surplusreserve〕：是從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金。〔4〕未分配利潤〔undistributedprofits/undividedprofits〕：是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。1、收入的涵義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特征：〔1〕收入是企業(yè)在日常活動中形成的〔2〕收入會導致所有者權益的增加〔3〕收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入〔四〕收入(Revenues)2、收入的內容主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入日常發(fā)生的非日常發(fā)生的〔利得〕狹義的收入——營業(yè)收入廣義的收入投資收益公允價值變動收益收入包括銷售商品、產(chǎn)品以及提供勞務等實現(xiàn)的營業(yè)收入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。廣義的收入還包括投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)常性的主要業(yè)務產(chǎn)生的收入〔如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入〕等。其他業(yè)務收入是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務產(chǎn)生的收入〔如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入〕等。主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。投資收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益大于投資損失的金額。如購置股票的股利收入，購置債券的利息收入等。公允價值變動收益是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債等在資產(chǎn)負債表日，由于公允價值變動形成的應計入當期損益的收益。企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。如：營業(yè)外收入。如固定資產(chǎn)盤盈凈收益，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈收益、接受捐贈財產(chǎn)凈收益，取得對外罰款收入等。3、收入的特征〔1〕收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。不屬于企業(yè)日?；顒拥材芙o企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的交易或事項，其流入是利得，不是收入?！?〕收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者表現(xiàn)為二者兼而有之?！?〕收入能導致所有者權益的增加?！?〕收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。4.收入確實認條件收入確實認除了應當符合定義外，還應當滿足以下條件：〔1〕與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。〔2〕經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之?！?〕經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。1、費用的涵義

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

〔五〕費用(Expense)2、費用的特征〔1〕費用是已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實的消耗?！?〕費用會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。費用的發(fā)生可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加?！?〕費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。3.費用包括的內容費用主要包括主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損失、投資損失等。

按經(jīng)濟用途分類:生產(chǎn)本錢直接材料計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品本錢直接人工制造費用期間費用管理費用直接計入當期損益銷售費用財務費用以制造業(yè)企業(yè)為例，費用按其用途可分為計入產(chǎn)品本錢的費用和不計入產(chǎn)品本錢的費用。計入產(chǎn)品本錢的費用，也稱產(chǎn)品制造本錢(或生產(chǎn)本錢)。按其與產(chǎn)品的關系，又可分為直接費用和間接費用。不計入產(chǎn)品本錢的費用，也稱期間費用。包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用。這些費用直接計入當期損益?！?〕直接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，包括直接材料費、直接人工費和其他直接支出?！?〕間接費用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用，包括間接材料費、間接人工費以及其他間接費用?！?〕銷售費用〔4〕管理費用〔5〕財務費用本錢和費用的聯(lián)系與區(qū)別注意：上面所說的費用是狹義費用，廣義費用還包括所得稅費用，以及非日?；顒又行纬傻模苯佑嬋氘斊诶麧櫟膿p失〔或支出〕，即營業(yè)外支出。如固定資產(chǎn)盤虧凈損失、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失，罰款支出、捐贈支出和非常損失等。所得稅費用是指企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的按稅法規(guī)定向國家交納的所得稅，作為計入當期損益的一項費用。所得稅費用即包括日?；顒有纬傻乃枚愘M用，也包括非日?；顒有纬傻乃枚愘M用，故所得稅費用即不屬于〔狹義〕費用，也不屬于“損失〞。1、利潤的涵義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤具有以下的特征：〔1〕利潤即反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績，又反映非日常活動的業(yè)績。〔2〕利潤的實現(xiàn)，其結果是所有者權益的增值。〔六〕利潤(Profit)2.利潤確實認利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額的概念，因此，利潤確實認主要依賴于收入和費用以及利得和損失確實認，其金額確實定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。3.利潤的內容利潤包括營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤是指主營業(yè)務收入加上其他業(yè)務收入，減去主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，再加上公允價值變動〔凈〕收益、投資〔凈〕收益。它是〔狹義〕收入與〔狹義〕費用配比后的結果，從金額上，營業(yè)利潤＝〔狹義〕收入－〔狹義〕費用，因此，營業(yè)利潤也稱“狹義利潤〞。營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出的差額，也即直接計入當期利潤的利得減去直接計入當期利潤的損失的差額。從金額上，利潤＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額，〔也就是通常人們所說的“利潤總額〞或“稅前利潤〞〕。注意：除了上面所說的營業(yè)利潤〔即狹義利潤〕，利潤〔即六要素中的利潤〕。還有凈利潤〔也稱稅后利潤、廣義利潤〕，它們共同構成了利潤表中的三個層次，它們之間的關系是：營業(yè)利潤〔狹義利潤〕＝〔狹義〕收入—〔狹義〕費用利潤〔利潤總額、稅前利潤〕＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額凈利潤〔稅后利潤、廣義利潤〕＝利潤總額—所得稅費用＝廣義收入－廣義費用廣義收入與廣義費用概念見表1—3，之所以將凈利潤也稱為廣義利潤，因為它是廣義收入與廣義費用配比后的結果。收入和利得、費用與損失的區(qū)別我們不妨將收入與利得、費用與損失的定義簡單比照方下，見下表：根本準那么對日?；顒拥亩x是：日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。不言而喻，非日?；顒邮侵覆皇侨粘；顒拥幕顒?。名稱定義收入企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。利得由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。費用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。損失由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。收入與利得、費用與損失的定義廣義收入與廣義費用名稱內容廣義收入收入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、公允價值變動收益。計入當期利潤的利得計入“營業(yè)外收入”。主要包括：處理非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、固定資產(chǎn)盤盈利得、接受捐贈利得、罰款收入等。計入所有者權益的利得計入“資本公積”。主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動利得（有效套期部分）。廣義費用費用主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、投資損失、公允價值變動損失。

所得稅費用計入當期利潤的損失計入“營業(yè)外支出”。主要包括：非流動資產(chǎn)處理損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、固定資產(chǎn)盤虧損失、公益性捐贈支出、罰款支出、非常損失等。計入所有者權益的損失計入“資本公職”主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損失、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動損失（有效套期部分）。

資產(chǎn)負債表要素之間的關系企業(yè)資金現(xiàn)金存貨長期投資……機器設備資產(chǎn)投資者債權人所有者權益負債資金來源資金占用

利潤表要素的動態(tài)表現(xiàn)形式:收入–費用=利潤供給過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費用〔投入〕收入〔產(chǎn)出〕利潤利潤表要素之間的關系【練習】中投公司于2005年1月1日成立。成立時收到國家以廠房、機器設備等投入的資金1000萬元，收到華夏公司以原材料投入的資金600萬元，收到中原公司以貨幣資金投入的資金400萬元。同時，從中國建設銀行取得兩年期貸款100萬元。經(jīng)過一年的辛苦經(jīng)營，到2005年12月31日時，中投公司期末資產(chǎn)總額變?yōu)?500萬元〔假設負債數(shù)額不變〕。問題：1．計算中投公司成立日的流動資產(chǎn)數(shù)額、長期資產(chǎn)數(shù)額及資產(chǎn)總額。2．計算中投公司成立日的負債總額、所有者權益總額。3．計算中投公司期末所有者權益總額。4．計算中投公司本期實現(xiàn)的利潤〔假設未發(fā)生資本增減業(yè)務〕。三、會計要素劃分的意義1、它是對會計對象進行的科學分類。2、它也是設置會計科目和賬戶的根本依據(jù)。3、它還是會計報表的構筑提供了框架。第二節(jié)會計等式一、會計等式的含義會計等式〔accountingequation/accountingidentity〕也稱會計平衡公式，它是說明各會計要素之間根本關系的恒等式。會計等式的涵義——指運用數(shù)學方程的原理來描述會計對象具體內容，即會計要素之間相互關系的一種表達式。

資產(chǎn)負債表要素的靜態(tài)表現(xiàn)形式:會計恒等式資產(chǎn)=負債+所有者權益現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機器設備、廠房、專利技術等資金的運用〔資金的占用形式〕資金的來源向銀行借向社會公眾借向供貨方借原始投入留存收益=資產(chǎn)=負債+所有者權益會計恒等式的含義1：在會計期間的某一日〔通常指期初、期末〕企業(yè)的資產(chǎn)總額等于其當日的負債總額與所有者權益總額的合計。會計恒等式的含義2：作為企業(yè)資金占用形式的資產(chǎn)與作為企業(yè)資金來源渠道的負債和所有者權益，是同一資金整體的兩個不同方面，二者相互依存。會計恒等式的含義3：資產(chǎn)、負債和所有者權益要素之間的變動具有內在聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)濟活動最終表達在會計要素的變動上。

資產(chǎn)負債表要素之間的關系〔一〕靜態(tài)會計等式(根本會計等式)資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=債權人權益+所有者權益資產(chǎn)=負債+所有者權益這是反映特定日期靜態(tài)財務狀況的等式。〔二〕動態(tài)會計等式〔擴展的會計等式〕收入-費用=利潤這是反映一定時期動態(tài)經(jīng)營成果的等式。將二者合并起來可得：會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式在會計核算中有著重要意義：它主要表現(xiàn)在三個方面：①明確了企業(yè)的產(chǎn)權關系，有利于保護債權人和投資人的合法權益；②全面反映了企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況，便于進行資產(chǎn)負債比例管理；③它在會計實務中是設置會計科目和賬戶時進行分類、復式記賬和構筑會計報表的依據(jù)。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，引起上述等式中有關工程的增減變動，但無論發(fā)生什么經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞各會計要素之間的平衡關系。1、從簡單的數(shù)量關系比照來看，任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，如果不會打破會計等式的平衡關系，必定符合以下四種情況之一：等式雙方同時增加一個等量；等式雙方同時減少一個等量；等式左方同時增減一個等量；等式右方同時增減一個等量；〔三〕經(jīng)濟業(yè)務類型對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響〔1〕資產(chǎn)增加、負債或所有者權益同時增加〔資金總額增加〕例：〔1〕接受投資者以貨幣資金70萬投資；〔2〕向銀行借入短期借款30萬。資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)30萬所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加?！?〕資產(chǎn)減少、負債或所有者權益同時減少〔資金總額減少〕例：〔1〕企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元；〔2〕經(jīng)股東大會批準，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)100萬資產(chǎn)90萬所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)70萬所有者權益50萬負債20萬等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少?！?〕資產(chǎn)要素內部有增有減的變動〔資金總額不變〕例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。資產(chǎn)負債+所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)—15萬資產(chǎn)＋15萬等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變?！?〕負債和所有者權益有增有減的變動〔資金總額不變〕例：將企業(yè)的應付債券10萬元轉換為企業(yè)的股本。資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)100萬所有者權益70萬所有者權益80萬負債30萬負債20萬等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。〔5〕收入增加、資產(chǎn)同時增加例：企業(yè)銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產(chǎn)+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)20萬收入20萬等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。〔6〕費用增加、資產(chǎn)同時減少例：以銀行存款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費。資產(chǎn)+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)－15萬資產(chǎn)85萬費用+15萬等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。2、企業(yè)發(fā)生的許許多多的經(jīng)濟業(yè)務，歸納起來，不外乎九種類型：一項資產(chǎn)增加，一項負債增加，增加數(shù)額相等；一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益增加，增加數(shù)額相等；一項資產(chǎn)減少，一項負債減少，減少數(shù)額相等；一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益減少，減少數(shù)額相等；一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少，增減數(shù)額相等；一項負債增加，另一項負債減少，增減數(shù)額相等；一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少，增減數(shù)額相等；一項負債增加，一項所有者權益減少，增減數(shù)額相等；一項負債減少，一項所有者權益增加，增減數(shù)額相等。經(jīng)濟業(yè)務變化對會計等式的影響資產(chǎn)、費用增加負債、所有者權益、收入增加一增一減一增一減同增同減規(guī)律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產(chǎn)、費用減少負債、所有者權益、收入減少規(guī)律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規(guī)律3：任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，不會破壞會計方程式的平衡關系。注意：

向投資者分配利潤和提取公積金，不影響會計等式的平衡關系。任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關系，由于這個平衡原理提示了會計要素之間的這種規(guī)律性的聯(lián)系，因而它是設置會計科目、復式記帳和編制會計報表的理論依據(jù)。反過來講，這個平衡原理建立的各種會計方法能清楚地反映資產(chǎn)與負債、所有者權益各個要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，可以為經(jīng)濟管理提供各種會計信息。經(jīng)濟業(yè)務變化對會計等式的影響二、會計對象具體內容之間的關系1、靜態(tài)會計要素某一時點的資金，一方面表現(xiàn)為特定的物質存在，即價值自然屬性的表達；另一方面，它又表現(xiàn)為相應的要求權，即為誰所有，是價值社會屬性的表達。2、動態(tài)會計要素它們是資金運動變化的情況。3、靜態(tài)要素與動態(tài)要素的關系資金運動的靜態(tài)是資金運動增減變動的結果，而資金運動的動態(tài)是資金運動增減變動原因的。思考題一：某公司2006年3月1日財務狀況如下：投資者投資15000元；現(xiàn)金176元；銀行存款8800元；應收甲商店款2000元；庫存物品4500元；向銀行借入的短期借款5000元；應付乙單位貨款900元；各種辦公用品624元；各種家具用具共計4800元。3月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：1、A公司代本公司歸還到期借款5000元，作為增加對公司的投資。2、銷售產(chǎn)品取得營業(yè)收入8500元，存入銀行。3、用銀行存款歸還應付乙單位貨款900元；4、賒購保險柜一只價值1000元；5、用現(xiàn)金購入辦公用品140元；6、收到甲商店前欠賬款1500元，存入銀行。要求：1、列出期初會計等式；2、列示經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計等式的影響，并加計金額，列出期末會計等式。思考題二：某賓館10月31日財務狀況如下：1、庫存現(xiàn)金652元；2、銀行存款帳戶余額74250元；3、投資者投入資本64000元；4、向銀行借入的短期借款26000元；5、辦公室的保險箱、文件柜等價值8240元；6、庫存的各種物料用品價值2058元；7、應向旅客收取的住宿費5000元；8、客房用床、桌椅等家具價值16000元；9、客房用床上用品價值6000元；10、應付某商場貨款22200元。要求：1、根據(jù)上述資料確定資產(chǎn)、負債及所有者權益工程；2、分別加計資產(chǎn)、負債及所有者權益總額，并對結果作簡要說明。第三節(jié)會計科目與賬戶一、會計科目〔accounttitle/accountingitem〕1、會計科目的涵義對會計要素的具體內容按不同的特點和經(jīng)營管理要求，進行科學分類的工程。2、會計科目的意義會計科目是進行復式記賬的根底會計科目是編制記賬憑證的根底會計科目為本錢計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件會計科目為編制會計報表提供了方便3、會計科目設置的原那么〔1〕依據(jù)會計要素的特點，全面系統(tǒng)地反映會計要素的內容?！?〕滿足內部經(jīng)營管理和對外部提供會計信息的需要?！?〕穩(wěn)定性與適用性相結合?！?〕靈活性與統(tǒng)一性相結合?！?〕會計科目要簡明、適用4、會計科目的分類〔1〕按會計科目所反映的經(jīng)濟內容不同，可以分為：資產(chǎn)類負債類所有者權益類本錢類損益類〔2〕按會計要素分類資產(chǎn)類負債類所有者權益類收入類本錢費用類利潤類〔3〕會計科目的級次會計科目按其提供指標的詳細程度，或者說提供信息的詳細程度，可以分為兩大類?？偡诸惪颇俊喾Q一級科目或總賬科目，所提供的是總括指標或信息?？偡诸惪颇吭敲瓷嫌韶斦拷y(tǒng)一制定，以會計核算制度的形式公布實施。明細分類科目——是對總分類科目所含內容再做詳細分類的會計科目，它提供詳細指標或信息。庫存商品——家電類——服裝類——食品類總分類科目（一級科目）明細分類科目二、會計賬戶1、賬戶的涵義是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用來分類反映會計要素增減變動及其結果的載體。帳戶使原始數(shù)據(jù)轉換為初始會計信息。2、賬戶與會計科目的關系賬戶是根據(jù)會計科目開設的，賬戶的名稱就是會計科目的名稱?！?〕共同點：都是分門別類地反映某項經(jīng)濟內容，即兩者所反映的經(jīng)濟內容是相同的?！?〕主要區(qū)別：會計科目只說明某項經(jīng)濟內容，而賬戶不僅說明相同的經(jīng)濟內容，而且還具有一定的結構、格式，并通過賬戶的結構反映某項經(jīng)濟內容的增減變動情況。3、賬戶的根本結構作為一種記錄經(jīng)濟交易與事項的“工具〞，賬戶具有特定的結構〔賬戶在會計實務中的具體物質形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁〕。賬戶的根本結構分為記錄資金工程“增加〞、“減少〞和“增減變動結果〔即余額〕〞的三局部。一個完整的帳戶結構應包括：〔1〕帳戶名稱〔2〕登記會計事項的日期〔3〕憑證編號〔4〕摘要〔5〕增減金額及余額賬戶的名稱〔會計科目作為賬戶的名稱〕，以記錄哪一類會計要素日期〔記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期〕憑證號數(shù)〔說明賬戶記錄的依據(jù)、來源〕摘要〔用以概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內容〕增加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果〕增加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果〕增加和減少的金額及余額〔用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果〕實務中用的帳戶結構借方